Как оформить и отразить в бухгалтерском учете продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций

Учет финансовых вложений в бухгалтерском учете

Информация о материале
Портал Экономист
Бухгалтерский учет

При ведении бухгалтерского учета финансовых вложений предприятие руководствуется «Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 №126н. Далее ниже приведен один из примеров из учетной политики предприятия по разделу “Учет финансовых вложений”.

Классификация  финансовых вложений

В составе финансовых вложений учитываются: 

  • вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги, 
  • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); 
  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); 
  • предоставленные другим организациям займы;
  • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Финансовые вложения осуществляются предприятием  с целью получения  экономических выгод (дохода) в будущем в форме процентов, дивидендов,  прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств предприятием, увеличения текущей рыночной стоимости), получения выгод  в результате контроля и участия в управлении другими обществами и т.п. 

Вложения, не приносящие экономических выгод, учитываются в составе дебиторской задолженности. 

Финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от предполагаемого срока их использования.

Бухгалтерский учет финансовых вложений организуется по аналитическим позициям (единицам), определяемым как  однородная совокупность финансовых вложений, обладающая индивидуально определенными признаками. В качестве однородной совокупности принимаются:

  • при приобретении акций, облигаций, государственных и муниципальных ценных бумаг – ценные бумаги одного эмитента, одной и той же серии, даты выпуска;
  • при приобретении долей в уставном капитале –  доля в уставном капитале одной организации; 
  • при приобретении векселей  – каждый вексель;
  • при предоставлении займов и размещении депозитов – каждый договор;
  • при приобретении дебиторской задолженности – каждая отдельно идентифицируемая сумма задолженности.  

Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающие суммы, уплаченные в соответствии с договоров, продавцу финансовых вложений и прочие существенные затраты на их приобретение. 

При этом уровень существенности определяется как 5 % от суммы договора на приобретение финансового вложения.

Несущественные затраты признаются прочими расходами.  

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных по договорам дарения (безвозмездно),  а также выявленных при инвентаризации, определяется как:

  • текущая рыночная стоимость (для финансовых вложений, по которым такая стоимость определяется);
  • сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже ценных бумаг на дату их принятия к учету, определяемая на основании обоснованного экспертного заключения специалистов коммерческой службы предприятия, либо с привлечением независимого лицензированного оценщика. 

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется, исходя из стоимости активов переданных или подлежащих передаче предприятием, указанной в договоре сторонами сделки. В случае, если в договоре стоимость таких активов не установлена, то она определяется,  исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Общество обычно определяет стоимость аналогичных активов. 

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче предприятием по таким договорам, величина стоимости полученных финансовых вложений устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) Общества, если иное не предусмотрено законодательством РФ. 

Изменение стоимости финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка  производится на конец каждого квартала. Сумма корректировки включается в состав прочих доходов или расходов. 

Финансовые вложения (в том числе долговые ценные бумаги, учитываемые по отличной от номинала первоначальной стоимости), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в течение срока их обращения учитываются по первоначальной стоимости. 

Резерв на обесценение финансовых вложений

По состоянию на конец отчетного года в ходе проведения инвентаризации финансовых вложений предприятием проводится проверка на обесценение финансовых вложений, по  которым не определяется текущая рыночная стоимость. В случае, если по результатам проверки на обесценение будет определено, что  отсутствует уверенность в получении дохода или возврата суммы вложения, по таким финансовым вложениям создается резерв на обесценение. Расчет суммы резерва на обесценение производится на основании обоснованного экспертного заключения специалистов коммерческой службы. Сумма резерва может быть скорректирована (увеличена или уменьшена) по результатам последующих проверок на обесценение. Сумма образованного резерва и сумма последующих корректировок  включается в состав прочих расходов (доходов) предприятия.  

В бухгалтерской отчетности  стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва на обесценение. 

Выбытие финансовых вложений

При выбытии финансовых вложений,  по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется, исходя из последней оценки.

При выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость оценивается:

  • по первоначальной стоимости выбывающей единицы (при выбытии векселей, погашении  займов, выбытии дебиторской задолженности); 
  • по средней стоимости выбывающей единицы (при выбытии , облигаций, государственных и муниципальных ценных бумаг, вкладов в уставный капитал других организаций).

При выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, по которым создан резерв на обесценение, сумма резерва, числящаяся в учете на дату выбытия, относится в состав прочих доходов.

Признание доходов и расходов по финансовым вложениям

Доходы и расходы по финансовым вложениям относятся  в состав прочих  доходов.

Доход в виде дивидендов признается на дату возникновения права на получение дивидендов.

Доходы в виде процентов по векселям, займам, облигациям, депозитам и прочие аналогичные доходы признаются  ежемесячно в соответствии с условиями договора. Начисленные, но не погашенные  проценты отражаются в бухгалтерском учете обособленно в составе прочей дебиторской задолженности.

Т.А. Фролова Бухгалтерский учет

Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.Оглавление

8.5. Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся:

1) инвестиции предприятия в уставные капиталы других организаций;

2) В государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий (облигации, векселя);

3) предоставленные другим предприятиям займы на территории РФ и за ее пределами;

4) депозитные вклады;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Учет регулируется ПБУ 19/02 от 27.12.2002 г. «Учет финансовых вложений».

ДляВ  принятияВ  кВ  бухгалтерскому учету активов в качестве финансовыхВ  вложенийВ  необходимоВ  единовременное выполнение следующих условий:

§В  наличиеВ В В  надлежащеВ В В  оформленныхВ В В  документов,В В В  подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения иВ  наВ  получение денежных средств или других активов;

§В  переход к организации финансовыхВ  рисков,В  связанныхВ  сВ  финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

§В  способность приносить организацииВ  экономическиеВ  выгодыВ  в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи финансового вложения его покупной стоимостью,В  вВ  результатеВ  егоВ  обмена,В  использованияВ В  приВ В  погашении обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости).

В В В В В В В В В 

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат для инвестора).

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». Могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учетВ  финансовыхВ  вложений ведется таким образом, чтобы обеспечить информациюВ  поВ  единицамВ В В  учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществленыВ  этиВ  вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является предприятие, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам другихВ  организацийВ  вВ  аналитическомВ  учетеВ В  должна быть сформирована как минимум следующая информация:

-В В В В В В В В В  наименованиеВ В  эмитента и название ценной бумаги, номер,В  серияВ  иВ  т.д.,

-В В В В В В В В В  номинальнаяВ В  цена, цена покупки,В  расходы,В  связанныеВ  сВ  их приобретением,

-В В В В В В В В В  общее количество,

-В В В В В В В В В  дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

В В В В  В В В В В В В 

Для целей последующей оценки финансовые вложенияВ  подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки ихВ  оценкиВ  наВ  предыдущуюВ В  отчетнуюВ В  дату.В В  УказаннуюВ В  корректировку можно производить ежемесячно или ежеквартально. РазницаВ  междуВ  оценкойВ  финансовыхВ  вложенийВ  поВ  текущейВ  рыночной стоимости на отчетнуюВ  датуВ  иВ  предыдущейВ  оценкойВ  финансовыхВ  вложений относится на финансовые результаты (вВ  составе операционных доходов или расходов).

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению вВ  учетеВ  иВ  вВ  отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В В В  В В В В В В В В 

По долговым ценным бумагам, по которым неВ  определяетсяВ  текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу междуВ  первоначальной стоимостьюВ  иВ  номинальнойВ  стоимостьюВ  вВ  течениеВ  срокаВ  ихВ В  обращения равномерно по мере причитающегосяВ  поВ  нимВ  вВ  соответствииВ  сВ  условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты.

В В В 

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

-В В В В В В В В В  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

-В В В В В В В В В  суммы, уплачиваемыеВ  специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

-В В В В В В В В В  вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги (кредитные организации, брокеры) и иные расходы.

В учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:

Д 58 К 60, 76 – на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг;

Д 60, 76 К 51, 50, 52 – при оплате стоимости ценных бумаг денежными средствами;

Д 60, 76 К 62 – при оплате приобретаемых ценных бумаг готовой продукцией или товарами, материалами;

Д 76 К 50, 51 – при оплате за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.

Ценные бумаги могут быть получены:

o в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах: Д 58 К 75;

o могут поступить безвозмездно: Д 58 К 91.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются записью:

В Д 91 К 58В  (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90).

По своей форме вклады разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником (учредителем) в счет погашения своих обязательств по вкладу. При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в учете инвестора производятся следующие записи:

Д 58 субсчет «Паи и акции» К 50, 51, 52 – при передаче в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в сумме согласно учредительным документам;

Д 58-1 К 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 – при передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал имущества организации.

При этом разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается по кредиту 91 (как операционный доход) или дебету 91 (как операционный расход);

Д 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91 В -отражаются суммы доходов от участия в уставном капитале организации.

Фактическое получение причитающихся доходов отражается:

Д 50, 51, 52 В В К 76;

Д 50, 51,52, 01,04,10, 41 В В В К 58 – отражены операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров.

Предоставление займов другим организациям отражается проводкой:

Д 58-3 К 50, 51.

При возврате займов: Д 50, 51 К 58-3.

Проценты по займу зачисляются в доход организации-займодавца и отражаются в составе операционных доходов по счету 91 .

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету вВ  качестве финансовыхВ  вложений,В  поВ  которомуВ  неВ  определяетсяВ  текущаяВ В  рыночная стоимость, его стоимостьВ  определяетсяВ  исходяВ  изВ  оценки,В  определяемой одним из следующих способов:

·В В  по первоначальнойВ  стоимостиВ  каждойВ  единицыВ  бухгалтерскогоВ  учета финансовых вложений;

·В В  по средней первоначальной стоимости;

·В В  поВ  первоначальнойВ  стоимостиВ В  первыхВ В  поВ В  времениВ В  приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

В В В В 

image

    Термины и понятия

    Финансовые вложения –Это такие активы (вложения в активы) находящие в собственности организации, не находящиеся  непосредственно на предприятии, но способны приносит доход, одновременно есть риск потерять эти активы частично или полностью.

    Учет финансовых вложений регламентирует  ПБУ 19/02 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ» Этим ПБУ затронуты следующие моменты:

  • Условия принятия активов в качестве финансовых вложений.
  • Какие активы не признаются финансовыми вложениями.
  • Оценка финансовых вложений.
  • Порядок выбытия финансовых вложений.
  • Доходы и Расходы по финансовым вложениям.
  • Обесценение финансовых вложений.
  • Раскрытие информации в отчетности по финансовым вложениям.
  • Приведены примеры расчета стоимости выбывших финансовых вложений.

     Для принятия активов в качестве финансовых вложений необходимо чтобы выполнялось следующие условия:

  •    Документальное оформление.
  •    Финансовые риски.
  •    Актив должен  иметь способность приносит доход.

     К финансовым вложениям не относиться:

  1.      Собственные акции купленные у акционеров для перепродажи или аннулирования.
  2.      Векселя выданные организацией вексилидателем продавцу, выданные вексели отражаются по счету 60 субчет  «Ваксили выданные», а вексели полученные по счету 62  субчет «Векселя полученные»
  3.      Основные средства предназначенные для  аренды.
  4.      Драгоценные металлы итп.

К финансовым вложениям относят:

  1. Ценные бумаги.
  2. Вклады в уставные капиталы других организациях.
  3. Депозиты.
  4. Вклады по договору простого товарищества.
  5. Выданные займы.
  6. Купленная дебиторская задолженность.

Одним из видов ценных бумаг это Акция. А так есть много еще ценных бумаг.

Акции в свою очередь бывают:

1а) Обыкновенные.

1б) Привилегированные(дают право на получение фиксированной диведентов)

2а) Именные(содержат имя держателя и есть в реестре).

2б) На предъявителя.

3а) По цене номинала.

3б) По рыночной стоимости. (Без комментариев).

Также одним видов ценных бумаг -Это Облигация (Почитайте в инете у нас урок бух учет а не Рынок ценных бумаг:))

Финансовые вложения бывают 2х видов:

-Краткосрочные.

-Долгосрочные.

   Оценка финансовых вложений.

 Финансовые вложения в бухгалтерский учет по первоначальной стоимости.(Примерно как ОС).

Под первоначальной стоимостью понимается все затраты  на приобретение финансовых вложений. Это такие затраты как:

  • Цена покупки у продавца финансовых вложений. Допустим цена акции.
  • Консультационные услуги по приобретению финансовых вложений.
  • Вознаграждения посредническим лицам.

Если затраты (кроме цены уплаченный продавцу финн. вложений) не существенны, то эти затраты можно списать на прочие расходы сч 91.

    Финансовые вложения по цене, по способу текущей оценки подразделяються на:

  • По которым рыночная цена определяется.(Отражаются в бух отчетности с учетом корректировки рыночной цене)(В налоговом учете доход в виде повышения цены акции не учитывается в базе)
  •  По которым рыночная цена не определяется.(Отражаются в отчетности по первоначальной стоимости).

   Еще есть один нюанс по долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, есть возможность первоначальную стоимость скорректировать до номинальной стоимости, доход и расход от этой операции отнести на прочие доходы и расходы.(на счет 91 Дебет или Кредит, другой счет в проводке 58).

    При выбытии финансовые вложения,(по которым не определяется рыночная цена) используют различные метода оценки  себестоимости выбывшего финансового вложения (Актива).Так как могут быть 2е акции по разным ценам, выбыло одно -нужно определить по какой  цене списать.

Есть следующие методы:

  • По первоначальной стоимости каждой еденицы.
  • По средней первоначальной стоимости.
  • По ФИФО.

(эти методы идентичны ценам отпуска материалов, почитайте статью учет материалов счет 10)

Обесценение финансовых вложений.

    Обесценение финансовых вложений это устойчивое снижение предполагаемой получение выгоды с финн. вложений, по которым рыночная стоимость не определяется.

Вот как написано в ПБУ 19/02:

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения

  Для Обесценения финансовых вложений должны выполняться одновременно следующие условия:

  • На отчетную дату и на предыдущею отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости.
  • В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
  • На отчетную дату нет свидетельств что в будущем эти активы  существенно повысятся расчетная стоимость.

   В случае проверки придут к выводу что финн вложения обесценились, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений, как разница между учетной стоимостью и расчетной стоимости таких финансовых вложений.

  Финансовые вложения в бухгалтерском балансе отражаются за вычетом резерва под обесценение финн. вложений.

   Обесценение финансовых вложений я думаю возникает в таких случаях когда, у эмитента ценных бумаг (эти ценные бумаги в собственности организации) заемщик какой нибудь обанкротился.

Бухгалтерский учет финансовых вложений.

   Финансовые вложения в бухгалтерском учете, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Счет финансовые вложения является Активным. Т.е увеличение активов по дебиту отражается уменьшение по кредиту. В соответствии с инструкцией  по примененю плана счетов, к счету 58 могут быть открыты субчета:

-58/1 «Паи и акции»;

-58/2 «Долговые ценные бумаги»;

-58/3 «Предоставленные займы»;

-58/4 «Вклады по договору простого товарищества»

image

Рассмотрим следующие примеры:

  1. Учет депозитных вкладов.
  2. Учет покупки акций.
  3.  Учет корректировки финансовых вложений.(акций, по которым определяется рыночная цена).
  4. Бухгалтерский учет корректировки облигаций.(по которым рыночная цена не определяется).
  5. Учет вкладов в уставный капитал.
  6. Создание резерва под обесценение ценных бумаг.

1) Учет депозитных вкладов.

Рассмотрим проводки по учету депозиты:

  1. Дебет 55/3 (58/Депозит) Кредит 51- 50 000 рублей.- Открыт депозит в банке.
  2. Дебет 76 Кредит 91/Доход- 15 000 рублей- Начислены проценты по депозиту.
  3. Дебет 51 Кредит 58/Депозит- Возвращены средства из депозита.
  4. Дебет 51 Кредит 76-15 000 рублей- Получены % на расчетный счет.

Комментарии: Депозиты можно учитывать и на 55 счете и на 58 счете.

2) Учет покупки акций.

Рассмотрим проводки по учету покупки акций:

  1. Дебет 58/Акции Кредит 76/Продавец-10 000 рублей.- Куплены акции.
  2. Дебет 58/Акции Кредит 76/Посредник1-5000 рублей- Отражены услуги посредника.
  3. Дебет 58/Акции Кредит 76/Посредник2-1500 рублей -Отражены услуги посредника 2.
  4. Дебет 76/(Продавец, посредник1,2) Кредит 51-16500 рублей (10 000+5000+1500)-Оплачено через расчетный счет продавцу и посредникам.

Комментарии: 16500 рублей (10000+5000+1500) будет и называеться первоначальной стоимостью.

 3) Учет корректировки финансовых вложений.(акций, по которым определяется рыночная цена).

Условие задач:

01,01,2018 ЗАО «ДаксНет» купила акции 10 шт по 3000 рублей.

Эти акции обращаются на рынке ценных бумаг.

На 01,05,2019 стоимость акций составило 3200 рублей за акцию.

Составим проводки:

  1. Дебет 76 Кредит 51-30 000 рублей (10*3000)-Оплачены акции.
  2. Дебет 58 Кредит 76-30 000 рублей.- Акции приняты в качестве финансовых вложений.
  3. Дебет 58 Кредит 91-2 000 рублей. ((3200-3000)*10)- Скорректировано стоимость акций.

4) Бухгалтерский учет корректировки облигаций.(по которым рыночная цена не определяется).

Условия задачи:

01,01,2019 ЗАО «Тредакс» купила облигации  100 облигаций по цене 10 000 рублей.

Номинальная стоимость 12000 рублей.

Ежеквартальный доход 5%.

ЗАО «Тредакс» будет проводить корректировку первоначальной стоимости до номинальной за 4 квартала.

Решение задачи (проводки):

  1. Дебет 76 Кредит 51- 1 000 000 рублей. (100*10000)-Куплены облигации, оплачены.
  2. Дебет 58 Кредит 76-1 000 000 рублей- Облигации приняты в качестве финн. вложений.
  3. Дебет 76 Кредит 91-60 000 рублей. (12000*100*0,05)-Начислены % по облигации.
  4. * Дебет 58 Кредит 91-50 000 рублей. ((12000-10000)*100)/4-Учтена 1/4 разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций

*-Такая проводка будет проведена 3 раза еще  в  конце квартала.

5) Учет вкладов в уставный капитал.

Внесение вклада в уставный капитал проводки:

  1. Дебет 76 Кредит 51-100 000 рублей- Перечислено деньги в качестве вклада в уставный капитал.
  2. Дебет 58 Кредит 76-100 000 рублей.- Вклад отражен в качестве фин. вложений.

Если фирма вкладывает в уставной капитал  имуществом то проводки будут немножко другие.(так как есть согласованная стоимость вклада оценки имущества и цена фактическая числящиеся на счете учета имущества)

  1. Дебет 76 Кредит 43,10- 10 000 рублей.- Списано балансовая стоимость имущества, в качестве вклада в уставный капитал другой организации.
  2. Дебет 76 Кредит 01/09-25 000 рублей. -Списано остаточная стоимость основного средства переданного в качестве вклада в уставный капитал.
  3. Дебет 58 Кредит 76-40 000 рублей.(10000+25000+Разница)- Вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений, по договоренной цене с учредителями, в учредительном договоре.
  4. Дебет 76 Кредит 91/Доход-5000 рублей(40000-25000-10000)-Отражена разница в цене между договорной ценой и балансовой стоимостью активов которые внесли в уставный капитал. В данном случае как доход так как стоимостная оценка вклада больше чем фактическая стоимость внесенных активов.
  5. Дебет 91/Расход Кредит 76-?, Если бы стоимость (балансовая) привесил. согласованную стоимость вклада. Был бы прочий расход.

6) Создание и учет  резерва под обесценение ценных бумаг.

Рассмотрим в виде примера:

Внесены были деньгами  вклад в размере 200 000 рублей.

Доля участия в структуре уставного капитала составило 10%.

На отчетную дату сумма чистых активов составило 1 640 000 рублей.

На предыдущую отчетную дату составило чистые активы  1 780 000 рублей.

Решение:

  1. Дебет 91/Расход Кредит 59 36 000 (200 000-1640000*0,1)-Создан резерв под обесценение финансовых вложений.
  2. Дебет 59 Кредит 91/Доход-?- Если в будущем повысеться стоимость финансовых вложений, расчетная стоимость.

 

В современном мире банковская система играет ключевую роль. Причем не только в жизни обывателя (кредиты, депозиты, переводы и т. п.), но и на уровне государства. Любое предприятие имеет свои финансовые активы. О том, что это такое, мы и поговорим в данной статье.

Понятие финансовых вложений

Под данным экономическим определением подразумевается величина отвлеченных средств, основное назначение которых заключается в увеличении доходов предприятия в течение некоторого промежутка времени. К категории финансовых вложений относится множество денежных поступлений: разнообразные вклады в капиталы уставного характера каких-либо иных предприятий или организаций (к примеру, дочерних); в процентные облигации местных или же государственных займов; в ценные бумаги (например, акции иных компаний); в депозитные счета банковских учреждений; в сберегательные сертификаты. Помимо этого, к числу так называемых отвлеченных средств традиционно относят займы, которые когда-либо были предоставлены различным организациям, и вложения какого-либо имущества компании по заключенным ранее договорам, в которых описывается возможная совместная деятельность.

Важные бумаги

Необходимо отметить, что поступающие денежные средства и их суммы нуждаются в соответствующих документах, которые обеспечивают подтверждение актам совершения вкладов. Учет финансовых вложений производится при помощи следующих сертификатов: полученные облигации, акции, свидетельства на различные величины инвестиций, а также непосредственно договоры на оказание услуг подобного рода, например, предоставление займов. Однако возможны и такие варианты развития событий, когда операции с деньгами не обладают каким-либо подтверждением. В таком случае все равно необходимо осуществлять учет финансовых средств. Тем не менее важно помнить, что регистрация подобных вкладов должна производиться обособленно.

Классификация

Финансовые вложения, как и любое другое экономическое понятие, различаются по некоторым признакам. В рассматриваемом случае осуществляется разделение по следующим критериям: по формам собственности, по имеющейся связи с пополняемым уставным капиталом и по времени вклада. Рассмотрим некоторые из этих категорий подробнее. По первому признаку выделяют негосударственные и государственные ценные бумаги. Относительно второго критерия также классифицируются два основных направления. Таким образом, связь с уставным капиталом может осуществляться через долговые и образовательные вложения. К числу последних можно отнести акции, сертификаты или же вклады, которые однозначно подтверждают долю своего участия в основании инвестиционного фонда организации и предоставляют права на получение прибыли впоследствии от ценных бумаг, заложенных в основу рассматриваемого фонда. В свою очередь, долговые ценные бумаги представляют собой совокупность различных закладных, сберегательных и депозитных сертификатов, а также облигаций. В зависимости от периода времени, в который осуществлялись рассматриваемые финансовые вложения, классифицируют краткосрочные и долгосрочные вклады. Первые определяются временным промежутком, не превышающим одного года, вторые – все остальные.

Учет финансовых вложений: проводки

Как уже говорилось ранее, рассматриваемые денежные средства нуждаются в соответствующей регистрации. Все необходимые мероприятия производятся в бухгалтерском отделе. Учет финансовых вложений необходимо осуществлять согласно действующей нормативной документации. Как и любые другие статьи в бухгалтерских отчетах, денежные инвестиции регистрируются при помощи специльных счетов, называемых проводками. Это позволяет не только систематизировать поступающие данные, но и предоставить возможность наглядного отслеживания всех производимых действий. Итак, бухгалтерский учет финансовых вложений осуществляется по двум активным счетам, соответствующим представленной ранее классификации: 06 и 58. Первый учитывает долгосрочные вклады, второй – краткосрочные. Дебетовое сальдо по каждому из счетов позволяет определить сумму как на начало, так и на конец рассматриваемого периода. Дебет наглядно иллюстрирует все производимые мероприятия, относящиеся к приобретению ценных бумаг, различным вкладам, размерам займов, а кредит, в свою очередь, отражает операции по выкупу, погашению и возврату денежных средств.

Субсчета

Банковские вычисления, относящиеся к активному счету 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, могут содержать некоторые подкатегории. Они носят название субсчетов. Следует отметить, что именно они позволяют наилучшим образом осуществлять учет финансовых вложений, поскольку в таком случае многие статьи записываются отдельно. Рассмотрим субсчета немного подробнее. “Акции и паи” (06/1) осуществляют регистрацию наличия, а также перемещения долгосрочных денежных средств к виду акций и уставных капиталов иных организаций. “Облигации” (06/2) учитывают переход поступающих инестиций в процентные облигации. “Предоставленные займы” (06/3) ведут запись движения имеющихся займов.

Учет краткосрочных финансовых вложений

Как говорилось ранее, за эти мероприятия отвечает активный счет 58. Здесь регистрируются предоставленные займы и ценные бумаги, сроки которых составляют не более одного года. Следует также отметить некоторую особенность. В случае если период погашения относительно ценных бумаг не фиксирован, однако доходы по ним предполагается получать не более одного года, то подобные источники прибыли также необходимо учитывать в записях счета 58. Конечно же, имеют место и субсчета. “Облигации” (58/1) записывают переход краткосрочных инвестиций в процентные облигации других организаций. “Депозиты” (58/2) регистрируют денежные средства в различных валютах, вложенных в сертификаты. “Предоставленные займы” (58/3) учитывают финансы, переданные на время иным предприятиям.

Похожие статьи

Что можно отнести к финансовым вложениям

В бухгалтерском балансе к финансовым вложениям можно отнести:

— ценные бумаги (в том числе векселя и облигации) других организаций включая государственные и муниципальные; — вклады в капитал другой организации; — займы, выданные другим организациям; — вклады от организации, связанной договором простого товарищества; — вклад-депозит в кредитную организацию.

Для удобства и объединения всех движений инвестирования из одной организации в другую принято использовать счет 58.

Не все ценные бумаги и средства относятся к финансовым вложениям. В счет 58 нельзя вносить:

акции своей же компании, выкупленные у акционеров (как для перепродажи, так и для аннулирования);

векселя, выданные вместо платы за товар, услугу или работу;

беспроцентные займы;

инвестиции в недвижимость и другое материальное имущество с последующей сдачей в аренду и получением средств;

Как признать активы в качестве финансового вложения организации

К активам, представленным как финансовые вложения требуются следующие доказательства:

документы, подтверждающие возможность организации совершить финансовое вложение. Это могут быть договор по предоставленному займу или депозиту, вексель, выписанный другой организацией, акции и облигации или сертификаты на них;

способность этих вложений приносить доход в будущем. Доходом считаются проценты, разница между покупкой и продажей, дивиденды;

возможность взять на себя ответственность за риски, которые переходят вместе с вложениями.

Акции и другие ценные бумаги считаются вложением, если они приобретены такими способами как:

оплата стоимости;

вклад в уставный капитал;

по бартеру;

безвозмездно.

В бухучет вносятся не только затраты на фактическую сумму актива, но и сопутствующие ему:

оплата консультационных услуг (если после консультации вы воспользовались предложением);

вознаграждение посреднику (например, юрист или нотариус);

иные затраты, которые приходится оплачивать дополнительно, но они непосредственно связаны с приобретением актива.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения

Долгосрочные вложения направлены на стабильный доход в будущем. Договор или ценные бумаги работают в течение длительного срока, начиная от одного года. Окупаемость таких вложений занимает большее количество времени и подвержено рискам из-за форс-мажорных финансовых ситуаций в мире. Но с правильно выстроенной стратегией впоследствии можно завладеть большей частью акций другой организации.

К долгосрочным вложениям могут относиться:

акции и вклады уставных капиталов организаций;

облигации, векселя, займы третьих лиц;

задолженность, приобретенная по цессии.

Погашение по всем этим вложениям должно быть запланировано не менее, чем через год после оформления договора.

К краткосрочным вложениям относятся такие инвестиции, которые обладают сроком не более года или не приносят прибыли по его истечении. Эти активы легче всего реализовать, поскольку не требуется расчетов и прогнозов на год и более. Краткосрочные вложения — это быстрая выгода здесь и сейчас.

Краткосрочные и долгосрочные вложения в балансе должны указываться раздельно друг от друга (строка 1240 и 1170 соответственно).

Как отразить финансовые вложения в бухучете

Долгосрочные инвестиции в балансе отражаются на 31 декабря прошлого года и 31 декабря прошедшего до него. Перед тем, как попасть в баланс, вложения формируются на счете 58. В учете должна отражаться следующая информация:

название и реквизиты вложения;

наименование эмитента;

стоимость;

количество;

дата приобретения и если есть выбытия;

место хранения.

Выбытие вложения фиксируется в учете, если оно:

погашено,

продано,

передано в безвозмездное пользование.

Обесценение финансовых вложений

При выбытии рассчитывается текущая рыночная стоимость актива. Если это невозможно, применяется обесценение финансовых вложений. Обесценение происходит, когда стоимость убывает, становясь ниже экономической выгоды, которую организация должна была получить от этого финансового вложения. Чтобы избежать убытков, организация должна проанализировать ситуацию, проверив возможность снижения стоимости ее инвестиций. Если снижение подтверждено, компания должна образовать резерв за счет расходов. Проверку рекомендуется производить как минимум раз в год.

В случаях обесценения выбытие учитывается:

по его первоначальной стоимости;

по средней стоимости от первоначальной;

по методу ФИФО (в первую очередь выбытие с учета вложений, поставленных туда первыми).

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий