Что такое обособленное подразделение юридического лица

Приведем пример, торговая компания открыла сеть магазинов вне места своего адреса.

Эти магазины по налоговому законодательству квалифицируются, как обособленные подразделения.

Понятие этого термина дано в ст.11 Налогового Кодекса Российской федерации – это любое территориально обособленное от предприятия подразделение, по месту расположения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание этого подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

При этом рабочее место считается стационарным, если оно будет функционировать более одного месяца.

В приведенное нормативное разъяснение включен ряд параметров:

  • рабочее место;
  • рабочее место должно функционировать свыше месяца,
  • рабочее место обязано быть стационарным.

Что обозначает термин “рабочее место” дано в ст.209 Трудового Кодекса Российской Федерации – это место, где наемный рабочий исполняет свои функции или куда ему требуется прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Второй и третий параметры в ст.11 Налогового Кодекса Российской Федерации определены полностью и дополнения не требуют.

Примеры обособленных подразделений, попадающих под эти параметры:

  • посты охраны по договорам на охрану;
  • лица направленные в командировку;
  • вахтовый метод работы;
  • рабочие места оборудованные в строениях и сооружениях, которые находятся в собственности, аренде, в оперативном управлении и т.д. у предприятия и расположенные вне его адреса.

imageПри условии, что эти места размещены в помещениях и зданиях, права на которые предприятие имеет, то это явно обособленное подразделение. Споры существуют по поводу постов охраны, лиц направленных в командировку, вахтового метода.

Разъяснения в квалификации постов охраны частной охранной фирмы, как обособленных подразделений даются в письме Минфина РФ от 05 октября 2012г. № 03-02-07/1-238.

В нем также комментируется, что если материальные ценности, не находящиеся в собственности исполнителя по договору, на постах охраны отсутствует, а всеми требуемыми материальными средствами обеспечивает заказчик, который по договору предоставляет условия для ведения охраны в целях сохранения его имущества и рабочее место охранника не подконтрольно работодателю, то отсутствуют признаки для квалификации соответствующего поста охраны обособленным подразделением.

При ситуации, когда наемный персонал направляется в командировку, инспекторы федеральной налоговой службы полагают, что пребывание со служебными целями на рабочей площадке заказчика, находящегося за пределами организации, с позиции налогового законодательства приводит к образованию обособленного подразделения и последующему направлению уведомления о его создании.

Аргументируется это тем, что работы осуществляются не по адресу организации, а в другом месте. Периодически сторону налоговых инспекций разделяют арбитражные суды.

Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 09 января 2003г. по делу № Ф09-2799/02-АК аналогично высказался о том, что исполнение своих функций рабочими организации на производственных и других площадках, не находящихся в ее владении у организации свидетельствует об образовании обособленного подразделения и о нем должна направляться информация в соответствующую инспекцию.

К одинаковому выводу пришел суд ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 21 сентября 2006года по делу № Ф08-4234/2006-1814А, от 28.02.0№ Ф08-447/2002-161А).

При слушании данной категории дел в арбитражном суде учитываются существенные моменты как, то имеются ли сведения, свидетельствующие об образовании рабочих мест. Предоставление доказательств возложено на ФНС.

image

Вам наверняка будет интересно посмотреть ментальную карту “Кредитный договор с банком”, где подробно рассказано что банк должен сообщить клиенту

Или узнайте ЗДЕСЬ как подать жалобу на решение суда

Не предъявление доказательств давало основание выносить решение положительное для предприятия (постановления ФАС Дальневосточного округа от 04 июня 2003 года по делу № Ф03-А04/03-2/1197, ФАС Северо-Кавказского округа от 31 марта 2006 года по делу Ф08–1149/2006–489А).

Некоторые споры возникают и при применении вахтового метода. При данном способе местом работы служат производственные, торговые и иные площадки.

При применении такого способа, ФНС РФ полагает, что подразделение будет обособленным, с учетом установленного месячного срока, в течение которого данный объект (участок) функционирует (функционировал), как место работы, при этом не принимается во внимание количество времени, которое отработал каждый работающий по найму, несмотря на то, что в трудовым законодательством закреплено предельное время нахождения на вахте (письмо УМНС Российской Федерации по Московской области от 05 июня 2002 года № 21-08/ 4048).

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2006 года, на которое делалась ссылка ранее, судьи утверждали, что при применение такого способа, как вахта , время присутствия каждого служащего на основанном юридическим лицом стационарном рабочем месте не будет правовым основанием для освобождения от постановки на учёт юридического лица по местонахождению его обособленного структурного подразделения.

В некоторых моментах надо учесть, что когда предприятие исполняет локальные работы вахтовым методом без образования стационарных (постоянных) рабочих мест, работники организации прибывает к месту производства работ (служебные командировки и т. д.) временно, то в таком случае такая деятельность не образует обособленного подразделения.

Следовательно, не требуется и постановки организации на учёт в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.03.06 по делу № Ф08-1149/2006-489А).

При условии, что возникает обособленное подразделение руководителем издается приказа, распоряжения и иные нормативные акты по организации. и направляется сведения по форме № С-09-3-1 в инспекцию ФНС ст..23 НК РФ, Приказ ФНС РФ от 09 июня 2011 № ММВ-7-6/362:

  • в течение одного месяца с даты создания обособленного подразделения российской организации;
  • в течение трех дней с даты изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

Информировать обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, посредством которых ликвидируется деятельность этой организации:

  • в течение трех дней с даты принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);
  • в течение трех дней с даты прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения).

В случае не предоставления сведений о создании или прекращении функционирования обособленного подразделения с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 200 руб. п.1 ст.126 НК РФ

Указом Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010 г. № 325 “О ведомственном контроле в Республике Беларусь” в числе основных задач и функций контролирующих органов определены своевременное предупреждение, выявление, пресечение нарушений законодательства (подпункт 2.5 пункта 2), оказание методологической помощи подведомственным организациям в целях повышения эффективности их деятельности (подпункт 2.6.2 пункта 2).

Осуществляя контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, входящих в систему Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, РУП “Служба ведомственного контроля при Минстройархитектуры” (далее — Служба ведомственного контроля) особое внимание уделяет проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций.

Учитывая актуальность данного вопроса, и, прежде всего, учета операций по отгрузке готовой продукции, выполнению работ, оказанию услуг обособленными подразделениями, входящими в состав субъектов предпринимательской деятельности, а также выявляемые в связи с этим нарушения, считаем необходимым обратить внимание работников бухгалтерских служб на следующие важные моменты.

В соответствии с разделом VIII “Финансовые результаты” Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 (с изменениями и дополнениями) (далее — Инструкция № 89), счет 90 “Реализация” предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.

Пунктом 1 статьи 44 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) определено, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс или смету.

Юридическое лицо действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора (пункт 1 статьи 48 ГК).

В свою очередь, представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделены имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица (пункт 3 статьи 51 ГК).

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные юридические действия (пункт 1 статьи 51 ГК).

Пунктом 2 статьи 51 ГК установлено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства.

Согласно абзацу третьему пункта 2 Инструкции по бухгалтерскому учету “Доходы организации”, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181 (с изменениями и дополнениями), выручка от реализации — денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.

Учитывая тот факт, что представитель не может совершать сделки от имени представляемого в отношении себя лично, а также в отношении другого лица, представителем которого он одновременно является, за исключением случаев коммерческого представительства (пункт 3 статьи 183 ГК), передача товаров, продукции, работ, услуг от одного филиала другому в рамках юридического лица не может считаться реализацией.

Необходимо иметь в виду, что информация о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, в том числе территориально расположенными вне места нахождения организации, включаемые в общий баланс объединения, предприятия и организации (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации товаров, продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений и т. п. обобщается на счете 79 “Внутрихозяйственные расчеты” (Инструкция № 89, раздел VI “Расчеты”).

Таким образом, денежные средства, поступившие на счет обособленного подразделения от другого обособленного подразделения в рамках одного юридического лица за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не могут быть расценены как выручка от реализации.

Что касается налогового законодательства, то в соответствии со статьей 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица.

В свою очередь, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено настоящим Кодексом либо Президентом Республики Беларусь (пункт 3 статьи 13 НК).

Исходя из указанных норм, в налоговом законодательстве обособленным подразделением субъекта предпринимательской деятельности является не только филиал или представительство, но и иное обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс и банковский счет. Эти обособленные подразделения подлежат постановке на учет в налоговом органе на основании сообщений юридических лиц об их создании (часть четвертая пункта 2 статьи 65 НК).

В силу норм пунктов 1–3 статьи 13 НК обособленные подразделения не являются самостоятельными плательщиками налогов, сборов (пошлин), в то время как производят их исчисление и исполняют налоговые обязательства юридических лиц, в состав которых входят.

Отметим, что объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Не признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, за исключением случаев, установленных частью пятой пункта 21 статьи 107 НК (подпункт 2.9 пункта 2 статьи 93 НК).

Частью пятой пункта 21 статьи 107 НК определено, что, если в состав одного юридического лица входят два и более плательщика, то при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (одного или нескольких) одним из этих плательщиков другому могут производиться исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, отражается в учетной политике плательщика.

При этом учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от месторасположения (часть вторая пункта 4 Инструкции по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 (с изменениями и дополнениями)).

Таким образом, если в учетной политике плательщика не будет отражен перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, налогообложение данных операций не производится.

Инструкцией № 89 предусмотрено, что в балансе предприятия внутрихозяйственные расчеты не отражаются (раздел VI “Расчеты”, счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты”).

Указанное относится только к бухгалтерскому балансу организации (юридического лица), ибо, согласно части первой пункта 6 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 (с изменениями и дополнениями) (далее — Инструкция № 19), бухгалтерская отчетность организации составляется с учетом показателей деятельности филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.

Необходимо отметить, что согласно Инструкции № 89, принципы, правила, способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций и других, в том числе их оценки, группировки устанавливаются положениями и другими нормативными правовыми актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. Таковым документом и является Инструкция № 19, согласно которой в бухгалтерской отчетности филиала дебетовое сальдо по счету 79 “Внутрихозяйственные расчеты” приводится по статье “Прочие оборотные активы” (строка 280 бухгалтерского баланса), а кредитовое — по статье “Прочие краткосрочные обязательства” (строка 650) (пункты 55, 83 Инструкции № 19).

Аналитический учет по счету 79 “Внутрихозяйственные расчеты” ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом — по каждому договору (Инструкция № 89, раздел VI “Расчеты”).

Принципиально важным, на наш взгляд, является факт, что согласно Закону от 18 октября 1994 г. № 3321-XII “О бухгалтерском учете и отчетности” (с изменениями и дополнениями), обязательства — задолженность организации, которая возникает в результате хозяйственных операций, совершенных до отчетной даты, и погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению капитала.

Такого рода однозначный и исключительно в отношении организации (юридического лица) подход в соответствии со статьями 288, 289 ГК предполагает наличие двух сторон — кредитора и должника.

Поскольку обязательства возникают из договора (пункт 2 статьи 288 ГК), а юридическое лицо не вправе заключать договор со своим структурным подразделением (филиал, представительство и др.), обязательства по операциям, связанным с движением активов и пассивов внутри юридического лица, не могут быть распространены на внутрихозяйственные расчеты.

В ходе проведенного Службой ведомственного контроля мониторинга сводных бухгалтерских балансов и государственной статистической отчетности формы 12-ф тринадцати подведомственных организаций на предмет наличия в них задолженностей обособленных подразделений установлено, что двумя субъектами предпринимательской деятельности в балансе и статистической отчетности необоснованно отражены дебиторская и кредиторская задолженности по счетам 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, чем нарушена методология бухгалтерского учета.

Обращаем внимание главных бухгалтеров организаций на недопущение подобного рода нарушений и необходимость соблюдения действующего законодательства.

Просмотров: 23 604 Обособленное подразделение — это часть фирмы, которая отвечает за отдельные вопросы в деятельности всей организации, и (или) расположенная в месте, отделенном территориально и оборудованном хотя бы одним стационарным рабочим местом. Подробнее об обособленных подразделениях, их видах и налоговом учете, вы узнаете, продолжив прочтение статьи. Вам помогут документы и бланки:

  1. Бланк положения об обособленном подразделении АО
  2. Приказ о создании обособленного подразделения
  • Что такое структурное территориально обособленное подразделение организации
  • В чем главные отличия обособленного подразделения от основной компании
  • Виды обособленных подразделений
  • Как открыть обособленное подразделение
    • Открываем обычное обособленное подразделение
    • Открываем филиал или представительство
  • Образец положения об обособленном подразделении ООО, АО
  • Как платятся налоги обособленными подразделениями
  • Отчетность обособленных подразделений

Что такое структурное территориально обособленное подразделение организации

Структурное территориально-обособленное подразделение организации – это часть компании, которая находится в другом месте по территориальному признаку, а также имеет собственное руководство, которое действует по доверенности. Кроме того, обособленные подразделения могут иметь отдельный баланс. Обособленные подразделения могут создаваться через филиалы или представительства, а также в иных формах. Обратите внимание, что филиалы и представительства нужно регистрировать в ЕГРЮЛ, а об открытии иных подразделений нужно лишь сообщить в налоговую (об этой процедуре мы еще расскажем ниже).

Важно соблюсти грань между выделением части компании в качестве нового юридического лица и территориально-организационным перемещением подразделения, которое останется составной частью фирмы. Одно из отличий между такими действиями заключается в сведениях, которые вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ): о создании фирмы в порядке реорганизации вносится новая запись, а об обособленном подразделении налоговые органы вносят пометки.

В ст. 55 ГК РФ указано, что обособленные подразделения — это не юридические лица, хотя им и присущ ряд признаков юридических лиц.

Перечень обязательных признаков обособленного подразделения:

  • административное обособление, выраженное в наличии собственного руководства, действующего в соответствии с предписанием ст. 55 ГК РФ на основании доверенности;
  • территориальное обособление, по которому юридический адрес выделенного отделения фирмы отличается от адреса исполнительного органа юридического лица.

По внутреннему решению часть компании может наделяться и иными обособляющими признаками. К примеру, такими признаками могут стать:

  • отдельный баланс;
  • собственный лицевой счет;
  • личное начисление выплат работникам и иным лицам. 

В чем главные отличия обособленного подразделения от основной компании

Отличия следующие:

  1. Деятельность обособленных подразделений — это та же работа, которую компания выполняет в соответствии с присвоенными ей кодами видов экономической деятельности, а также деятельность сотрудников (секретарей, юристов, бухгалтеров и т. д.) по созданию условий для совершения такой работы. Предоставление обособленным подразделениям полномочий по выполнению установленных видов деятельности производится юридическим лицом.
  2. Обособленные подразделения — это посредники в трудовых правоотношениях, а не их стороны. Выделенная часть компании не наделена правоспособностью юридического лица, а потому обособленные подразделения не могут выступать работодателями.

Если трудящийся направляется для ведения трудовой деятельности в обособленное подразделение, то это квалифицируется как направление в командировку (см. Положение об особенностях направления в командировки, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). 

Виды обособленных подразделений

Обособленные подразделения бывают двух видов:

  1. Филиал компании — это обособленное подразделение, созданное для выполнения деятельности организации вне места ее расположения, функций представительства или только части из указанных функций в зависимости от переданного фирмой объема правомочий.
  2. Представительство фирмы — это обособленное подразделение, выделенное для защиты и представления интересов компании. Представительства особенно распространены в организациях, действующих в нескольких странах.
  3. Иные виды, без специального названия, которые регистрируются по более простой процедуре (о процедуре ниже). 

Налоговый кодекс (ст. 11) признает обособленными подразделениями любые территориально отделенные части юридических лиц, если в них есть стационарные рабочие места. Место работы по ст. 209 ТК РФ представляет собой место, где работник осуществляет свои трудовые обязанности или в котором ему необходимо находиться, чтобы выполнять работу. Место работы должно контролироваться нанимателем.

Рабочее место является стационарным, если оно создано более чем на месячный срок. Последнее требование связано со сроком постановки обособленного подразделения на налоговый учет. В соответствии со ст. 23 НК РФ юридическое лицо уведомляет налоговые органы о выделении филиалов или представительств в месячный срок с момента их создания. Если рабочее место создано на более короткий срок, то не имеет смысла осуществлять его налоговый учет в качестве обособленного подразделения. Если же оно создано на период больше месяца, то налоговая служба признает его обособленным подразделением. 

Как открыть обособленное подразделение

Порядок открытия отличается в зависимости от вида обособленного подразделения.

В КонсультантПлюс есть множество готовых решений, в том числе статья: “Обособленное подразделение: открытие и регистрация”.  Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете оформить пробный онлайн-доступ бесплатно! Вы также можете получить актуальный прайс-лист К+. 

Открываем обычное обособленное подразделение

Чтобы открыть обособленное подразделение (обычное, не филиал или представительство), понадобится сначала его создать, путем принятия письменного решения об этом. Решение оформляется в форме приказа руководителя организации. Далее нужно составить сообщение по форме С-09-3-1 (содержится в Приказе ФНС от 09.06.2011 № MMB-7-6/362@) и подать его в течение месяца с момента создания подразделения в налоговую по месту учета вашей компании. Просрочка влечет незначительный штраф (200 рублей). Если есть отдельный расчетный счет, и подразделение само начисляет выплаты и иные вознаграждения сотрудникам, вам понадобится встать на учет в ФСС РФ и ПФР по месту нахождения обособленного подразделения. 

Открываем филиал или представительство

Создать филиал или представительство сложнее, поскольку нужно решение учредителей фирмы и внесение изменений в ЕГРЮЛ.

Действия следующие:

  1. Принятие по установленной законом или внутренними актами компании процедуре решения о выделении части фирмы.

Например, законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ определена следующая процедура принятия решения:

Подпишитесь на рассылку

  • вынесение вопроса на рассмотрение Общего собрания участников за 30 дней до его созыва;
  • рассмотрение вопроса;
  • согласие 2/3 участников собрания с открытием обособленного подразделения.

В ст. 65 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ сказано, что создание филиалов и представительств может относиться к компетенции совета директоров, если это предусмотрено уставом общества.

  1. Принятие локального акта, регламентирующего работу обособленного подразделения компании. Обычно это положение о филиале/представительстве.
  2. Назначение приказом руководителя головной организации руководства обособленного подразделения. Обычно одновременно оформляется доверенность на имя начальника подразделения, поскольку без нее руководитель не сможет управлять отделением фирмы (ст. 55 ГК РФ).
  3. Подача в ФНС заявления по форме Р14001, утв. приказом ФНС «Об утверждении форм и требований…» от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@, о внесении в ЕГРЮЛ сведений о подразделении. Как указано в письме департамента налоговой политики Минфина РФ от 16.12.2009 № 03-02-07/1-541, обособленное подразделение юридического лица считается созданным с момента внесения дополнений в государственный реестр.
  4. Подача в ФНС бланка С-09-3-1, утв. приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ (о нем писали выше) в течение месяца после выделения части организации. Это делается для постановки обособленного подразделения на учет в налоговой службе.

Образец положения об обособленном подразделении ООО, АО

В ст. 5 закона № 14-ФЗ определено, что ООО действует на основании утвержденного головной фирмой положения. Обычно ситуация обстоит аналогично и с иными юридическими лицами (см. ст. 91 закона № 208-ФЗ и т. д.).

Содержание положения определяется исключительно самой организацией. Исходя из сложившейся практики, оно включает разделы:

  • общие положения как совокупность информации о головной организации и выделяемой части, как-то: наименования, адреса и т. д.;
  • цель создания, к примеру обеспечение соблюдения интересов юридического лица;
  • правовой статус как объединение прав, обязанностей и ответственности;
  • порядок контроля, осуществляемого головным офисом;
  • данные о порядке управления, компетенции руководства;
  • участие в трудовых отношениях;
  • порядок расформирования подразделения;
  • иные положения по мере необходимости. 

Как платятся налоги обособленными подразделениями

Несмотря на то что в соответствии с указанием ст. 11 НК РФ территориально отграниченная часть компании с созданным на месяц и более рабочим местом признается обособленным подразделением, его правоспособность отличается от прав и обязанностей филиала или представительства.

Выделенная часть компании, признанная таковой в целях налогообложения, обычно не имеет административного аппарата управления, собственного имущества и средств, не может самостоятельно осуществлять полномочия компании или защищать ее интересы. Причина этого заключается в цели признания органами ФНС подразделением компании территорий с наличествующими рабочими местами.

Как сказано в ст. 11 НК РФ, признание обособленного подразделения таковым производится с целью исполнения законодательства о налогах и сборах.

По доходам работников нужно платить НДФЛ, а также сдавать декларации 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по месту учета подразделения, такие правила предусмотрены ст. 226, 230 НК РФ. По подразделениям из одного муниципального образования можно выбрать одно, которое будет платить налог за все подразделения и сдавать единую отчетность. Обратите внимание, что чтобы перейти на такой порядок оплаты, нужно подать в налоговую уведомление (Письмо ФНС от 16.12.2019 N БС-4-11/25885@).

Страховые взносы уплачиваются по месту учета того подразделения, которое выплачивает зарплату сотрудникам со своего отдельного счета. Транспортный налог платится теми подразделениями, на которых зарегистрированы автомобили. Налоги на прибыль в региональный бюджет платятся по месту учета обособленного подразделения. При этом вы можете платить этот налог от основной компании в том случае, если подразделения находятся с ней в одном регионе. 

НДС уплачивается по месту учета основной организации.

В КонсультантПлюс есть множество готовых решений, в том числе о том, как уплачивается земельный налог обособленными подразделениями.  Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете оформить пробный онлайн-доступ бесплатно! Вы также можете получить актуальный прайс-лист К+. 

Отчетность обособленных подразделений

Одним из проявлений контроля над филиалами и представительствами со стороны юридического лица и государственных органов является проверка отчетности.

Для внешней отчетности обособленное подразделение юридического лица в 2020 году ежемесячно предоставляет документы:

  1. Налоговые декларации, если на подразделение наложена обязанность:
    • уплачивать транспортный налог и налог на имущество организации;
    • перечислять удержанный с заработка сотрудников налог на их доходы.
  2. Форму по КНД 1151111, утв. Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@, об уплате страховых взносов в ФНС.
  3. Бланк 4-ФСС, утв. приказом ФСС от 26.09.2016 № 381, для отчета перед Фондом социального страхования о выплате взносов на страхование риска профессиональных травм.
  4. Формуляр СЗВ-М, утв. постановлением Правления ПФ РФ от 01.02.2016 № 83п, для информирования Пенсионного фонда о взносах на пенсионное страхование работников.
  5. Другие документы.

Внутренняя отчетность определяется в соответствии с указанием головной компании. Она включает передачу бухгалтерской документации, сведений о выполнении планов и т. д., что значит для обособленного подразделения организации появление необходимости составлять дополнительные отчеты в установленных в организации формах.

***

Итак, обособленное структурное подразделение юридического лица — это часть фирмы, которая отделена территориально и административно с целью осуществления деятельности, аналогичной направлению работы головной компании, а при необходимости также представления ее интересов. Помимо выделяемых в гражданском праве филиалов и представительств как видов обособленных подразделений, налоговые органы для исполнения НК РФ и иных актов о налогообложении могут признавать обособленными подразделениями территориально выделенные части юридического лица, если в них оборудованы стационарные рабочие места. Их регистрировать проще, достаточно передать специальную форму в налоговую. 

Еще больше материалов по теме в рубрике: “Бизнес”. 

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня. Предыдущий материал Следующий материал

Гражданский кодекс РФ позволяет предприятиям территориально расширять свою сферу деятельности за счет создания новых структурных подразделений. Юридические лица имеют право создавать обособленные подразделения нескольких типов: филиалы, представительства и простые обособленные подразделения. Количество обособленных подразделений одной компании ничем не ограничено.

Рассмотрим, чем различаются эти структурные подразделения, и какое из них выбирать в случае расширения бизнеса.

Терминология

Действующее законодательство дает четкое определение каждому структурному подразделению. В статье 55 Гражданского Кодекса РФ говорится, что существуют два вида обособленных подразделений (ОБ): филиал и представительство.

Филиал — это ОБ, расположенное на удалении от головного офиса и полностью или частично выполняющее его функции.

Представительство — это ОБ, территориально удаленное от головного офиса и представляющее интересы юрлица (ЮЛ) либо занимающееся их защитой.

Определение обособленного подразделения предлагает исключительно Налоговый Кодекс РФ.

Обособленное подразделение — это любое подразделение ЮЛ, которое расположено на удалении от него и в котором созданы стационарные рабочие места (СРМ). В том же НК РФ говорится, что под СРМ подразумеваются любые рабочие места, созданные на срок от 30 дней.

Можем сделать выводы, что филиалы и представительства являются обособленными подразделениями. Это подтверждает письмо Минфина РФ от 10.12.10 № 03-11-06/2/186.

Основные характеристики

Выбор конкретного типа подразделения зависит от целей, которые ставит перед собой юридическое лицо. Из всех структурных подразделений наибольшими полномочиями обладает филиал, наименьшими — простое ОБ. Рассмотрим детальнее каждый из типов.

Филиал

Филиал по функциональности практически ничем не отличается от головного офиса. Единственное, он является не отдельным ЮЛ, а структурной единицей основной компании. Филиал действует в отличном от основного офиса городе или субъекте РФ. При этом на его балансе числится часть имущества предприятия, т. е. можно сказать, что у него есть частичная имущественная самостоятельность.

Задачи филиала могут как совпадать, так и отличаться от задач головного предприятия. При этом сам филиал всегда остается подотчетным головному офису компании.

Филиал может одновременно выполнять и функции представительства.

Представительство

Задача представительства — представление и защита интересов ЮЛ. Оно не имеет права вести производственную или коммерческую деятельность. Имущество представительства обеспечивается исключительно за счет средств головного предприятия. Располагается представительство по отличному от головной организации адресу.

Простое ОП с СРМ

Простое ОП — это дополнительные рабочие места, созданные не по основному месту регистрации  компании. Простое ОП не может вести самостоятельную деятельность, а занимается лишь текущими делами в рамках установленных трудовых отношений. Для открытия ОП простого типа достаточно создания одного стационарного рабочего места.

Пример

 Допустим, у нас есть компания по производству молокопродуктов.

–  Если она откроет представительство, то оно сможет принимать заказы на продукцию и передавать их в головной офис. Но выпускать продукцию самостоятельно представительство не имеет права.

–  Если компания откроет филиал, то он сможет и принимать заказы, и производить продукцию.

–  Если компания наймет бухгалтера, который проживает в другом городе и для которого в его городе будет создано СРМ, то можно считать, что у компании появится простое ОП.

Общие черты

Все перечисленные в статье ОБ имеют немало общего. Их объединяет:

  • отсутствие ЮЛ, ведь каждое из подразделений является частью головной организации;
  • отсутствие необходимости вносить коррективы в устав головного предприятия при их создании;
  • отсутствие собственного устава у самих подразделений;
  • наличие оборудованных рабочих мест;
  • обязательное наличие доверенности на руководителя ОП.

Различия

Различия структурных подразделений проще всего показать с помощью таблицы.

№ п/п

Отличительная черта

Филиал

Представительство

Простое обособленное подразделение

1

Задача

Полное или частичное выполнение функций и задач головного предприятия, выполнение функций представительства

Представление и защита интересов головного офиса

Дистанционное выполнение специалистом/специалистами профессиональных обязанностей, прописанных в трудовом договоре

2

Право ведения коммерческой деятельности

Имеет право вести коммерческую деятельность

Запрет на ведение коммерческой деятельности

Имеет право действовать в рамках своих должностных обязанностей

3

Уведомление в ФНС

Не требуется

Не требуется

Требуется (не позже чем через месяц после создания ОП)

4

Внесение изменений в ЕГРЮЛ

Требуется

Требуется

Не требуется

5

Ведение бухучета

Может вести самостоятельно или совместно с головным офисом

Может вести самостоятельно или совместно с головным офисом

Бухучет ведет бухгалтерия головного предприятия

6

Открытие банковского счета

Разрешено

Разрешено

Запрещено

7

Особенности создания

Решение о создании принимает собственник предприятия

Решение о создании принимает собственник предприятия

Решение о создании принимает исполнительный орган головной организации

         

Финансовые и юридические нюансы

Создание филиала или представительства запрещает предприятию использовать упрощенную систему налогообложения (УСН). Об этом говорится в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. И это главная причина, по которой большинство компаний против открытия ОП. Исключение составляет только простое обособленное подразделение, наличие которого не лишает предприятие права на «упрощенку».

Если компания хочет остаться на УСН, она должна открывать исключительно простое ОП. Но и тут есть вариант, что придется доказывать, что ее обособленное подразделение не является филиалом или представительством. Стоит заметить, на практике компаниям часто это удается. Согласно судебным прецедентам в РФ, если у филиала или представительства, отсутствует лишь один признак филиала или представительства, то он является простым подразделением.

Кроме того, согласно последним изменениям законодательства, организация не может получить лицензию МЧС, если ее юридический адрес — это квартира, т. е. домашний адрес владельца. Для получения лицензии необходимо открывать филиал.

Выводы

Чтобы понять, подразделение какого типа лучше открыть предприятию, стоит изначально определиться с его полномочиями и задачами, которое оно будет выполнять. Наиболее универсальным структурным подразделением является филиал, но его создание чревато потерей права на УСН.

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий