ЭЛКОД: Учетная политика на 2021 год

Роль и основы формирования учетной политики в учете

Все организации как большие, так и малые обязаны иметь Учетную политику, составленную в соответствии с законодательством. В связи с различными изменениями, в 2021 году это является особенно важным для любого предприятия.

image Определение учетной политики

Поэтому, можно сказать, что учетная политика — это одна из важнейших составляющих любого предприятия.

Порядок формирования учетной политики организации на 2021 год утвержден приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету», соответствующее положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)».

Общие положения по сравнению с 2021 годом были сильно изменены. По-прежнему все организации обязаны формировать учетную политику. Но если раньше, эта обязанность была главного бухгалтера, то сейчас это можно возложить на любое лицо на предприятии, которое ведёт бухгалтерский учёт.

Читайте также:  Как отличить поддельный больничный от настоящего? Действие работодателя и ответственность сторон

ВАЖНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ:

В 2021 году необходимо внести существенные изменения, в учетную политику в области учета запасов. В частности, пункт «Учет материально-производственных запасов», необходимо изложить в следующем виде:

1. В соответствии с п.3. ч.1 ФСБУ 5/2019 к запасам принимаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

2. Учет материально-производственных запасов в организации ведется в соответствии с ФСБУ 5/2019.

3. Оценка при признании. Запасы организации признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости

Оценка после признания. Запасы организации, оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:

а) фактическая себестоимость запасов;

б) чистая стоимость продажи запасов.

4. При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, списании запасов, себестоимость запасов в организации рассчитывается по себестоимости каждой единицы.

Такая регламентация пункта «Учет материально-производственных запасов», позволит организациям привести свою учетную политику в соответствие с действующим законодательством.

Основные положения налогового учета при ОСНО

Бухгалтерский и налоговый учет в России различаются, поэтому в политике нужно отразить и основные положения по налогам. Рассмотрим основные моменты для бизнеса на ОСНО.

НДС

  • Укажите в этом разделе момент определения налоговой базы при получении предоплаты — в день отгрузки или в день получения оплаты. Выбранный момент может распространяться как на все операции в целом, так и на отдельные. Это тоже закрепляйте в учетной политике.Отразите информацию о раздельном учете НДС, если налогом облагаются не все операции или вы совмещаете два налоговых режима.
  • Определитесь с применением “5%-го правила”. Отказаться от раздельного учета НДС можно, когда доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, составляет не более 5% от общей суммы доходов. При применении этого правила откройте отдельный субсчет для учета НДС, отдельный регистр или самостоятельно разработайте свой вариант разделения.
  • Определите базу, пропорционально которой будут распределяться общехозяйственные расходы. Это может быть выручка, прямые расходы или ваш собственный вариант.
  • Определите период для расчета НДС к вычету — месяц или квартал. Если вы формируете информацию о деятельности ежемесячно, предпочтителен ежемесячный вариант, иначе — квартальный.

Налог на прибыль

Если вы работаете на ОСНО, вы платите налог на прибыль, порядок расчета которого также нужно отразить в политике.

  • Укажите в каких регистрах собирается информация по налогу — в налоговых или в бухгалтерских с дополнительными реквизитами.
  • Выберите отчетный период — месяц или квартал.
  • Выберите базу распределения доли прибыли подразделения, если у вас есть филиалы. На выбор предложено 2 базы: ½ доли филиала в общей среднесписочной численности работников + ½ доли обособленного подразделения в общей остаточной стоимости амортизируемого имущества;
  • ½ доли филиала в общем фонде оплаты труда + ½ доли обособленного подразделения в общей остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Ставка налога на прибыль — 20%. 3% предназначено для федерального бюджета, а 17% для регионального. Выбранная база отвечает за то, какая сумма налога подлежит уплате в бюджет региона.

Налог на имущество

Владельцы имущества разных категорий определяют налоговую базу по каждой из них. Как правило, такая необходимость появляется, если имущество расположено в разных субъектах РФ. Для целей налогового учета нужно выбрать, как вести раздельный учет: на специальных налоговых регистрах, отдельных субсчетах или иным способом.

Учет доходов и расходов

Выберите метод признания. Большинство организаций используют метод начисления. Кассовый метод доступен не всем организациям — п. 1 ст. 273 НК РФ. Производственные компании с длинным технологическим циклом могут выбрать, как распределять доходы по отчетным периодам:

Читайте также:  Инвентаризация нематериальных активов: порядок проведения, отражение результатов, документальное оформление

  • пропорционально затратам;
  • равными долями по количеству периодов;
  • любым иным обоснованным способом.

Также придется решить вопросы по НИОКР, уступке прав требований и доходов от аренды. Например, доходы от аренды можно признавать как доходы от реализации, так и внереализационными — зависит от деятельности компании. Расходы на НИОКР списывают в разряд прочих расходов или в стоимость нематериальных активов.

Прямые и косвенные расходы

Утвердите перечень расходов, который в идеале будет идентичен перечню для бухучета. Выберите метод распределения расходов на незавершенное производство. Расходы, которые не могут быть отнесены на конкретный вид продукции, должны быть распределены согласно выбранной базы. Обозначьте эту базу в учетной политике.

Учет ТМЦ

Определитесь, как будет формироваться их стоимость — с учетом дополнительных расходов на приобретение или без них. Обозначьте расходы, которые будут включаться в стоимость приобретения.

Выберите метод оценки при реализации: по себестоимости единицы, по методу ФИФО, по средней стоимости. Аналогичные методы предложены при списании товаров.

Амортизация

Для целей налогообложения амортизация начисляется только линейным и нелинейным методом. Также НК РФ предусмотрел “амортизационные премии” — единовременное списание части стоимости имущества. Допускается применение ускоряющих и замедляющих коэффициентов. Все это вы должны отразить в УП.

Важно! Если порядок амортизации в бухучете отличается от налогового — между ними возникают разницы. Они значительно усложняют жизнь не профессиональным бухгалтерам.

Учетная политика — важный документ. Она нужна не только для того, чтобы показывать ее налоговикам, когда они приходят с проверкой. В первую очередь, политика помогает вам стандартизировать ведение учета. Во-вторую, при профессиональном подходе — чтобы сэкономить на налогах. В облачном сервисе Контур.Бухгалтерия уже есть варианты учетной политики для разных режимов налогообложения и их совмещения. Вам не придется продумывать и утверждать учетную политику — наши специалисты уже сделали это за вас. Первые 14 дней пользования предоставляются бесплатно всем желающим.

Что должна содержать учетная политика в 2021 году?

Обязательно в учетной политике надо утверждать следующие пункты:

— рабочий план счетов предприятия;

— формы первичных документов и других регистров;

— порядок проведения инвентаризации;

— способы оценки обязательств и активов;

— контроль за хозяйственными операциями.

Также организация вправе вносить и другие пункты, которые для нее важны.

image Элементы учетной политики

Читайте также:  Существует ли сегодня понятие «непрерывный стаж»и есть ли какие доплаты к пенсии за него

Все вновь появившиеся изменения необходимо вносить в Учетную политику не позднее 31 декабря 2021 года, самостоятельно или с помощью специальной программы «Консультант Плюс».

Учетная политика начинает действовать с 1 января 2021 года. Организация, только что созданная, должна разработать и утвердить свою политику в течение 90 дней после того, как была зарегистрирована.

Если головная организация имеет дочерние предприятия и другие подразделения, то она должны использовать свою учетную политику для всех. Для каждых обособленных подразделений учетная политика не составляется!!!

Предприятие вправе изменить свою учетную политику, если были найдены новые способы ведения учета, если законодательство претерпело изменение, а также реорганизация предприятия или же смена вида деятельности.

Новая учетная политика начинает действовать сначала года, следующего за отчетным, но по закону можно и в текущем 2021 году при определенных условиях.

Чем регламентируется упрощённый бухучёт

Особенности ведения бухучёта упрощёнными способами приведены в рекомендациях в области бухучёта.

  1. «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства», утверждённые приказом Минфина № 64н от 21.12.1998. Применяют в части, не противоречащей закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
  2. «Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощённых способов ведения бухгалтерского учёта», разработанные НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России».

При упрощённом бухучёте можно не применять некоторые ПБУ и ФСБУ или их отдельные положения, например:

  • ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;
  • ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
  • ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
  • ФСБУ 5/2019 «Запасы» — можно не применять микропредприятиям, то есть организациям с годовым доходом до 120 млн руб. и среднесписочной численностью работников не более 15 чел.;
  • ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (вступает в силу с 1 января 2022 года, но разрешено применять его с 2021 г.) — можно не принимать во внимание отдельные положения стандарта.

Учетная политика 2021 — образец

1. Учетная политика (общий шаблон для всех предприятий)

2. Учетная политика торговой организации

3. Учетная политика управляющей компании

4. Учетная политика сельскохозяйственного предприятия

5. Учетная политика для целей налогового учета

5.

Пояснительная записка и Учетная политика организации

Организации, которые публикуют свою отчетность, в соответствии с ПБУ 1/2008 должны указывать способы ведения бухгалтерского учета в пояснительной записке. В этой записке должны содержаться следующая информация:

— способы начисления амортизации

— методы оценки МПЗ, товаров, готовой продукции

— способы признания выручки от различных видов деятельности.

Если же предприятие внесло каких-либо поправки в учетную политику, то в пояснительной записке оно обязано указать причину этих изменений, их содержание и отражение последствий, а также применение новых нормативных актов.

Также в пояснительной записке должны указываться оценочные значения, к которым, согласно ПБУ 21/2008, относятся:

  • размер оценочных резервов, которые создало предприятие
  • сроки полезного использования.

Можно заметить, что изменения в ПБУ всё дальше отдаляют бухгалтерский и налоговый учёт друг от друга, так как НК РФ строго определяет формирование резерва по сомнительным долгам и запрещает изменять сроки полезного использования.

Роль приказа

Приказ об утверждении учетной политики предприятия, являясь своего рода связкой между законодательством РФ по бухгалтерскому и налоговому учету и нормативно-правовыми актами компании, нужен для внутреннего использования.

Приказ обязывает все подразделения компании, независимо от их местонахождения, исполнять правила учетной политики, а также назначает ответственных по контролю за этим лиц.

Приказ пишет обычно секретарь организации, он же отдает его на подпись директору.

Организационные аспекты учетной политики

Здесь должна отражаться информация в первую очередь об отчетном году. Для всех организаций это период с 1 января по 31 декабря.

Организационный порядок бухгалтерской службы. Этот порядок предприятие устанавливает самостоятельно.

Читайте также:  Финансовый директор: обязанности, права и уровень зарплаты

Если на предприятии учет ведет главный бухгалтер или уполномоченное на то лицо, то именно этот человек и несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и ведения учетной политики.

В основном организации не серьезно относятся к формированию плана счетов, что в последствии ведет к серьезным проблемам.

При необходимости предприятие может изменить план счетов, а также включить или же, наоборот, убрать субсчета.

По закону организации должны использовать первичные документы, формы которых предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,при разработки которых предусматривается наличие следующих данных:

  • наименование документа
  • код формы
  • дата составления
  • наименование организации, составившей документ
  • содержание хозяйственных операций
  • измерители хозяйственных операций в денежных и натуральных измерителях
  • список должностных лиц
  • подписи сторон.

Обратите внимание. На сегодняшний день допускается создание собственных бланков первичных документов!!!

Также организация должна утвердить регистры бухгалтерского учета, которые необходимы для накопления информации, отражающейся в первичных документов для ведения бухгалтерского учета.

Обязанность следить за правильностью составления регистров лежит на лице, составившее и подписавшее их. Эти лица обязаны хранить государственную и коммерческую тайны.

График документооборота тоже предусматривается в учетной политике. Обязанность по его составлению лежит на главном бухгалтере.

В соответствии с п.33 Положения поведению бухгалтерского учета отчетность должна включать показатели деятельности филиалов и подразделений данной организации. Но законом не предусмотрены формы и сроки представления отчетности обособленных подразделений, так что это нужно обязательно указать в учетной политики головной организации.

Помимо всего прочего в учетной политике прописываются способы представления отчетности. Организации сама выбирает, как представлять ей отчетность: в электронном виде или на бумажных носителях.

Читайте также: Характеристика учетной политики торгового предприятия

Консультации

22.01.2021

Рассмотрим отдельные моменты, на которые стоит обратить внимание при формировании учетной политики на 2021 год.

Предоставление учетной политики в налоговые органы

С 1 января 2021 г. введена новая обязанность для налогоплательщиков: не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, представлять одновременно с годовой индивидуальной отчетностью положение об учетной политике на текущий налоговый период (подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК).

Таким образом, не позднее 31.03.2021 организации должны представить в налоговую инспекцию положение об учетной политике.

Учетная политика включает (п. 4 ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»:

– непосредственно само положение (в т.ч. методологические аспекты, применяемую форму бухгалтерского учета, виды учетной оценки и т.п., т.е. те случаи, которые организация должна закрепить в своей учетной политике в соответствии с законодательством);

– план счетов бухгалтерского учета;

– альбом форм первичных учетных документов, т.е. организация должна закрепить в учетной политике формы применяемых документов (не установленные законодательством) и приложить разработанные формы;

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств (может включаться в само положение, а может быть разработан отдельным приложением или положением).

Периодичность утверждения учетной политики

Учетную политику не следует утверждать каждый год. Тем не менее организациям необходимо проверять актуальность нормативных актов, на которые сделана ссылка в учетной политике.

На практике из-за формального отношения в учетной политике организаций можно встретить ссылки на уже недействующее законодательство.

Например, в 2020 году истек срок действия следующих документов:

– постановления Совмина от 15.04.2020 № 229 «О неначислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2020 году», которым было предоставлено право организациям и ИП принять решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2020 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности.

Таким образом, если в 2020 г. на основании названного документа организация не начисляла амортизацию, то в 2021 г. такого права у нее нет и данную норму необходимо исключить из учетной политики;

– Указа от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества», которым был установлен особый порядок отражения выбытия и безвозмездного получения определенного имущества.

Рекомендуем пересмотреть учетную политику перед представлением в налоговые органы на актуальность в ней ссылок на нормативные акты.

Начало применения бухгалтерского учета вместо КУДИР

Если в середине календарного года прекращено ведение учета в книге учета доходов и расходов (КУДИР) организаций и ИП, применяющих УСН, и начато применение бухгалтерского учета, то учетная политика должна быть сформирована и утверждена ее руководителем до начала ведения бухгалтерского учета, а не со следующего календарного года.

Такая ситуация, например, может возникнуть при превышении критериев для применения УСН.

Оптимизация учета

Организациям необходимо провести корректировку положений учетной политики, действующих в предыдущем периоде, в связи с оптимизацией условий учета и т.п.

Пример 1. К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий, установленных Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.

Как правило, организации при отнесении активов к основным средствам устанавливают стоимостной критерий. На практике приобретенный один и тот же вид имущества может относиться как к запасам, так и к основным средствам.

Организация может принять решение не использовать только стоимостной критерий, а возложить право принятия решения об отнесении отдельных видов активов организации к объектам основных средств комиссии по амортизационной политике.

Пример 2. При появлении нового вида деятельности, например, льготируемого, целесообразно организовать учет с использованием отдельных субсчетов. Данные условия необходимо внести в учетную политику.

Учет временных разниц

В учетной политике необходимо закрепить вариант учета временных разниц (п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)).

Например, вариантами учета временных разниц могут быть:

– аналитические таблицы;

– учет на отдельных забалансовых счетах;

– иной способ (п. 21 Инструкции № 113).

Автор публикации: Ирина КРАСИЛЬЩИКОВА, ведущий консультант ООО «БелАудитАльянс»

Статья доступна для бесплатного просмотра до: 01.01.2028

Также читайте: *** Новости СМИ2 Налоги: рубрики Актуально

Применение ст. 33 НК в ходе камеральной проверки

Порядок изъятия документов при проверке

Читать «ЭГ» Важно

Дробление бизнеса: правоприменительная практика

Изменения в ПУ

Бюджет прожиточного минимума: вносятся изменения в социальные нормативы  

Переносы рабочих дней в 2021 году  

Новые правила в валютном регулировании: с 9 июля  

Порядок использования КО, платежных терминалов и торговых аппаратов  

Закон о рекламе: новое с 8 июля

 

Кого проверят во 2-м полугодии 2021

Мы в соцсетях Подписка Подписка 2021 Новые пакеты подписки –> Реклама –> Поддержка –> Архивы «ЭГ» Архив газеты Архив в PDF Подборки

Молодой специалист в организации

Отпускные 2021: консультации, ответы на вопросы

Пособия семьям с детьми с 1 августа  

Доплаты и надбавки к пенсиям с 1 августа

 

Налоговый кодекс 2021: изменения

Календарь налогоплательщика на сентябрь 2021 года  

Календарь предоставления статистической отчетностив сентябре 2021 года  

Принимаем на работу иностранца: пошаговый алгоритм  

Производственный календарь 2021  

Календарь плательщика в ФСЗН на 2021 год

Полезное

Правила въезда в Россию для белорусов

Правила въезда в Беларусь

Где купить токены

За что жить на пенсии

Как открыть и работать ИП: алгоритм действий

С чего начать работу на БУТБ

Как стать аудитором

Итоги работы лизинговых организаций

Анализ работы банков за 1 полугодие 2021 года

Бизнес-календарь. Сентябрь 2021  

Новый НК РБ 2021. Изменения в Налоговый кодекс

Организации, которые ведут в установленном порядке бухгалтерский учет ОБЯЗАНЫ вместе с годовой отчетностью за 2020 год представить в  свои ИМНС  учетную политику на 2021 год.  При этом организации, которые используют ключ ЭЦП, отправляют учетную политику в электронном виде.

Такие изменения в НК РБ внесены  Законом от 29.12.2020 N 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» в подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК.

Цитируем подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК:

«Статья 22. Обязанности плательщика

<..>

1.4.2. не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, годовую индивидуальную отчетность (далее в настоящем подпункте — отчетность), а также положение об учетной политике на текущий налоговый период. Такая обязанность распространяется на организации, составляющие отчетность в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.

Действие части первой настоящего подпункта не распространяется на:

бюджетные организации;

некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность;

иностранные организации, не осуществляющие деятельность, которая согласно статье 180 настоящего Кодекса рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

Национальный банк и его структурные подразделения;

крестьянские (фермерские) хозяйства, которые вели по состоянию на 31 декабря истекшего отчетного года бухгалтерский учет в книге учета доходов и расходов крестьянского (фермерского) хозяйства.

Организации, указанные в части первой настоящего подпункта, обязаны представлять отчетность по установленным форматам в виде электронного документа;

1.4.3 …>»

При этом известно, что с 2014 года учетная политика организации не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных частью первой пункта 7 Закона 57-З  от 12.07.2013 N 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» 

Напомним эти случаи:

изменения законодательства Республики Беларусь

изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации

принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.

Изменение в учетную политику —  это изменение способов ведения бухгалтерского учета. Это виды оценки,  способы обобщения хозяйственных операций и т.п.

Изменение учетной политики согласно п. 8 ст. 9 Закона 57-З должно быть обосновано. В Приказе «Об изменении учетной политики»  нужно указать причину, почему  вносятся изменения.

Например, с  2014 года организация начисляла износ предметов в размере 100% при выбытии их из эксплуатации, а с 01.01.2020 хочет начислять 100% при вводе в эксплуатацию (изменение возможно только с нового года!). Организации необходимо будет обосновать, что данное решение принято для повышения правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации (а не имеет целью  уменьшение налога на прибыль). 

Еще пример.  С 2014 года в организации действовала учетная политика, согласно которой  транспортные расходы по импортному товару включались в стоимость приобретенного товара. А с 2020 года главный бухгалтер решил  относить транспортные расходы на счет 44  с распределением на остаток товара и реализованный товар. Также необходимо обоснование!

В  этой связи  напомним Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 N 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки».

ГЛАВА 2

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

<..>

4. Результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному периоду (далее — предыдущие периоды), и оказавшего или способного оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, определяется в стоимостном выражении на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета, и отражается в:

бухгалтерской отчетности посредством корректировки вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась организацией во всех предыдущих периодах.

При невозможности достоверно определить в стоимостном выражении результат относящегося ко всем предыдущим периодам изменения учетной политики организации в случае, указанном в части первой настоящего пункта, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих хозяйственных операций, совершаемых после введения этого способа взамен ранее применявшегося.

Теоретики-законодатели так требуют пересчитать прошлые периоды и отразить в текущем балансе новые скорректированное сальдо.

Но на практике, как правило, пересчет невозможен.  И в  формулировке к приказу об изменении учетной политики нужно буквально процитировать их же пункт  «в связи с невозможностью достоверно определить в стоимостном выражении результат относящегося ко всем предыдущим периодам изменения учетной политики организации измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих хозяйственных операций, совершаемых после введения этого способа взамен ранее применявшегося».

Почему возникла необходимость представления учетной политики в налоговую после стольких лет непредоставления этого документа? Что с этим делать? Нужно ли отправлять изменения в учетную политику за все годы? 

С нашей точки зрения обязанность предоставления учетной политики в ИМНС обусловлена следующим: 

  1. Чтобы организации «задним числом» не смогли изменить учетную политику, оптимизировав налогообложение. Не пересчитали налоги, подав «уточнёнки».
  2. Чтобы у налоговой были дополнительные козыри при проверке. Теперь налоговая может применять свое суждение — законно ли внесены изменения в учетную политику или нет.  И пересчитать налоговую базу, естественно, в сторону увеличения. Доначислить налоги, применить санкции.  Но это самый страшный сценарий…
  3. Налоговая также может в случае отсутствия в альбоме первичной документации, например, утвержденных формы акта на списание ТМЦ или авансового отчета, снять с затрат суммы по этим документам.

И т.д. — вариантов развития событий очень много…

Т.е. получается, что учетная политика может работать против нас! 

Советы можем дать следующие:

Сформировать на 2021 год учетную политику в новой редакции, а не отправлять в ИМНС старую учетную политику с внесенными в нее изменениями и дополнениями. Так и сформулировать приказ «Изложить учетную политику в новой редакции…» Эту редакцию и отправить. Причем в НК РБ так и написано — представить положение об учетной политике на текущий налоговый период (т.е. на 2021 год)

Не отправлять никаких приложений, особенно «Альбом форм первичной документации». Такого требования в законе нет.

В заключение хочется отметить,  что право на изменение учетной политики должно быть дано организациям с каждого нового налогового периода.

Организация растет, развивается. И вполне логично, что со временем пересматриваются способы ведения учета, в том числе для того, чтобы не платить лишних налогов, а использовать эти деньги на развитие бизнеса.  Именно лишних налогов!

И почему у нас в стране это рассматривается как уклонение от налогов? Работа главного бухгалтера сравнима по опасности, наверное, с работой летчика. Хоть и работаем по инструкциям и закону.

К тому же при таком положении вещей  финансовое положение организации становится во многом зависимым не от действий управляющих менеджеров, а от одного человека — главного бухгалтера (причем первого нанятого главного бухгалтера).

А законным и единственным способом изменения учетной политики в будущем может стать реорганизация (слияние, разделение, присоединение..). Может реорганизацию не нужно будет обосновывать..  Хотя…

Справочно:

пункт 5 главы 2 стандарта 80:

«5. Изменения в учетную политику организации в случае принятия решения о реорганизации или ликвидации организации вносятся с даты принятия решения о ее реорганизации или ликвидации. При этом измененные способы ведения бухгалтерского учета применяются в отношении хозяйственных операций, совершаемых после принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.»

пункт 3 главы 2 стандарта 80:

«3. Положение об учетной политике вновь созданной организации утверждается руководителем организации не позднее тридцатого календарного дня с даты государственной регистрации этой организации. Положение об учетной политике вновь созданной организации применяется этой организацией с даты ее государственной регистрации».

Чтобы не пропустить ВАЖНОЕ  — новости, комментарии, разъяснения законодательства от налогового консультанта и юриста — просто подпишитесь на наш Telegramканал!

И не забудьте о своих друзьях и коллегах — отправьте и им ссылку! 

Подписаться: 

Вам может быть интересна эта статья:

Изменения в Налоговый кодекс с 01.01.2021. Комментарии МНС РБ

МЕНЯЕМ УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ ПОД НОВЫЙ СТАНДАРТ ЗАПАСОВ

Подробности
Категория: Бухгалтерская практика
Опубликовано: 15 Декабрь 2020

В этом номере мы с вами подробно разобрали переход на новый стандарт учета запасов с 01.01.2021 г. И как того требует п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика» необходимо внести изменения в учетную политику, отразив в ней новшества и выбранные способы учета запасов, которые будут применяться в следующем году. Надеюсь, в новогодние праздники все поработают над учетной политикой, хотя утвердить ее надо на 2021 год до конца 2020 года. Что нужно учесть?

Предлагаем для начала исключить упоминая о нормативных актах, утративших силу, и вписать новый ФСБУ 5/2019:

ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н);

– Методические указания по бухучету МПЗ (утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н);

– Методические указания по бухучету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Далее вы должны определиться с методикой перехода на новый стандарт: перспективный или ретроспективный (п. 47 ФСБУ 5/2019) и также закрепить указанный способ перехода.

В учетной политике необходимо будет скорректировать состав МПЗ, правила их оценки при признании и последующей оценки с учетом изменений. Информацию, подлежащую отражению в учетной политике, в связи со вступлением в силу нового ФСБУ 5/2019, для удобства отразим в таблице:

Таблица 1

№ п/п

Изменения по новому ФСБУ, которые должны быть раскрыты в УП

Допустимые варианты, которые наиболее приемлемы для вашего учета, отражаем в учетной политике

Ссылка на нормативные акты

1

Канцелярские и офисные принадлежности, другие материалы для управленческих нужд со сроком использования не более 12 месяцев

1) Не принимать к учету в качестве активов, затраты, связанные с их приобретением, включать в расходы того периода (счет 26), в котором они были понесены.

В состав таких активов включаются:

– канцтовары;

– и пр.

п. 2 ФСБУ 5/2019, п. 7 ПБУ 1/2008

2) В целях внутреннего контроля принимать к учету в качестве активов (счет 10) с последующим отнесением на затраты.

2

Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019

1) Перспективно

2) Ретроспективно

п. 47 ФСБУ 5/2019

3

Учет малоценных ОС и спецодежды (спецоснастки) свыше 12 месяцев

1)Учитывать единовременно в расходах, организовать забалансовый учет для контроля

п. 5 ПБУ 6/01, п. 5 ФСБУ 6/2020 (если принято решение о досрочном его применении), ПБУ 1/2008

2) Учитывать в составе основных средств, начислять амортизацию исходя из срока полезного использования

п. 3 ФСБУ 5/2019

4

Учет спецодежды (спецоснастки), срок эксплуатации до 12 месяцев

1) Учитывать в составе запасов и списать на расходы в момент отпуска в эксплуатацию.

п. 3 ФСБУ 5/2019

5

Учет дорогостроящих запасных частей

1) Если запчасти используются в ремонтных работах, которые проводятся с периодичностью раз в 3 года – отражать в составе внеоборотных активов.

п. 3 ФСБУ 5/2019, Приложение к Письму от 29.01.2014 № 07-04-18/01

2) Если запчасти используются в ремонтных работах раз в год или чаще – учитывать в составе запасов (счет 10) независимо от их стоимости.

3) Если запчасти используются в ремонтных работах, которые проводятся с периодичностью раз в 3 года – отражать в составе запасов (счет 10), т.к. такие активы не могут выполнять самостоятельных функций, не соответствуют понятию «инвентарного объекта основных средств».

п. 6 ПБУ 6/01

4) Если запасные части улучшают качественные характеристики транспортного средства/оборудования, то допускается отразить их в качестве модернизации основного средства с отнесением на удорожание ремонтируемого объекта.

п. 26, 27 ПБУ 6/01

6

Учет строительных материалов

1) Если строится объект, учитываемый в последствие в качестве основного средства, то строительные материалы учитывать в составе внеоборотных активов (счет 08 с выделением отдельного аналитического счета).

Отражать такие активы в бухгалтерском балансе по строке «Прочие внеоборотные активы».

п. 3 ФСБУ 5/2019, Приложение к Письму от 29.01.2014 № 07-04-18/01

2) Если строится объект, предназначенный для продажи/передачи, то строительные материалы учитываются в составе запасов, т.к. построенный объект будет использован в течение одного операционного цикла.

п. 3 ФСБУ 5/2019

7

Учет полученных от списания/разбора/ликвидации деталей, запчастей или металлолом

1) Если в отношении полученных (извлеченных) материалов принято решение о продаже и реализация аналогичных материальных ценностей не является частью обычного операционного цикла организации при прекращении определенного вида деятельности отражать как долгосрочные активы к продаже.

В бухгалтерском балансе отражать в составе строки «Прочие оборотные активы».

п. 10.1 ПБУ 16/02, Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 № ИС-учет-19

2) Полученные от списания/разбора/ликвидации детали, запчасти или металлолом, используемые далее для ремонта другой техники, для их продажи, отражать в составе запасов.

В бухгалтерском балансе отражать в составе строки «Запасы»

п. 16 ФСБУ 5/2019

8

Оценка готовой продукции и незавершенного производства при признании

1) Управленческие расходы (непосредственно не связанные с производством) не включать в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции.

Использовать метод учета затрат «Директ-Костинг».

Отражать управленческие расходы путем списания напрямую в дебет субсчета 90-8 «Управленческие расходы» с кредита 26 счета.

п. 18 ФСБУ 5/2019

2) В себестоимость не включать сверхнормативный расход сырья, потери от брака и простоев нарушений трудовой и технологической дисциплины. Такие затраты списывать сразу на себестоимость реализации отчетного периода (Дт 90 Кт 28).

В себестоимость не включать расходы на хранение, такие затраты отражать в текущих производственных расходах или расходов на продажу (за исключением расходов на хранение, которые непосредственно связанны с технологическим процессом производства)

п. 26 ФСБУ 5/2019

9.

Способ оценки готовой продукции и незавершенного производства при признании

Выбрать один из способов оценки:

п. п. 24, 27 ФСБУ 5/2019

1) Утвердить способ оценки по полной себестоимости.

2) Утвердить способ оценки по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции».

Разницу между фактической себестоимостью и стоимостью по плановым (нормативным) затратам включать в себестоимость продаж в отчетном периоде, в котором эта разница выявлена.

3) Утвердить способ оценки по сумме прямых затрат без учета косвенных.

К прямым затратам относить:

– сырье и материалы,

– заработная плата основных производственных рабочих и отчисления с нее,

– амортизация основных средств.

К косвенным затратам относятся общепроизводственные затраты (25 счет).

4) Оценивать продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также биржевые товары при первоначальном признании и при последующей оценке по справедливой стоимости

П. 19 ФСБУ 5/2019, МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»)

10.

Оценка товаров при осуществлении розничной торговли

1) Приобретенные товары оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок.

п. 20 ФСБУ 5/2019

2) Приобретенные товары оценивать по фактической стоимости.

3) Затраты по заготовке и доставке товаров включать в расходы на продажу (счет 44).

п. 21 ФСБУ 5/2019

4) Затраты по заготовке и доставке товаров относить на себестоимость проданных товаров.

11.

Оценка запасов после признания

1) При определении оценки запасов на отчетную дату в случае использования показателя чистой продажи запасов использовать предполагаемую их цену за вычетом предполагаемых затрат на производство, подготовку к продаже и продажу запасов – это величина, равная приходящейся на запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату или цена, по которой можно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату (наименьшая из этих величин).

п. 28, 29 ФСБУ 5/2019

12.

Оценка при отпуске запасов в производство

Выбрать один из способов оценки:

п. 36 ФСБУ 5/2019

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости, определяемой через равные интервалы времени (указать интервал: месяц, квартал и пр.) либо по мере поступления каждой новой партии запасов

3) по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО)

13.

Резерв под обесценение запасов

Ежегодно при проведении инвентаризации запасов проводить их оценку и создавать резерв (счет 14), который равен сумме превышения фактической себестоимости запасов над чистой стоимостью их продажи.

Создание резерва отражать: Дт 90-2 Кт 14, восстановление резерва: Дт 14 Кт 90-2.

п. 30-32 ФСБУ 5/2019

Оценивать запасы на отчетную дату по себестоимости (применимо, если организация использует упрощенные способы ведения учета, а также некоммерческие организации).

Все остальные новшества по ФСБУ 5/2019 являются обязательными к применению (если конечно вы не микропредприятие) без права выбора одного из способов, закрепляемого в учетной политике. Поэтому переписывать весь новый стандарт по запасам в свою учетную политику вам не надо, все положения определены в данном нормативном акте. В учетную политику мы заносим только один из вариантов учета, предлагаемый ФСБУ.

Для изменения учетной политики нужен приказ руководителя (п. 8 ПБУ 1/2008). Применять измененные способы бухгалтерского учета можно только с начала нового года (п. п. 10, 12 ПБУ 1/2008).

Приказ о внесении изменений в бухгалтерскую учетную политику АО «Рассвет»

ПРИКАЗ

о внесении изменений в учетную политику

28.12.2020

№ 309

  1. В учетную политику для целей бухгалтерского учета, утвержденную 27.12.2019, внести следующие изменения:

    1) ссылки на Методические указания по учету спецодежды и МПЗ (№ 119н и № 135н), ПБУ 5/01 убрать по тексту. Утратили силу. По учету МПЗ указать ссылки на ФСБУ 5/2019.

    2) определить перспективный способ перехода на ФСБУ 5/2019.

    3) в состав запасов, предназначенных для управленческих нужд, списываемых единовременно на расходы включать: канцтовары и офисные принадлежности, офисный инвентарь (п. 16 Учетной политики).

    4) строительные материалы, предназначенные для строительства производственных зданий, используемых в последствие в деятельности организации, отражать на отдельном аналитическом счете к субсчету 08-3, отражать в бухгалтерском балансе в составе строки «Прочие внеоборотные активы» (п. 17 Учетной политики).

    5) определить способ определения себестоимости готовой продукции по прямым затратам. К прямым затратам относить:…….. (п. 20 Учетной политики).

    6) управленческие расходы не включать в себестоимость готовой продукции, использовать метод «Директ-костинг», списывать счет 26 «Общехозяйственные расходы» на субсчет 90-8 «Управленческие расходы» (п. 30 Учетной политики).

    6) и пр…

    Изменение в учетной политике применять с 01.01.2021 г.

    Генеральный директор Сергеев А.А. подпись

Другие статьи по бухгалтерской практике

Государственные предприятия: субсидии не включаются в доход при расчете «дивидендов», уплачиваемых в федеральный бюджет

ГРАФИК ОТПУСКОВ НА 2021 ГОД

РАБОТА ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА СТАНОВИТСЯ ВСЕ БОЛЕЕ РИСКОВАННОЙ

КФХ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Когда используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Пособия с 1 июля 2017 года: новый порядок

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий