Надо ли принимать объекты, как ОС, если их стоимость меньше 40 тыс. руб., но у бывшего владельца это были ОС.

Авторы: А. Горохова, ведущий эксперт-методолог компании BDO Unicon Outsourcing, Н. Голышева, к.э.н., доцент кафедры “Бухгалтерский учет”, ФГОБУ ВПО Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Сблизить бухгалтерский учет с налоговым после увеличения только в налоговом учете стоимостного лимита для признания имущества основным средством кажется невозможным. В статье рассмотрим несколько способов оптимизации бухгалтерского учета основных средств.

С 2016 года установлен новый лимит стоимости основных средств в налоговом учете*(1). До 1 января 2016 года стоимостной критерий составлял 40 000 рублей, с нового года он увеличен в 2,5 раза и стал равным 100 000 рублей.

Данная величина складывается из расходов на приобретение, сооружение, изготовление основного средства, затрат на доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Новый стоимостной критерий будет применяться к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года. Имущество стоимостью не более 100 000 рублей, приобретенное после 1 января 2016 года, амортизируемым признаваться не будет*(2). И его стоимость в полной сумме следует включать в состав материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию*(3).

В бухгалтерском учете основных средств изменения пока не приняты, а значит, продолжает действовать установленный лимит в 40 000 рублей.

Если такие поправки не будут внесены, то у компаний после 1 января 2016 года появится необходимость применять положения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”*(4) в отношении основных средств с первоначальной стоимостью от 40 001 по 100 000 рублей.

При приобретении такого основного средства в налоговом учете стоимость его будет сразу включена в расходы текущего периода, а в бухгалтерском сформирует стоимость основного средства, которая будет списываться на расходы ежемесячно в виде амортизации в течение срока полезного использования основного средства. В этом случае на дату ввода основного средства в эксплуатацию возникает отложенное налоговое обязательство, которое будет ежемесячно уменьшаться в сумме 20 процентов от начисленной амортизации до ее полного начисления или до выбытия основного средства. В случае его выбытия первоначальная стоимость в бухгалтерском учете будет списана в расходы, а отложенное налоговое обязательство полностью списано.

Пример

Компания приобрела новый сервер стоимостью 82 600 руб. (в том числе НДС – 12 600 руб.). Срок полезного использования для сервера установлен приказом руководителя как 36 месяцев.

В бухгалтерском учете приобретение основного средства было отражено проводками:

Дебет 08 Кредит 60

– 70 000 руб. – отражены затраты в капитальные вложения;

Дебет 19 Кредит 60

– 12 600 руб. – отражен входящий НДС по приобретенному ОС;

Дебет 01 Кредит 08

– 70 000 руб. – основное средство введено в эксплуатацию.

В налоговом учете стоимость приобретенного актива единовременно списана в расходы. В соответствии с ПБУ 18/02 отражается налогооблагаемая временная разница:

Дебет 68 Кредит 77

– 14 000 руб. – сформировано отложенное налоговое обязательство.

Согласно учетной политике организации на 2016 г. амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным методом. Ежемесячно бухгалтер делает проводки:

Дебет 20 Кредит 02

– 1944,44 руб. – начислена амортизация;

Дебет 77 Кредит 68

– 388,89 руб. – уменьшена сумма отложенного налогового обязательства.

Учет частей ОС как отдельных инвентарных объектов

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект*(5).

Инвентарным объектом признают объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

А далее уточняется, что, если объект основных средств состоит из нескольких частей с разными сроками полезного использования, такие основные средства можно учитывать как самостоятельный инвентарный объект только в том случае, если сроки их полезного использования существенно отличаются. Возникают вопросы: существенно или несущественно различаются между собой сроки полезного использования разных частей объекта основных средств и как установить эту существенность.

В ПБУ 6/01 это не разъясняется. Значит, каждой организации следует решать этот вопрос самостоятельно, учитывая особенности хозяйственной деятельности. Принятое решение должно быть закреплено в учетной политике.

Как же учитывать объект, который состоит из нескольких частей, если каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно?

Арбитражная практика по данному вопросу свидетельствует о том, что при рассмотрении спорных ситуаций при принятии к учету отдельных частей основных средств как инвентарных объектов решения разделились приблизительно поровну. Судьи принимают во внимание:

  • факт наличия объекта в Общероссийском классификаторе основных фондов*(6);
  • факт наличия объекта в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*(7);
  • наличие у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, когда каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект*(8);
  • наличие у отдельных предметов, относящихся к комплексу, различного функционального назначения и их способность выполнять свои функции в иной комплектации*(9).

Таким образом, приобретая основное средство стоимостью от 40 001 до 100 000 рублей, представляющее собой комплекс конструктивно сочлененных объектов, компания может разделить его на несколько частей, но должна быть готова объяснить свои действия проверяющим.

Например, различные части компьютера (принтер, Wi-Fi-роутер, монитор) увеличивают его стоимость, ведь единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, а в его состав должны включаться любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в составе комплекса, а не самостоятельно. Принтер (Wi-Fi-роутер, монитор и т.д.) без компьютера работать не может. Следовательно, по мнению налоговиков, стоимость принтера необходимо включить в стоимость компьютера и учитывать их вместе как единый инвентарный объект. Однако из этой ситуации есть выход. Определение основных средств, которым руководствуются налоговики, содержится в ПБУ 6/01. В этом же документе сказано, что, если у одного объекта есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Таким образом, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Напомним, что срок полезного использования того или иного основного средства фирма устанавливает самостоятельно. Лимиты сроков определены в Классификации основных средств. На основании этой классификации руководитель фирмы утверждает конкретный срок полезного использования такого имущества. Кроме того, каждая часть компьютера имеет свой код ОКОФ и выполняет свои функции. А значит, данные части могут быть учтены отдельно друг от друга*(10).

Пример

Компания приобрела компьютер и многофункциональное устройство (далее – МФУ). Стоимость компьютера – 35 400 руб. (включая НДС), стоимость МФУ – 23 600 руб. (включая НДС).

Срок полезного использования компьютера был установлен в 36 месяцев, а МФУ – в 30 месяцев.

В этой ситуации каждый объект будет учитываться отдельно и цена каждого из них не превысит 40 000 руб. в бухгалтерском учете.

Компьютер будет учтен в стоимости 30 000 руб., а МФУ – 20 000 руб. В налоговом учете эти объекты будут учтены в составе расходов фирмы. В бухгалтерском учете это имущество также можно не отражать в составе основных средств, а отразить в составе материально-производственных запасов*(11).

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 февраля 2008 г. N КА-А40/13427-07-2

Снижение расходов текущего периода в налоговом учете

Учитывая экономическую ситуацию в стране в последние два года, не исключено, что многие компании при приобретении основных средств, которые могут быть смонтированы в один объект стоимостью более 100 000 рублей, примут решение намеренно завысить первоначальную стоимость в налоговом учете, чтобы избежать убытков в текущем налоговом периоде. Для этого можно опять же воспользоваться нормами ПБУ 6/01, устанавливающими как для бухгалтерского, так и для налогового учета, что в состав инвентарного объекта следует включать любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Пример

Компания установила в офисе новую систему контроля доступа, включающую в себя мониторы, видеокамеры и магнитные замки со считывателями электронных карт. Общая стоимость данной системы, включая расходы на оплату монтажа, составила 280 000 руб. без учета НДС. Компания приняла решение учитывать данную систему как единый инвентарный объект с единым сроком полезного использования, чтобы избежать убытков по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде.

Раздельный учет расходов, связанных с приобретением ОС

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества зависит от классификации расходов, связанных с его приобретением. Если какие-то виды затрат можно учитывать по разным статьям, то фирма сама принимает решение об отнесении таких издержек к той или иной группе расходов. Ведь любая компания вправе самостоятельно решить, как именно ей отражать затраты, которые с равными основаниями можно одновременно отнести к нескольким группам расходов*(12). К примеру, расходы на консультационные или посреднические услуги, связанные с приобретением основного средства, в налоговом учете могут либо увеличивать его стоимость, либо учитываться как прочие расходы*(13). Не забудьте, что выбранный вариант необходимо зафиксировать в учетной политике.

Если расходы непосредственно связаны с приобретением основного средства, то их включают в первоначальную стоимость объекта*(14). В большинстве разъяснений Минфин России придерживается мнения о том, что все дополнительные расходы, произведенные при приобретении основного средства, включаются в стоимость объекта, поскольку такие затраты непосредственно связаны с приобретением имущества и возможностью его использования*(15). Поэтому для того, чтобы не включать накладные расходы в стоимость основного средства в бухгалтерском учете, очень важно документально подтвердить, что данные расходы напрямую не связаны с его приобретением.

Этой возможностью целесообразно пользоваться при покупке имущества, стоимость которого, включая накладные расходы, немного больше 40 000 рублей. Данный способ позволит установить первоначальную стоимость в бухгалтерском учете ниже 40 000 рублей. При этом ключевым моментом для деления затрат на две части является их документальное оформление. В выставленном счете-фактуре и платежном документе должно быть записано, что оказана консультационная услуга, непосредственно не связанная с приобретением основного средства, а не услуги по установке и наладке оборудования. На стоимость такой консультационной услуги должен быть оформлен отдельный акт приема-передачи.

Пример

Для создания работникам комфортных условий компания установила в офисе кондиционер. Стоимость кондиционера – 35 000 руб., расходы на оплату монтажа составили 8000 руб. без учета НДС. В том же месяце кондиционер ввели в эксплуатацию. По договоренности с поставщиком расходы на монтаж в документах были оформлены как консультационные услуги по работе системы кондиционирования. Данные услуги в бухгалтерском и налоговом учете компания отнесла к прочим расходам, и они не были включены в первоначальную стоимость основного средства.

Поскольку кондиционер приобретен для обеспечения работникам нормальных условий труда и его первоначальная стоимость не превысила 40 000 руб., в бухгалтерском и налоговом учете компания включила его стоимость в прочие расходы текущего периода.

──────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ (далее – Закон N 150-ФЗ); п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ

*(2) п. 7 ст. 5 Закона N 150-ФЗ

*(3) подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

*(4) утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее – ПБУ 18/02)

*(5) п. 6 ПБУ 6/01, приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее – ПБУ 6/01)

*(6) утв. пост. Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 (далее – ОКОФ); пост. АС УО от 09.02.2015 N Ф09-9862/14; решение АС Самарской области от 23.10.2014 по делу N А55-5190/2014

*(7) утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее – Классификация основных средств)

*(8) пост. ФАС МО от 21.01.2011 N КА-А40/16849-10

*(9) пост. ФАС УО от 03.07.2008 N Ф09-4736/08-С3 (определением ВАС РФ от 30.10.2008 N 14167/08 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), ФАС ЗСО от 25.12.2006 N Ф04-8050/2006(29353-А81-37)(29002-А81-37)

*(10) пост. ФАС МО от 04.02.2008 N КА-А40/13427-07-2

*(11) п. 5 ПБУ 6/01

*(12) п. 4 ст. 252 НК РФ

*(13) ст. 264 НК РФ

*(14) п. 8 ПБУ 6/01

*(15) письма Минфина России от 15.11.2013 N 03-03-06/1/49070, от 03.10.2012 N 03-03-06/1/519, от 29.12.2009 N 03-03-06/1/828, ФНС России от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660@

Источник: журнал «Актуальная бухгалтерия»

Основной документ, определяющий, что такое основные средства в бухгалтерском учете – это Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01).

Согласно ПБУ 6/01 к основным средствам НЕ ОТНОСЯТСЯ:

  • Готовая продукция;
  • Товары;
  • Предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу;
  • Капитальные вложения;
  • Финансовые вложения;
  • Предметы, стоимостью ниже установленного лимита. Каждая организация определяет его самостоятельно, но по законодательству он не может быть выше 40 000 рублей.

Основные средства — это активы, предназначенные для производства продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд  и предоставления за плату во временное владение и пользование. Данные активы используются более 12 месяцев, не предназначены для перепродажи и способны приносить доход в будущем (п.4 ПБУ 6/01).

Объекты непроизводственного назначения сроком службы более 12 месяцев и стоимостью больше лимита стоимости основных средств, также отражаются в составе основных средств, несмотря на то, что  не  отвечают критериям п.4 ПБУ 6/01.

Полный перечень объектов основных средств содержится в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Если основное средство стоит меньше лимита стоимости основных средств, установленного в учетной политике организации, то оно может отражаться в составе материально-производственных запасов. Лимит стоимости не может быть выше 40 000 рублей (п.5 ПБУ 6/01).

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В налоговом учете лимит стоимости основных средств фиксированный, с 1 января 2016 года равен 100 тыс. руб. раньше как и в бухгалтерском учете был 40 тыс. руб.

Чем выше лимит стоимости основных средств,  то есть меньше основных средств на балансе, тем выгоднее организации:

  • расходы сразу списываются, а не растягиваются на годы (начисление амортизации);
  • меньше платить налог на имущество.

Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете устанавливается учетной политикой.

Период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации называется сроком полезного использования (СПИ).

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся:

  • здания, сооружения,
  • рабочие и силовые машины и оборудование,
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства,
  • вычислительная техника,
  • транспортные средства,
  • инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
  • рабочий, продуктивный и племенной скот,
  • многолетние насаждения,
  • внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты,
  • капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
  • капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
  • земельные участки,
  • объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Земельные участки не предназначенные для продажи, независимо от их стоимости (например, меньше 40 тыс. руб.) относятся к объектам основных средств, так как их нельзя отнести к МПЗ.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарный объект —  это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Например, в организации несколько сейфов одной модели, цвета, года выпуска. Каждый сейф — это инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер. Он должен отражаться в учете обособленно от других сейфов.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Например, компьютер — это комплекс предметов: системный блок, монитор, мышь, клавиатура. По отдельности эти предметы бесполезны, а в совокупности образуют один объект основных средств.

Основными целями учета основных средств являются (п.6 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»):

а) формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

б) правильное оформление документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

в) достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

г) определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

д) обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

е) проведение анализа использования основных средств;

ж) получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Основное средство в бухгалтерском учете  — это имущество, срок полезного использования которого более года и стоимость более 40 тыс. руб. (если организация не установила более низкий лимит стоимости основных средств).

20 мая 2021 5,9 мин 723 Автор:

image

В бухучете все объекты дороже 40 000 руб. учитывают как ОС с последующей амортизацией, в отношении имущества дешевле этого порога решение по способу списания предприятие принимает самостоятельно. В налоговом учете все объекты с ценой меньше 100 000 руб. считают малоценкой и списывают при вводе в эксплуатацию. Из-за разницы подходов возникают временная разница и отложенные налоговые обязательства.

Иногда у бухгалтера вызывает затруднение учет основных средств (ОС) стоимостью до 100 000 руб. Это происходит, потому что имеются некоторые отличия бухгалтерского и налогового учетов, связанных с временными разницами.

Критерии основного средства

Главные документы относительно ОС в учете:

  • бухгалтерском – ПБУ 6/01;
  • налоговом – ст. 256–260, 268 НК РФ, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Общие признаки ОС в налоговом и бухгалтерском учетах схожи. Материальные объекты относят к основным средствам, если они:

  • используются для выполнения основного вида деятельности организации;
  • служат более одного года;
  • не предназначены для перепродажи;
  • прямо или косвенно приносят экономическую выгоду.

Различия учета ОС содержатся в:

  • определении лимита стоимости единицы;
  • формировании первоначальной стоимости (ПС);
  • начислении амортизации.

Для малоценных объектов первый фактор играет наибольшее значение при расхождении в НУ и БУ.

Лимит стоимости в БУ и НУ

Разница минимального значения в бухгалтерском и налоговом учетах возникла с начала 2016 г. Стоимость имущества, которую можно принять как основное средство, в НУ увеличилась с 40 000 до 100 000 руб., а в БУ – осталась прежней. Это значит, что в налоговом учете объект, на покупку и ввод в эксплуатацию которого ушло менее 100 000 руб., списывают на затраты полностью сразу при постановке на учет.

image

В БУ этот вопрос решают по-другому. Объекты, имеющие признаки ОС, и стоимостью ниже установленного на предприятии лимита (но не более 40 000 руб.) принимают к учету одним из двух способов:

  1. Как материально-производственные запасы. Тогда их спишут при отпуске в производство, и они будут учитываться за балансом.
  2. Как основные средства, и списывать постепенно через износ.

Предприятие самостоятельно выбирает способ, как признавать такие объекты. Принятое решение должно быть зафиксировано положениями учетной политики компании.

Что касается имущества с ПС от 40 000 до 100 000 руб., то здесь выбора нет. Объекты ставят на бухучет как основные средства и списывают через амортизационные отчисления.

К сведению. Проводить бухгалтерские операции с ОС в 2021 г. можно, руководствуясь ПБУ 6/01, или по новым правилам, установленным ФСБУ 6/2020. Решение принимает сама организация. А вот, начиная с 1 января 2022 г., можно будет действовать только по новому стандарту.

Когда возникает временная разница

Организация имеет право самостоятельно определить стоимостный лимит основных средств в пределах, установленных законом и отразить его в учетной политике. В той части малоценных ОС, которые признают как МПЗ и сразу списывают, бухгалтерский и налоговый учеты будут совпадать. Если же малоценка до 40 000 руб. поставлена на баланс как ОС, появляется временная разница.

Также она будет всегда возникать при учете имущества стоимостью от 40 000–100 000 руб., так как предприятие обязано учитывать его как основное средство, согласно законодательству. Со временем эта разница будет исчезать. К окончанию срока полезного использования объекта она будет сведена к нулю.

Таблица 1. Правила учета ОС в зависимости от стоимости объекта

Первоначальная стоимость объекта, руб.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Менее 40 000

Применяют один из способов:

  • принять как МПЗ и списать полностью на расходы;
  • учесть как ОС и начислять амортизацию.

Учесть как МПЗ, списать на расходы одной суммой при вводе в эксплуатацию.

От 40 000 до 100 000

ОС + амортизация.

Свыше 100 000

Учитывать как ОС с начислением амортизации.

Временная разница появляется, когда в налоговом учете на расходы списывают всю сумму имущества, а в бухгалтерском – только амортизацию. Получается, что налоговые расходы больше, чем бухгалтерские. Отсюда различается и налогооблагаемая прибыль. В НУ она меньше. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО). Определяется как временная разница, умноженная на ставку налога.

Примеры составления проводок

Согласно требованию ПБУ 18/02, необходимо показывать временную разницу, если есть расхождения по учету объекта в БУ и НУ. Рассмотрим на примере, как это сделать правильно.

Если объект имеет стоимость ОС

Из вышеприведенной таблицы видно, что есть границы стоимости, между которыми всегда появляется налоговое обязательство. Рассмотрим пример проводок постановки на баланс, выбытия ОС.

Постановка на учет

Пример 1

В мае 2021 г. компания приобрела компьютер стоимостью 60 000 руб. без НДС со сроком полезного использования 3 года (36 месяцев). Дополнительно были сделаны расходы за услуги по его установке в сумме 12 000 руб. без НДС. В том же месяце компьютер заработал. Согласно НУ, это малоценное имущество, списывается сразу. Согласно БУ, он является основным средством, по нему начисляют ежемесячную амортизацию. Согласно учетной политике предприятия, использовали линейный способ начисления износа.

В марте бухгалтер записывает проводки:

  • Дт 08 Кт 60: 60 0000;
  • Дт 08 Кт 60: 12 000;
  • Дт 01 Кт 08: 72 000 – принято на баланс ОС.

В налоговом учете ПС объекта полностью списывают на затраты. Возникает временная разница в этой сумме и ОНО величиной 14 400 руб. (72 000 × 20%).

Бухгалтер делает проводку:

Дт 68 Кт 77: 14 400.

Каждый год будут списывать через амортизацию 1/3 часть первоначальной стоимости компьютера:

72 000 : 3 = 24 000 руб.

В месяц это будет:

24 000 : 12 = 2 000 руб.

В период с мая 2021 г. по апрель 2024 г. ежемесячно начислят амортизацию:

Дт 44 (26, 25) Кт 02: 2 000.

В результате возникает вычитаемая временная разница, бухгалтер на протяжении 36 месяцев делает соответствующую проводку на уменьшение налогового обязательства в сумме 400 руб. (2000 × 20%):

Дт 77 Кт 68: 400.

За 3 года использования ОНО будет полностью погашено.

Выбытие ОС

Рассмотрим случай, когда имущество, учтенное как основное средство, выбыло до его полной амортизации. В этом случае осталось непогашенное налоговое обязательство. Оно должно быть списано через счет 99.

Пример 2

Компания, занимающаяся выпечкой булочек, приобрела электропечь за 76 800 руб. без НДС в январе 2021 г. со СПИ, равным 4 года. Бухгалтер рассчитал ежемесячный размер амортизации 1 600 руб. (76 800 : 4 : 12). Тогда же объект поставили на баланс как ОС и ввели в эксплуатацию.

Бухгалтер сделал проводку:

Дт 01 Кт 08: 76 800 – учтено ОС.

В налоговом учете стоимость полностью списали на расходы. Образовалась временная разница в сумме 76 800 руб. и ОНО в размере 15 360 руб. (76 800 × 20%):

Дт 68 Кт 77: 15 360.

В мае печь продали. Бухгалтер на протяжении 5 месяцев начислял амортизацию и каждый месяц делал проводку:

Дт 44 Кт 02: 1 600.

Налоговое обязательство уменьшалось: (1 600 × 20%):

Дт 77 Кт 68: 320.

На дату выбытия печи обязательство составило 13 760 руб.: (15 360 – 320 × 5).

Дт 77 Кт 99: 13 760 – списано ОНО.

Если ОС учтено по стоимости МПЗ

Рассмотрим случай, когда объект имеет все признаки ОС, но цену ниже установленного законом лимита.

Пример 3

Предприятие купило монитор за 25 000 руб. По цене он относится к малоценным, но по остальным признакам является основным средством. Довольно часто у бухгалтера возникает вопрос, как поступить в таком случае.

Для начала нужно принять во внимание то, что говорит об этом учетная политика организации. Если там четко написано, что ОС считается имуществом стоимостью выше 40 000 руб., то здесь однозначно придется отнести монитор к материально-производственным запасам. В момент ввода в эксплуатацию его нужно полностью списать на расходы и учитывать за балансом. А для этого открывают забалансовый счет 12 «Оборудование в эксплуатации». Тогда не будет расхождения между БУ и НУ.

Если в учетной политике записано, что к основным средствам относятся объекты, имеющие признаки ОС, независимо от стоимости, то монитор учитывают на счете 01 со списанием на расходы через начисление амортизации. Тогда возникают временные разницы в БУ и НУ. Налоговое обязательство полностью исчезнет, когда объект будет самортизирован.

Заключение

В бухгалтерском учете стоимостный предел, позволяющий учитывать объекты основных средств как материально-производственные запасы, можно понижать. Также по желанию можно все имущество с признаками ОС отнести к счету 01, независимо от его стоимости.

В налоговом учете все объекты стоимостью ниже 100 тысяч рублей относят к не амортизируемому имуществу и списывают сразу на расходы при отпуске в производство.

Можно попытаться избежать появления временной разницы и сблизить бухгалтерский учет с налоговым для малоценного имущества. Такой вывод позволяет сделать пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Там говорится, что не амортизируемое имущество, которое списывают на протяжении более одного отчетного периода, можно отнести на расходы, исходя из срока его полезного использования.

То есть можно сочетать разные способы списания не амортизируемого имущества. В учетной политике для целей налогообложения прибыли нужно установить, что объекты стоимостью до 40 000 руб. списывают полностью единовременно при вводе в эксплуатацию. А имущество от 40 000 до 100 000 руб. включительно – в течение его СПИ, определенного в бухучете.

Понравилась статья?

Мы в Телеграм. Только лучшие идеи и бизнес кейсы!

Обсудить

Каждое предприятие имеет на балансе движимое и недвижимое имущество. Оно должно быть учтено, оприходовано и использоваться по назначению. Для этих целей служит бухгалтерский учет основных средств. С его помощью руководство может в любой момент времени отследить актуальную информацию по состоянию активов фирмы и принять необходимые управленческие решения.

Законодательство, в частности п.4 Положения о бухгалтерском учете 6/01, строго регламентирует состав активов предприятия. Поэтому основные средства в бухгалтерском учете это перечень имущества организации, которое должно учитываться по определенным правилам. Отражаются они в строке 1150 раздела «Внеоборотные активы». К ним будут относиться следующие виды:

Имущество фирмы
  • Объекты, эксплуатируемые в хозяйственной деятельности предприятия при продаже товаров, оказании услуг, на производстве, предназначенные для сдачи в аренду или служащие для управленческих нужд.
  • Имущество должно принадлежать организации. Это должно подтверждаться договорами купли-продажи, аренды, лизинга и другими.
  • Срок эксплуатации объекта должен предполагать его длительное применение и составлять более 1 года.
  • В планах предприятия не стоит задача дальнейшей продажи имущества.
  • В будущем времени оно сможет приносить доход компании.
  • Первоначальная стоимость должна быть выше 100 000 рублей для отражения в налоговом учете и более 40 000 рублей для бухгалтерского учета.

Для учета ОС используются первичные документы, имеющие регламентированную форму. Периодически на предприятии проводится анализ основных средств на предмет изменения их величины, структуры, движения, а также эффективности использования.

Обратите внимание! Если объект соответствует всем перечисленным требованием, но цена за его единицу меньше 40 000 рублей, его можно учесть в качестве материально-производственного запаса. Компания обязана отразить способ принятия ОС к учету в своей учетной политике.

Бухгалтер ведет учет ОС

Какие изменения в учете основных средств на предприятии

Подготовлен новый федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ), который еще не вступил в законную силу, но некоторые перемены в учете основных средств уже произошли и коснулись они больше малого бизнеса:

  1. Изменились сроки прекращения начисления амортизации. При выбытии ОС или полного погашения его стоимости начисления заканчиваются со следующего месяца.
  2. Для предпринимателей произошли изменения в порядке формирования первоначальной стоимости ОС. Теперь можно использовать данные компании, которые его продали и установили. Если ОС созданы в самой организации, то их стоимость будет состоять из выплат подрядчикам, продавцам. Мелкие траты можно отнести на текущие расходы.
  3. Индивидуальным предпринимателям, работающим на УСН, разрешено амортизировать основные средства в бухгалтерском и налоговом учете по полной стоимости, если они относятся к инвентарю.
Обсуждение изменений

Что относится к основным средствам

ОС в бухгалтерии это определенные объекты, которые можно поделить на следующие группы, в которые будут входить:

  • сооружения и здания;
  • транспортная техника;
  • станки и оборудование;
  • животные и многолетние посадки;
  • природные ресурсы;
  • инвентарь, используемый в хозяйственной и производственной деятельности;
  • компьютеры и вычислительная техника;
  • инструменты;
  • силовые, регулирующие и измерительные устройства и приборы.

Каждый объект основных средств должен быть принят к бухгалтерскому учету. Ему присваивается уникальный инвентаризационный номер, который сохраняется за ним на всем протяжении его использования. После списания его номер запрещено использовать в течении пяти лет. На каждое принятое ОС заводится инвентарная карточка, которая в дальнейшем хранится в бухгалтерии предприятия.

Дополнительная информация! Для бюджетных организаций принят свой порядок ведения ОС, который отличается от учета в коммерческих структурах. Он отражен в пошаговой Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях № 107Н.

ОС

Какие объекты не попадают под определение основных средств — это могут быть товары и материалы для последующей перепродажи, готовая продукция на складе организации. Кроме этого, основными средствами нельзя считать объекты, находящиеся в пути, а также отданные для последующего монтажа. Не считаются ОС финансовые и капитальные вложения, кроме тех, которые идут на улучшение земельных угодий и арендованные предметы, относящиеся к основным средствам.

Готовая продукция

В бухгалтерском учете положено отражать износ принятых к учету основных средств в денежном выражении. Эта операция называется амортизацией. Ее способы отличаются для бухгалтерского и налогового учета из-за разницы в формировании первоначальной стоимости принятого объекта основных средств. Существует несколько методов амортизации. Каждая организация обязана закрепить в своей учетной политике выбранный способ.

Основные способы амортизации, принятые в бухгалтерском учете для имущества дороже 40 000 рублей:

  • линейный;
  • списание стоимости по количеству лет полезного использования объекта;
  • уменьшение остатка;
  • списание стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции или выполненных работ.

В налоговом учете предусмотрено два способа списания амортизации:

  • линейный;
  • нелинейный.

Амортизация в налоговом учете начисляется на объекты, стоимость которых выше 100 000 рублей и на учет они были приняты после 31.12.2015 года. Согласно ст.256 НК РФ все ОС дешевле 100 000 рублей, которые были на балансе до этого срока, списываются сразу.

Принцип действия амортизации заключается в том, что стоимость основных средств постепенно переносится на готовую продукцию, услугу или товар. Но согласно п.17 ПБУ 16/1 не все ОС подлежат начислению амортизации. Исключением являются объекты, не подлежащие износу, вот их краткий перечень:

  • земельные угодья;
  • природные ресурсы;
  • музейные коллекции и предметы.

Кроме этого амортизация не начисляется на ОС, полученные безвозмездно, по договору дарения, на скот и многолетние насаждения, печатные издания.

В случае, когда руководством предприятия будет приниматься решение о переводе ОС на реконструкцию, модернизацию или капитальный ремонт, начисление амортизации прекращается.

Обратите внимание! Метод амортизации устанавливается на весь срок использования ОС. Изменить его в процессе эксплуатации нельзя. Расчет амортизации ОС в бухгалтерском учете и налоговом учете различается. В бухучете выбирают способ не на каждый отдельный предмет, а на всю группу основных средств. Совсем другие правила действуют для налогового учета. В нем способ амортизации выбирается для каждого предмета ОС и его можно изменять на протяжении его использования.

Чтобы не вызвать путаницу в учете, многие организации выбирают одинаковые методы для начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете. Чаще всего используется линейный способ. Для его расчета нужно определить годовую норму амортизации. Для этого 100% первоначальной стоимости делят на количество предполагаемых лет полезного использования объекта. Например, срок эксплуатации ОС равен четырем годам. В этом случае норма будет составлять 25%. Чтобы рассчитать общую сумму амортизации, полученную цифру нужно умножить на первоначальную стоимость ОС. Полученная цифра будет подлежать списанию, ее необходимо распределить на готовую продукцию, товары или услуги.

Ежемесячно бухгалтер фирмы должен сделать проводку, показывающую сумму годовых амортизационных отчислений, поделенную на 12 месяцев. Дебет проводки будет содержать затратный счет, кредит счет 02 «Амортизация основных средств».

Отражение ОС происходит на счете 01 «Основные средства». Амортизацию начинают списывать со следующего месяца, идущего за принятием имущества на баланс фирмы и не прекращают до полного погашения стоимости или выбытия ОС. Исключения могут быть, если произведена консервация или ремонт продолжительностью свыше трех месяцев или объект передан на реконструкцию или модернизацию, которая составить более одного года.

В бухгалтерском учете отражают остаточную стоимость ОС. Она составляет разницу между его первоначальной ценой и суммой начисленной амортизации. Эти данные указываются в пояснениях.

Для каждой группы ОС устанавливается норма полезного использования, которая применяется в налоговом учете. Она утверждена Постановлением Правительства № 1 от 01 января 2002 года и может использоваться бухгалтерами в работе. Классификация содержит 10 групп, они представлены в таблице:

Таблица

Переоценка основных средств

В процессе использования ОС на предприятиях иногда возникает необходимость приведения первоначальной стоимости к рыночной. Для этого проводится переоценка объектов, в результате происходит дооценка или уценка стоимости, дальнейший учет ведется по новой полученной цене.

В каких случаях может возникнуть необходимость в переоценке ОС:

  1. Для увеличения бюджета уставного капитала.
  2. Если возникла необходимость в кредите под залог основных средств.
  3. Для получения реальной суммы себестоимости готовой произведенной продукции, реализуемых товаров, оказанных работ или услуг.
  4. При необходимости привлечения новых инвестиций.
  5. В случае реформирования предприятия.
  6. Перед продажей активов.

Для проведения переоценки следует придерживаться определенных правил:

  1. Текущая стоимость ОС восстанавливается до подтвержденной рыночной цены путем прямого начисления или индексации.
  2. Переоценку нельзя произвести один раз. Сделав ее однажды, предприятие будет вынуждено проводить ее постоянно.
  3. Проводится она 1 раз в год в конце отчетного периода. Под нее попадают все объекты ОС, входящие в группу.

Какие данные нужны для правильного проведения переоценки ОС:

  • Первоначальная стоимость принятия ОС на баланс предприятия или его текущая цена, если ранее уже проводилась переоценка, по данным бухгалтерского учета по состоянию на последний месяц года.
  • Сумма амортизации, начисленная за весь период использования ОС по данным бухгалтерского учета по состоянию на последний месяц года.
  • Документальные данные о восстанавливаемой текущей стоимости имущества ОС на рынке по состоянию на последний месяц года.
Переоценка ОС

Для точного определения рыночной стоимости можно воспользоваться данными изготовителей аналогичных объектов, взять цены у торговых инспекций или органов статистики, а также ориентироваться на цены, представленные в средствах массовой информации.

Для проведения переоценки в компании оформляется распоряжение или приказ, в котором перечисляются все сотрудники, принимающие участие в процедуре. Документ должен быть заверен руководителем организации, в нем должны быть росписи всех участников.

После того, как приказ готов, необходимо составить точный список всех объектов, подлежащих переоценке. Какие данные нужно указать:

  1. Точное наименование.
  2. Дату приобретения, изготовления или сооружения ОС.
  3. Дату, когда ОС были приняты на баланс предприятия.

По результатам оформляется акт, в котором указываются новые цены. Обязательно прилагаются все документы, на основании которых была произведена операция.

В налоговом учете переоценка ОС никак не отражается, поэтому между бухгалтерскими и налоговыми данными возникнет постоянная разница.

Если после дооценки ОС сумма, отражаемая в бухгалтерском учете, стала больше, чем в налоговом, возникает ПНО (постоянное налоговое обязательство). Чтобы списать разницу между суммами амортизации, следует сделать такую проводку в бухучете:

Дт 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В случае, если в результате переоценки была произведена уценка стоимости ОС, возникает ПНА (постоянный налоговый актив). Чтобы списать разницу нужно сделать такую проводку:

Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Важно! В первоначальную стоимость объекта ОС не включают сумму НДС. Исключение составляют организации, не являющиеся плательщиками НДС. Они могут включить эту сумму в стоимость согласно ст.170 НК РФ.

Бухгалтерские проводки

При принятии ОС на учет бухгалтер делает следующие проводки:

  • Дт08 — Кт60 (10, 69, 70) —расходы на приобретение или создание ОС приняты к учету;
  • Дт19 — Кт60 — выделен НДС;
  • Дт01 — Кт08 — сформирована первоначальная стоимость объекта ОС.

Для учета амортизации образец проводки будет выглядеть следующим образом:

Дт20 (23, 25, 26, 29, 44) — Кт02 — произведено начисление амортизации по ОС.

В случае продажи ОС формируются такие проводки:

  • Дт62 — Кт91 — принят доход от продажи;
  • Дт91- Кт68 — в бухучете отражен НДС;
  • Дт02 — Кт01 — произведено списание амортизации;
  • Дт91 — Кт01— сделано списание остаточной стоимости.

Если произошла ликвидация ОС, бухгалтер отражает это проводками:

  • Дт02 — Кт01 — произведено списание накопленной амортизации;
  • Дт91 — Кт01 — списана остаточная стоимость ОС.
Проводки

Учет ОС требует соблюдения многих правил и внимательного оформления. Так как он влияет на сумму налога на имущество, к нему проявляет пристальный интерес налоговая инспекция. В случае обнаружения ошибки в учете, на организацию может быть наложен штраф. Поэтому к вопросу нужно подойти серьезно и поручить задачу грамотному человеку.

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий