Когда мы можем произвести обесценение основных средств согласно IAS 36 «Обесценение активов»?

Воспользуйтесь лучшим способом разобраться в работе и изменениях налогового законодательства, не перечитывая Налоговый кодекс! –>

Когда:

Формат

Онлайн

Стоимость

бесплатно

Уже записалось: 1340 человек

–> –> image

Программа вебинара

  1. Обесценения актива: определяем обстоятельства, как возможные показатели произошедшего.
  2. «Единица, генерирующая денежные средства» ─ что это такое и как его правильно описывать.
  3. Возмещаемая стоимость актива: определение, расчет, любые связанные с этим убытки от обесценения актива.
  4. База для распределения убытка от обесценения актива. Определяем базу, распределяем убыток от обесценения на активы, составляющие единицу, генерирующую денежные средства.
  5. Учет восстановления убытка от обесценения, который был признан в предыдущем периоде.
  6. Вопрос обесценения для активов, учитываемых по переоцененной стоимости.

Записаться на вебинар

Кто ведет

Каждый тьютор наших вебинаров — эксперт-практик в своей сфере. Их знания и опыт востребованы среди именитых и уважаемых клиентов и работодателей. Их квалификацию подтверждает множество сертификатов, аттестатов, дипломов, а также успешных кейсов.

image –>

  • Евгения Илюхина

    тьютор Финансовой академии «Актив». Аудитор. Преподаватель и консультант по составлению финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

    Специализация

    • проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета на торговых, промышленных предприятиях и предприятиях коммунального хозяйства, опыт работы старшим в группе.
    • аудит финансовой отчетности, подготовка аудиторского заключения в Комиссию по ценным бумагам;
    • ведение бухгалтерского учета предприятия;
    • составление финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

    Ведет курсы

    • IPFM: Профессиональный финансовый директор
    • Дипифр. Гарантия
    • IPFM: МСФО
    • МСФО ACCA DipIFR(rus)

    Сертификаты

    • Федерация профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины. Сертификат бухгалтера – практика
    • Аудиторская палата Украины – сертификат аудитора № 006204 от 19.01.2007 г.
    • АССА – диплом ДипИФР-рус по международным стандартам финансовой отчетности

    –>

  • dsfdsfdsf fds fsd sdf
  • dsfdsfdsf fds fsd sdf

Об организаторе

Финансовая академия «Актив» — провайдер обучения и повышения квалификации бухгалтеров, финансовых специалистов и руководителей по программам повышения квалификации, а также подготовки к экзаменам на сертификации от АССА, CIMA, IPFM в онлайн, оффлайн и blended learning форматах.

Работаем на правах аккредитованного провайдера программ обучения АССА,CIMA, IPFM

Тьюторы – эксперты-практики своих сфер, обладатели международных дипломов и сертификатов

Используем богатый арсенал инструментов и методик онлайн-обучения:

  • мультимедийная платформа для проведения онлайн-мероприятий
  • сервис Finassessment для тестирования профессиональных навыков

Предоставляем услуги по официальным договорам

До сих пор не зарегистрировались? Оставьте заявку на вебинар, чтобы получить доступ к актуальным данным и практическим рекомендациям от экспертов нашей академии!

Оставить заявку

Важно знать до начала вебинара

Как участвовать в вебинарах?

Для участия в платном вебинаре вам нужно:

  1. оставить свои данные в форме регистрации
  2. дождаться звонка менеджера
  3. оплатить счет за участие, который вышлет менеджер
  4. получить на свой email индивидуальную ссылку для входа на вебинар в день его проведения
  5. активно участвовать в вебинаре, задавать вопросы, общаться с коллегами
  6. скачать раздаточные материалы от лектора и пользоваться ими в своей работе

Для участия в бесплатном вебинаре вам нужно:

  1. оставить свои данные в форме регистрации
  2. получить подтверждение о регистрации на свой email
  3. получить на email индивидуальную ссылку для входа на вебинар в день его проведения
  4. активно участвовать в вебинаре, задавать вопросы, общаться с коллегами
  5. скачать раздаточные материалы от лектора и пользоваться ими в своей работе

Если вы не получаете письма-приглашения на вебинары, рекомендуем проверить папки “Спам” и “Акции”. В случае отсутствия писем, обратитесь к вашему администратору сети с просьбой проверить наличие нашего ресурса в заблокированных адресатах.

Технические требования к вебинарам

Вебинары проводятся согласно предварительно установленному графику, поэтому после оплаты/регистрации на участие просмотр будет доступен не ранее указанного в расписании срока.

Для просмотра вебинаров ваш компьютер должен соответствовать следующим техническим требованиям:

  • Процессор Intel Core i3 и выше. ОЗУ — от 4 Гб.
  • Запуск вебинара в браузере Google Chrome (от версии 59)
  • или Mozilla (от версии 52)
  • Наличие установленного плагина Adobe Flash Player версии 25 и выше. Проверить версию плеера можно по ссылке, а скачать последнюю здесь.
  • Скорость интернет-соединения не менее 5 МБ/сек.
  • Наличие наушников или колонок.

Проверить соответствие технических требований можно по ссылке. Также для просмотра вебинаров можно использовать планшет или телефон. В этом случае вы сможете видеть лектора, участвовать в обсуждениях вопросов вебинара, а размер сопутствующей презентации будет зависеть от технических характеристик вашего оборудования.

Требования к настройкам сети

Доступность портов по следующим адресам (адрес — порт):

  • screensharing-ru.etutorium.com — 1935, 8886, 8890
  • screensharing.etutorium.com — 1935, 8886, 8890
  • edgeru.etutorium.com — 1935
  • edgede.etutorium.com — 1935
  • .etutorium.com — 1935, 8886, 8890

Корректная настройка прокси-сервера (при его наличии)

Если используется прокси-сервер, необходимо выполнить следующие настройки:

  • разрешить keep-alive соединения к серверу;
  • настроить таймаут соединения так, чтобы оно было достаточно велико для участия в вебинаре (60-120 минут);
  • если на прокси-сервере включена фильтрация по MIME-типам данных, в список MIME-типов необходимо добавить тип “application/x-fcs”
  • если на прокси-сервере имеется ограничение на размер скачиваемых данных, необходимо изменить его в зависимости от типа дистанционного курса (например, для часа прослушивания голоса это около 15-20 мегабайт, для видео или трансляции экрана цифра может быть в несколько раз больше).

Если у вас остались вопросы по подключению к вебинарам — отправьте письмо на электронную почту help@etutorium.com с подробным описанием ситуации и указанием контактного номера телефона. Для оперативности в копию письма вы можете добавить почту sales@finacademy.net (необязательно). Мы постараемся как можно скорее связаться с вами для решения проблемы 🙂

Хороших вам вебинаров 🙂

Additional Info

  • Бесплатный / Платный: free
  • Имя преподавателя: Евгения Илюхина
  • Изображение лектора: /images/tutors/tutors_Iluhina.png
  • Название кнопки: Принять участие
  • Уже записалось: Уже записалось 40 человек
  • Дата:
  • Новый / Прошедший: Новый
  • language for webinars: ru
  • Дата прохождения вебинара (Для перевода в запись): Thursday, 16 May 2019

–>

Ашимова И.Д., Бекетова А.М., Жапарова Д.К.

МСФО 36 «Обесценение активов»

Кокшетауский государственный университет им. Ш. Уалиханова,

Республика Казахстан

МСФО  36  «Обесценение активов»

–>

Целью стандарта является установление процедур, применяемых для учета активов по величине, не превышающую их возмещаемую сумму. Актив учитывается по величине, которая превышает его возмещаемую сумму, если балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счет использования или продажи актива. Тогда актив считается обесценившимся, и организация должна признать убыток от обесценения.

Стандарт должен применяться для учета обесценения всех активов, за исключением:

1. Запасов (МСФО 2)

2. Активов, возникающих из договоров на строительство (МСФО 11)

4. Активов, возникающих из вознаграждений работникам (МСФО 19)

5. Финансовых активов (МСФО 39)

6. Инвестиционной недвижимости, которая оценивается по справедливой стоимости (МСФО 40)

7. Биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, оцениваемых по справедливой стоимости, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов (МСФО 41)

8. Отсроченных расходов на привлечение новых страхователей, а также нематериальных активов, связанных с контрактами правами страховщика согласно договорам страхования (МСФО 4)

9. Долгосрочных активов (или групп активов), классифицированных как предназначенных для продажи (МСФО 5)

как:

– дочерние организации;

– ассоциированные организации;

– совместная деятельность.

Убыток от обесценения – сумма, на которую балансовую стоимость актива или генерирующей единицы превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая сумма актива или генерирующей единицы определяется как наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или ценности использования актива либо генерирующей единицы.

Ценность использования, в свою очередь, – это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива или генерирующей единицы.

На каждую дату составления финансовой отчетности организация

должна оценить наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение активов. При выявлении любого подобного признака организация должна рассчитать возмещаемую сумму актива.

Рассматривая возможное обесценение актива, организация должна проверить наличие признаков обесценения по двум группам: внешним и внутренним источникам информации.

Внешние источники информации:

1. В течение отчетного периода рыночная стоимость актива снизилась гораздо более существенно, чем это могло произойти в связи с истечением времени или в результате нормального использования актива;

2. В течение отчетного периода произошли или ожидается в ближайшее время существенные отрицательные изменения технологических, рыночных, экономических или юридических условий, в которых работает компания, или на рынке, для которого предназначен актив;

3. Рыночные ставки процента или другие рыночные показатели прибыльности инвестиций в течение отчетного периода увеличились, и они, вероятно, повлияют на ставку дисконтирования, которая применяется для оценки возмещаемой стоимости актива и существенно уменьшает ее;

4. Балансовая стоимость чистых активов организации больше, чем ее рыночная капитализация.

Внутренние источники информации:

1. Наличие доказательства устаревания или физического повреждения актива;

2. Существенные изменения в степени или способе использования актива в настоящем или будущем, отрицательно сказывающиеся на положении организации, произошедшие в течение времени или ожидаемые в ближайшем будущем;

3. На основе внутренней отчетности свидетельство того, что текущие или будущие результаты использования актива хуже, чем предполагалось;

4. Прочие указания на возможное уменьшение стоимости актива.

Перечень перечисленных признаков не является исчерпывающим,

организация может выявить и другие признаки возможного обесценения актива.

Если признаки обесценения очевидны, организация может пересмотреть оставшийся срок полезного использования, метод амортизации и ликвидационную стоимость актива, даже если убыток от обесценения актива не признается.

Стандарт определяет возмещаемую сумму как наибольшую величину из справедливой стоимости актива или генерирующей единицы за вычетом затрат на продажу и ценности их использования.

Для определения обесценения, без учета значений по чистой цене продажи и ценности использования актива, нужно убедиться в том, что стоимость актива не уменьшилась. Для этого достаточно убедиться в том, что чистая цена продажи и ценность использования актива не превышают балансовой стоимости.

Чистая цена продажи актива может определяться и в случаях, когда актив не продается на активном рынке. В тоже время его чистая цена продажи не может определяться в силу отсутствия основания для надежной оценки суммы, которая ожидается к получению от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами. В таком случае возмещаемая величина актива определяется ценностью его использования. Ценность использования представляет собой дисконтированную стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива или генерирующей единицы.

В случае, когда отсутствуют основания полагать, что ценность использования актива существенно превышает цену продажи, возмещаемой величиной актива может считаться его чистая цена продажи. Обычно это имеет отношение к предназначенным к продаже активам.

Более показательным определителем чистой цены продажи актива является цена в договоре сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить ее сторонами на общих условиях, скорректированная с учетом дополнительных затрат, связанных с выбытием актива.

Затраты на выбытие – это дополнительные затраты, прямо связанные с выбытием актива, кроме финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль (КПН).

В случае отсутствия договора о продаже, но при этом актив продается на активном рынке, чистой ценой продажи будет являться его рыночная цена за вычетом затрат на выбытие. Если отсутствуют значения текущей цены покупателя, основой для оценки чистой цены продажи может являться цена самой последней сделки, но при условии, что не произошло существенных изменений экономических условий.

Если отсутствуют договор продажи и активный рынок, чистая цена продажи основывается на наилучшей доступной информации, показывающей сумму, возможную к получению от продажи актива между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку сторонами.

Оценка ценности использования актива осуществляется поэтапно и включает в себя:

– оценку будущих поступлений и выбытия денежных средств, обусловленных продолжающимися использованием актива и его выбытием;

– применение соответствующей ставки дисконтирования к будущим потокам денежных средств.

При осуществлении оценки использования:

– прогнозы потока денежных средств должны основываться на обоснованных и подкрепленных доказательствами допущениях, представляющих собой наилучшие оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезного использования актива;

– прогнозы денежных потоков должны основываться на самых последних финансовых прогнозах и сметах, утвержденных руководством. Такие прогнозы должны охватывать период максимальной продолжительности в 5 лет, кроме случаев, когда более длительный период может быть обоснован;

– прогнозы потоков денежных средств, выходящие за пределы периода, охваченного самыми последними сметами (прогнозами), должны оцениваться экстраполяцией прогнозов, основанных на сметах и прогнозах, с помощью стабильного или понижающего темпа роста для последующих лет, кроме случаев, когда повышающий темп роста может быть обоснован. Такой темп роста не должен превышать долгосрочный средний темп роста для товаров, отраслей, страны или стран, в которых работает организация, или для рынка, на котором используется актив, если только существует обоснованный более высокий темп.

Если возмещаемая сумма актива меньше его балансовой стоимости, т.е. балансовая стоимость должна уменьшиться до возмещаемой величины актива. Это уменьшение и является убытком от обесценения.

Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

Убыток от обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, кроме случаев, когда актив учитывается по переоцененной стоимости согласно другому стандарту. Любой убыток от обесценения для переоцененного актива должен учитываться как уменьшение резерва переоценки.

Для каждого класса активов организация должна раскрывать

следующую информацию:

1. Сумму убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках в течение периода, и статьи отчета о прибылях и убытках, в которых эти убытки отражаются;

2. Сумму реверсирования убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках в течение периода, и статьи этого отчета, в которых эти убытки реверсируются;

3. Сумму убытков от обесценения, признанную непосредственно на счете собственного капитала в течение периода;

4. Реверсированную сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную непосредственно на счете собственного капитала в течение периода.

Мы можем применить данный стандарт к долгосрочным активам – например, к основным средствам, нематериальным активам, гудвиллу – если у нас имеется инвестиционная собственность или биологические активы, которые не учитываются по справедливой стоимости. В конце года, когда Вы проводите инвентаризацию, необходимо обязательно посмотреть – не обесценились ли Ваши основные средства или нематериальные активы, которые Вы учитываете.

Внешние признаки обесценения – это, например, уменьшение рыночной стоимости актива (в течение периода) больше, чем Вы ожидали. Предположим, Вы видите, что на рынке цена недвижимости резко падает и здание, которым Вы владеете, уже не стоит тех денег, за которые оно было приобретено. Может быть, произошли какие-либо изменения в технологических условиях – выпущено новое оборудование (более современное), которое Вы себе не можете позволить купить, а многие Ваши конкуренты уже купили такое оборудование и работают на нем. Возможно, произошло падение курса валюты, в связи с чем Вы уже не сможете такое оборудование купить за достойную цену. Много всевозможных условий, в связи с которыми Ваше оборудование может обесцениться.

Могут существовать внутренние источники – такие, например, как – Ваше оборудование устарело, либо оно повреждено. Естественно это повлияет на стоимость Вашей компании в случае, если Вы в будущем хотите прекратить свою деятельность, либо произвести реструктуризацию предприятия. Поэтому Вам нужно обязательно сделать тест не обесценение. Посмотрите, есть ли индикаторы снижения стоимости. Если их нет и если балансовая стоимость больше, чем возмещаемая сумма, то возможно Ваш актив не обесценился. В таком случае Вам нужно посчитать возмещаемую стоимость основного средства.

Что такое возмещаемая стоимость? Это – наибольшая из двух стоимостей. Первая – это справедливая стоимость товара, или основного средства, за вычетом затрат на продажу. Т.е. Вам нужно посмотреть, какова цена реализации на рынке, сделать оценку Вашего актива, и отнять те расходы, которые Вы понесете, если будете этот актив продавать (юридические расходы, предпродажная подготовка). Таким образом, «справедливая стоимость минус затраты на продажу» сравнивается с «ценностью использования». Ценность использования – это дисконтированная величина будущих потоков, которые Вы получили бы, если бы использовали это основное средство или актив самостоятельно.

Когда Вы сравниваете «справедливую стоимость минус затраты на продажу» с «ценностью использования» и выбираете из них максимальную, тогда Вы получаете «возмещаемую стоимость» Вашего актива. Также Вам нужно сравнить «чистую балансовую стоимость» с «возмещаемой стоимостью актива» – найти между ними минимальную. И когда Вы видите, что Ваша «балансовая стоимость» больше, чем «возмещаемая стоимость», то на лицо все признаки обесценения – признаки снижения стоимости. И здесь Вам нужно признать убыток, который равен «чистая балансовая стоимость» минус возмещаемая сумма.

Каким образом Вы можете рассчитать ценность использования Вашего актива? Для этого Вам необходимо определить будущие денежные потоки от использования Вашего актива, т.е.: сколько лет Вы будете его использовать, какие доходы получите, от актива, какие расходы понесете, найти чистый поток за каждый год и продисконтировать эти потоки. Таким образом, можно найти ценность использования Вашего актива на текущую дату. Скорее всего, определение ценности использования вызовет сложности, потому что нелегко спрогнозировать, какие денежные потоки Вы будете получать. Сложно понять наперёд, сколько продукции будет выпущено, какова будет себестоимость этой продукции, сколько прибыли получите в будущие годы. Но ведь от Вас и не требуются очень точные расчеты. Это экономические расчеты, экономические сметные показатели, которые Вы в данный момент можете привести для того, чтобы сравнить ценность использования и чистую балансовую стоимость Вашего основного средства на данный момент.

Очень редко можно рассчитать денежные потоки, которые генерируются каждым отдельным активом. И для этого IAS 36 «Обесценение активов» вводит понятие «единицы, генерирующей денежные средства» (ЕГДС) или иногда называют – «единицы, генерирующие денежные потоки» (ЕГДП).

Что такое ЕГДС? Это, например, отдельно стоящее производственное здание цеха, производственное оборудование, единица, которая производит

какой-то товар и генерирует денежные потоки. Давайте представим, что Вы приобрели предприятие, которое состоит из двух цехов: первый цех – по пошиву кожаной обуви, второй – по пошиву кожаной одежды. Возможно, что отходы от одного цеха используются во втором цеху. При приобретении этого предприятия Вы заплатили цену больше его стоимости, и в результате у Вас образовался гудвилл. За что Вы переплатили деньги? Почему образовался гудвилл? Возможно, Вы приобрели уже готовый бренд, который известен в данной области с определенным количеством покупателей, которые давно приобретают товар у данного предприятия. Может быть, Вы переплатили за то, что очень высокая организация на данном предприятии, продукция выпускается с высоким качеством и данный гудвилл – это Ваш нематериальный актив. Два цеха Вы можете разделить на две единицы, генерирующие денежные средства. В каждом цехе есть здания, оборудование и коллектив, который работает в этом цехе и производит разную продукцию. Соответственно, разная продукция, разный ассортимент приносят Вам разные денежные потоки. В конце года Вы должны определить, нет ли признаков обесценения на данном предприятии. Возможно, упал спрос на изделия, может быть, изменилась мода, или изменилась цена на сырье. Это внешние признаки обесценения.

Внутренние признаки обесценения – какая-то линия требует капитального ремонта, какой-то станок устарел, может быть, у Вас был за прошлый год убыток, который отрицательно влияет на работу предприятия, и, таким образом, Вы видите, что Ваша единица, генерирующая денежные средства, должна обесцениться. А в Вашем случае таких единиц две – это цех по пошиву обуви и цех по пошиву одежды. Чистая балансовая стоимость Вашего предприятия намного больше, чем идентичное предприятие (если бы оно продавалось на рынке). Что Вы должны делать в первую очередь? Это – убыток от обесценения распределяется на Гудвилл, если он есть. Второй шаг – если произошло обесценение какого-либо оборудования, то часть обесценения распределяется на то оборудование, которое пришло в негодность. Оставшийся убыток от обесценения распределяется пропорционально между двумя ЕГДС. Также необходимо ответить на следующий вопрос: если данный актив до этого был переоценён, есть ли у Вас резерв на переоценку? И тогда, первое, что Вы можете сделать, это обесценение за счет резерва на переоценку, а если такового нет, тогда за счёт прибыли. Компания на каждую отчетную дата должна оценивать наличие любых показателей, которые указывают на то, что убыток от обесценения, признанный для активов в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился.

При наличии таких показателей происходит реверс, т.е. возврат убытка от обесценения. В таком случае можно вернуть или увеличить за счет реверса

убыток от обесценения. Мы должны вернуть стоимость актива к предыдущему состоянию, но при увеличении помнить, что мы не имеем права превысить стоимость актива, с которой когда-то начиналось обесценение.

И, таким образом, пользуясь IAS 36 «Обесценение активов», независимо от того, есть ли у Вас признаки обесценения или нет, ежегодная проверка требуется для основных средств, для гудвилла, для нематериальных активов с неопределенным сроком службы. Такая проверка должна проводиться в любое время года, единственное условие проведения такой оценки – это то, что она должна проводиться каждый год в одно и то же время.

Правила международного учета предписывают ежегодно на дату составления балансового отчета проверять основные средства на предмет обесценения. То есть уменьшать стоимость основного средства в связи с его повреждением или появлением более дешевого и производительного оборудования (моральным устареванием).

В МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» подробно описаны признаки, при наличии которых следует проводить этот тест, порядок пересчета балансовой стоимости активов, а также то, в каком порядке признавать убытки от обесценения.

Стандарт применяется для учета обесценения всех активов, за исключением:

(a) запасов (см. МСФО (IAS) 2 «Запасы»);

(b) активов, возникающих из договоров на строительство (см. МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);

(c) отложенных налоговых активов (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

(d) активов, возникающих из вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

(e) финансовых активов, на которые распространяется МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

(f) инвестиционного имущества, оцениваемого по справедливой стоимости (см. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»);

(g) относящихся к сельскохозяйственной деятельности биологических активов, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

(h) отложенных издержек по приобретению, а также нематериальных активов, возникающих из обусловленных договорами страхования прав страховщика в соответствии МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»; и

(i) долгосрочных активов (или выбывающих групп), классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Снижение стоимости актива отражается в Отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда это было выявлено. Если же в дальнейшем руководство компании решит, например, что признаки морального устаревания исчезли, стоимость основного средства можно увеличить на сумму ранее признанного обесценения. А созданный резерв сторнируется.

В РСБУ обязанности проверять свои основные средства на обесценение нет.

Основные определения, используемые в МСФО (IAS) 36, представлены ниже.

Балансовая стоимость (Carrying amount) — сумма, по которой актив отражается после вычета суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Генерирующая единица (Cash-generating unit), или ЕГДП (единицы, генерирующие потоки, от CGU — cash generating units), — это наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

Возмещаемая сумма (Recoverable amount) — стоимость актива или генерирующей единицы, являющаяся наибольшей из двух величин: справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу или ценность его использования.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу (Fair value less costs to sell) — это сумма, которую можно получить путем продажи актива или генерирующей единицы при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами, за вычетом затрат на выбытие.

Ценность использования (Value in use) — это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива или генерирующей единицы.

Убыток от обесценения (Impairment loss) — это сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его возмещаемую стоимость[1].

Стандарт действует в отношении финансовых активов, классифицируемых как:

(a) дочерние предприятия в соответствии с определением, приведенным в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;

(b) ассоциированные предприятия в соответствии с определением, приведенным в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»; и

(c) совместная деятельность в соответствии с определением, приведенным в МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность».

Проверка имущества на обесценение проводится тогда, когда есть признаки обесценения. В МСФО (IAS) 36 выделены внешние источники информации:

— значительное снижение рыночной стоимости актива с течением времени или при обычном использовании;

— существенные перемены на рынке (в отрасли), где предприятие ведет основную деятельность;

— повышение процентных ставок, что влияет на ставку дисконтирования и расчет ценности использования;

— превышение стоимостью чистых активов предприятия рыночной капитализации (завышена цена бизнеса).

Не менее важны внутренние источники информации о возможном обесценении:

— наличие свидетельств морального устаревания или физической порчи актива (имущества);

— простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива ранее планового срока;

— сведения внутренней отчетности о том, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось при его введении в эксплуатацию.

Методика проверки объектов основных средств включает всего пять поэтапных процедур:

1. Анализ наличия внешних и внутренних признаков обесценения.

2. Определение возмещаемой стоимости основного средства:

а) оценка справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

б) расчет ценности использования (будущие денежные потоки в текущей оценке).

3. Выбор наибольшего из определенных выше показателей, который и будет возмещаемой стоимостью актива.

4. Сравнение балансовой и возмещаемой стоимости.

5. Обесценение, если балансовая стоимость выше возмещаемой величины. В противном случае балансовая стоимость остается неизменной[2].

При оценке ценности использования актива предприятие должно основывать прогнозы потоков денежных средств на разумных и обоснованных предположениях, представляющих наилучшую расчетную оценку руководством экономической конъюнктуры, которая будет существовать на протяжении оставшегося срока службы актива.

Прогнозы потоков денежных средств основываются на данных последних финансовых бюджетов/прогнозов, утвержденных руководством, но исключают любую расчетную оценку будущего поступления или выбытия денежных средств, ожидаемого в связи с реструктуризацией или улучшением или повышением эффективности использования актива в будущем. Перспективные оценки, основанные на таких бюджетных показателях/прогнозах, должны охватывать максимум пять лет, если только не может быть обосновано использование более длительного периода (п. 33 МСФО 36).

Ставка (ставки) дисконтирования является (являются) ставкой (ставками) до налогообложения и отражает (отражают) текущие рыночные оценки временной стоимости денег и рисков, характерных для данного актива.

Ставка, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и рисков, характерных для данного актива, представляет собой ту отдачу, которую потребовали бы инвесторы, если бы должны были выбрать вариант инвестирования, который бы создал движение денежных средств, суммы, распределение во времени и структура риска которого были эквивалентны тем, которые предприятие ожидает получить от актива (п. п. 55, 56 МСФО 36). Коэффициент дисконтирования рассчитывается по формуле:

n

Кд = 1 / (1 + i) ,

где i — процентная ставка или ставка дисконтирования;

n — номер периода.

Пример. ОАО «Незабудка» учитывает на балансе программу, срок службы которой — 3 года. Ее первоначальная стоимость — 500 тыс. руб. По результатам первого года доход от заключения лицензионных договоров составил 150 тыс. руб. Ожидается, что во второй год доход составит 200 тыс. руб., а в третий год — 100 тыс. руб. Ставка дисконтирования установлена в размере 20%. Справедливая стоимость актива — 200 тыс. руб.

Поскольку по истечении года балансовая стоимость НМА (333 333 руб.) выше его справедливой стоимости (200 000 руб.), мы должны рассчитать ценность использования актива с учетом ставки дисконтирования.

Рассчитаем  коэффициент  дисконтирования.  Во  второй  год  он составит

2

0,8333 (1 / 1,2), в третий год — 0,6944 (1 / 1,2 ).

Таким образом, ценность использования (ЦИ) актива будет равна 236 111 руб. (200 000 руб. x 0,8333 + 100 000 руб. x 0,6944).

Так как ценность использования актива выше, чем его справедливая стоимость, для расчета убытка от обесценения берем ЦИ.

Убыток от обесценения составит 97 222 руб. (333 333 — 236 111)[3].

В случае обесценения актива может возникнуть убыток.

Убыток от обесценения возникает в том случае, когда возмещаемая сумма актива ниже его балансовой стоимости.

Для расчета убытка от обесценения необходимо принять во внимание четыре показателя:

— балансовую стоимость актива;

— возмещаемую стоимость актива;

— справедливую стоимость актива, уменьшенную на сумму затрат на продажу;

— эффективность от использования актива.

В балансе активы, подлежащие тестированию, отражаются в сумме, скорректированной на величину накопленного убытка от обесценения. При этом стоимость амортизируемых активов отражается после вычета накопленной амортизации[4].

В ряде случаев оценить возмещаемую стоимость отдельного актива сложно, так как актив не создает поступлений денежных средств, которые в значительной степени независимы от поступлений от других активов. В таких случаях согласно МСФО (IAS) 36 следует определить возмещаемую стоимость генерирующей единицы, к которой относится актив.

Генерирующая единица (единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС)) — это наименьшая группа активов, генерирующих самостоятельные денежные потоки, независимые от других денежных потоков предприятия.

Таким образом, в ряде случаев будет сравниваться балансовая стоимость группы активов (ЕГДС) с их совокупной возмещаемой стоимостью.

При оценке стоимости генерирующей единицы также должна учитываться часть стоимости корпоративных активов, то есть активов, не имеющих непосредственного отношения к денежным потокам, но являющихся частью управления организацией.

Возможность проведения укрупненного обесценения весьма удобна в практическом смысле, поскольку количество активов в крупных компаниях велико. Это имеет и свой логический смысл — активы компаний, как ресурсы, приносящие экономические выгоды, должны оцениваться по справедливой стоимости либо доходным методом[5].

Пример.

Балансовая стоимость основного средства равна 1200 тыс. руб. В результате обесценения она была снижена до 1120 тыс. руб. Убыток от обесценения в размере 80 тыс. руб. признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках:

Дт «Прочие расходы» — 80 тыс. руб.;

Кт «Амортизация» — 80 тыс. руб.

Пример 2.

Организация имеет оборудование, которое не используется в ее деятельности. По состоянию на 31.12.2011 это оборудование было классифицировано как долгосрочный актив, предназначенный для продажи. Балансовая стоимость составляла 80 000 долл. США. Справедливая стоимость оборудования определена на основе цен на активном рынке. Эта стоимость за вычетом предполагаемых расходов на продажу оборудования (комиссионные посредникам) составляла 75 000 долл. США. Оборудование было оценено по наименьшей стоимости. Уменьшение стоимости оборудования было отражено бухгалтерской записью:

Д-т сч. «Убыток от обесценения актива»

К-т сч. «Долгосрочный актив, предназначенный для продажи» — на сумму 5000 долл. США (80 000 — 75 000).

В марте 2012 г. организация нашла покупателя. Справедливая стоимость оборудования за вычетом расходов на продажу на эту дату составляла 86 000 долл. США. Организация восстанавливает убытки от обесценения, но только в пределах ранее отраженного убытка от обесценения, поскольку долгосрочный актив, предназначенный для продажи, должен быть отражен по наименьшей стоимости: балансовой (80 000 долл. США) или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (86 000 долл. США). Восстановление убытка от обесценения будет отражено бухгалтерской записью:

Д-т сч. «Долгосрочный актив, предназначенный для продажи»

К-т сч. «Доход от восстановления убытка от обесценения» — на сумму 5000 долл. США[6].

Убыток от обесценения актива признается в отчете о прибылях и убытках как расход текущего периода, кроме случаев, когда актив учитывается по сумме переоценки согласно другим МСФО, например по методу учета по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», где убыток от обесценения для переоцененного актива должен учитываться как уменьшение переоценки. Убыток от обесценения переоцененного актива признается как уменьшение резерва переоценки актива в разделе бухгалтерского баланса «Собственный капитал». Если убыток от обесценения превышает сумму, имеющуюся на счете резерва переоценки данного актива, то сумма превышения отражается в отчете о прибылях и убытках.

В случае если обесцененный актив ранее переоценивался и его балансовая стоимость на момент переоценки выше первоначальной, убыток от обесценения относится на уменьшение созданного резерва переоценки. Любая сумма, не покрытая таким образом, включается в отчет о прибылях и убытках[7].

[1] Тихомиров Д.В. Обесценение активов в отчетности компаний: требования стандартов и итоги 2008 — 2010 годов в мире и России // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 36. С. 2 — 11.

[2] Булаев С.В. Обесценение активов // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 5. С. 28 — 38.

[3] Моисеев М.В. Пару слов об обесценении активов // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2012. N 6. С. 82 — 86.

[4] Морозова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2012. 480 с.

[5] Титова С.Н. МСФО и РСБУ: различия и точки соприкосновения // Экономико-правовой бюллетень. 2011. N 8. 160 с.

[6] Куликова Л.И. Представление информации в отчетности о долгосрочных активах, предназначенных для продажи, в соответствии с IFRS 5 // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 46. С. 2 — 8.

[7] Горячева И.В. Правила учета обесценения активов // МСФО и МСА в кредитной организации. 2011. N 3. С. 67 — 78.

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий