Амортизация основных средств: что это такое, группы ОС, способы начисления в бухгалтерском учете в 2021 году

Содержание

Что случилось

В новом ФСБУ есть раздел, регламентирующий переходные положения, который вызывает у бухгалтеров массу вопросов. В этой связи Минфин выпустил методичку, где разъяснил некоторые неясные моменты.

Что отражать в составе ОС

  • материальные ценности принадлежат (находятся во владении (пользовании) субъекту учета на праве оперативного управления. При этом в отношении объектов недвижимости права оперативного управления должны быть подтверждены в случаях, предусмотренных законодательством РФ, документами о государственной регистрации права;
  • материальные ценности находятся в пользовании субъекта учета в рамках отношений по финансовой аренде (согласно договору лизинга, договору аренды с правом выкупа, в бессрочном безвозмездном пользовании и т.п.) с учетом квалификации объектов финансовой аренды, установленных СГС «Аренда»;
  • субъект учета осуществляет в отношении материальных ценностей контроль в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, в частности, при передаче объектов ОС в пользование иным правообладателям в рамках отношений по операционной аренде (срочных договоров аренды (договоров безвозмездного пользования), предусматривающих возврат объектов аренды (переданных материальных ценностей) субъекту учета для дальнейшего их использования в целях извлечения субъектом учета их полезного потенциала (получения экономических выгод);
  • материальные ценности обладают полезным потенциалом или способностью обеспечивать поступление экономических выгод.

Указанные материальные ценности признаются основными средствами при их нахождении:

  • в эксплуатации;
  • в запасе;
  • на консервации;
  • а также при их передаче по договору аренды (имущественного найма) либо по договору возмездного или безвозмездного пользования в рамках отношений по операционной аренде.

Вместе с этим, в отношении материальных ценностей, признаваемых в соответствии с пунктом 99 Инструкции N 157н материальными запасами вне зависимости от стоимости объектов и сроков их эксплуатации, положения СГС «Основные средства» не применяются.

Начислена амортизация основных средств — как отразить проводки в бухгалтерском учете?

Суммы амортизации накапливаются по кредиту счета 02. Счет в дебете проводки зависит от особенностей деятельности, в которой эксплуатируется объект.

Читайте также:  Как сшивать кассовую книгу и отчет кассира

Проводка Объект используется
Дт 20, 23, 25 Кт 02 В основных производственных, вспомогательных, общепроизводственных цехах
Дт 26 Кт 02 Для управленческих целей
Дт 29 Кт 02 В обслуживающих хозяйствах
Дт 44 Кт 02 В торговой, заготовительной деятельности

В целях продажи продукции в производственной деятельности

Дт 91 Кт 02 В прочей деятельности

Что делать при переходе на новый стандарт

При переходе на применение СГС «Основные средства» в 2021 году субъектам учета необходимо выявить объекты бухгалтерского учета, подлежащие согласно Стандарту отражению в бухучете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся в составе основных средств и (или) отражавшиеся на забалансовом учете (объекты основных средств, признаваемые при первом применении Стандарта). Объектами ОС, признаваемыми при первом применении Стандарта, которые дополнительно к ранее учтенным объектам ОС подлежат отражению на балансовых счетах, являются материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании субъекта учета на условиях:

  • лизинга по договорам, условиями которых субъект учета (лизингополучатель) не определен балансодержателем;
  • долгосрочной аренды с правом выкупа;
  • безвозмездном бессрочном (постоянном) пользовании субъекта учета;
  • иных арендных отношений, относящихся в соответствии с СГС «Аренда» к финансовой аренде.

До первого применения СГС «Основные средства» и СГС «Аренда» указанные объекты учитываются:

  • на забалансовом счете 01 «Имущество в пользовании» (как правило, ввиду отсутствия данных о стоимости переданного имущества объекты учитывались в условной оценке 1 объект — 1 рубль);
  • на балансовых счетах аналитического учета счетов 0 101 11 000 «Жилые помещения — недвижимое имущество учреждения», 0 101 12 000 «Нежилые помещения — недвижимое имущество учреждения», 0 101 13 000 «Сооружения — недвижимое имущество учреждения» в части неотделимых улучшений, произведенных в объекты недвижимости, используемых субъектом учета в рамках арендных отношений (безвозмездного пользования).

Порядок начисления амортизации основных средств в бухучете

  • если первоначальная стоимость укладывается в рамки предельной величины, не превышающей 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01) (если эти объекты приняты к учету как МПЗ);
  • если объект состоит в перечне имущества, по которому износ не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01).

О неамортизируемых основных средствах читайте в материале «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

ПБУ 6/01 — главный документ, которым установлены правила начисления амортизации основных средств в бухучете. При принятии к учету по каждому отдельно взятому объекту организация определяется с порядком амортизации на основе ПБУ 6/01 и фиксирует параметры: способ, как начислять амортизацию основных средств, и срок их полезного использования.

Об основных правилах начисления амортизации ОС читайте в уже знакомом вам материале«Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

«Новоиспеченные» ОС

Указанными правилами предусмотрено отражение объектов основных средств, признаваемых при первом применении Стандарта, на соответствующих балансовых счетах:

  • по их кадастровой стоимости на дату первого применения Стандарта (при ее наличии);
  • при отсутствии кадастровой стоимости на дату применения:
  • а) по ранее сформированным оценкам (по балансовой стоимости неотделимых улучшений в используемые объекты недвижимости, сформированной на дату первого применения настоящего Стандарта);
  • б) в случае, если балансовая стоимость объекта до первого применения не была сформирована, в условной оценке — 1 объект, 1 рубль.

Отражение объектов в условных оценках (либо в оценках, не соответствующих актуальным кадастровым оценкам) осуществляется до получения в ходе применения Стандарта актуальных кадастровых оценок по объектам недвижимого имущества, признанным при первом применении Стандарта — объектам, вовлеченным в хозяйственный оборот на условиях постоянного пользования и (или) пользования в целях выкупа (приобретения (лизинга).

В настоящее время актуальные кадастровые оценки объектов недвижимости, определенные на дату первого применения Стандарта, отсутствуют.

Учитывая изложенное, по объектам недвижимого имущества, признаваемым при первом применении Стандарта на соответствующих счетах балансового учета, субъектам учета необходимо в течение 2021 — 2021 годов осуществить мероприятия по определению их актуальных кадастровых оценок.

Читайте также:  Каким числом выставляется акт выполненных работ

Субъекту учета (главному распорядителю средств бюджета, учредителю) при планировании бюджетных ассигнований (плановых назначений) по расходам за счет средств бюджета (учреждения) необходимо учитывать изменения балансовых стоимостей объектов недвижимого имущества, отраженных при первом применении Стандарта, до их актуальных кадастровых стоимостей.

Неотделимые улучшения

  • списание накопленной на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости амортизации (в уменьшении стоимости объекта, в отношении которого пересматривается стоимость до актуальной кадастровой оценки (в уменьшении объектов учета основных средств в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости);
  • увеличение стоимости объекта недвижимости (на счетах 0 101 10 000) до актуальной кадастровой стоимости (на разницу стоимости объекта, сформированной на дату первого применения Стандарта (на 01.01.2018), уменьшенной на накопленную амортизацию (по состоянию на дату пересмотра стоимости).

При этом пересмотр срока полезного использования указанных объектов недвижимости осуществляется по решению комиссии по поступлению и выбытию активов с учетом положений подпункта «б» пункта 41 раздела «VI. Амортизация объекта основных средств» Стандарта — с момента пересмотра стоимости объектов недвижимости до актуальной кадастровой оценки начисляется амортизация на оставшийся срок полезного использования по той же расчетной норме амортизации, что и до момента пересмотра стоимости (по норме, которая была определена для объектов ОС в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости).

Амортизация основных средств в 2018-2019 годах в налоговом учете

Порядок бухгалтерской амортизации в 2018-2019 годах не претерпел изменений. Однако в 2021 году изменения коснулись налогового учета. Так, законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ (пп. 7–8 ст. 5) были введены поправки в ст. 256, 257 НК РФ. Заключаются они в увеличении показателя стоимости имущества, не относимого к амортизируемому.

Ранее этот показатель равнялся сумме 40 000 руб. и соответствовал подобному лимиту в бухучете. Сейчас сумма в НК РФ повышена до 100 000 руб. Новые правила относятся только к имуществу, вводимому в эксплуатацию с 1 января 2021 года. По другим объектам стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 руб., которые уже эксплуатировались до этой даты, корректировка в виде списания остатка стоимости не требуется.

Как мы уже знаем, в бухгалтерском учете сумма 40 000 руб. представляет собой верхний предел стоимости неамортизируемых активов. При этом организация для решения об отнесении имущества к ОС может:

  • выбрать в учетной политике максимальную сумму лимита;
  • выбрать сумму, меньшую, чем этот лимит;
  • учесть объекты со стоимостью менее лимита в составе МПЗ;
  • не устанавливать лимит, амортизируя все объекты любой стоимости, учтенные как ОС.

В налоговом учете сумма 100 000 руб.— это стоимостная граница, обуславливающая признание (или непризнание) объекта в составе амортизируемого имущества. Объекты стоимостью до этого предела не относятся к амортизируемому имуществу. Их полная стоимость в момент принятия объектов к учету списывается в материальные расходы согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

При этом законодатель в этом же подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ предоставляет возможность включать эти суммы в расходы не одномоментно в полном объеме, а распределив сумму во временном интервале, большем, чем один отчетный период. Срок для постепенного признания расходов определяется как предполагаемый срок эксплуатации. Это действие, аналогичное бухгалтерской амортизации, позволяющее «растянуть» учет стоимости неамортизируемого имущества в материальных расходах.

«Старые» ОС

Вместе с тем в связи с изменением состава групп ОС, формируемых аналитику синтетического счета (0 101 0X 000), отдельные объекты ОС, отраженные на балансовых счетах учета до 1 января 2021 года, необходимо перевести в иную учетную группу ОС без изменения их балансовых оценок и без изменения сумм накопленных амортизаций.

Например, объекты недвижимости, учтенные до 1 января 2018 года на счетах 0 101 13 000 «Сооружения — недвижимое имущество учреждения», необходимо перевести на учет по счету 0 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) — недвижимое имущество учреждения».

Перевод объектов ОС в бюджетном (бухгалтерском) учете при первом применении Стандарта (по состоянию на 1 января 2021 года) в иную группу ОС либо в иную категорию объектов бухучета, а также отражение на балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении объектов (активов) осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной на основании данных Инвентаризации объектов ОС, проведенной субъектом учета в порядке, установленном им в рамках учетной политики.

При формировании бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений за 2021 год порядок учета объектов ОС не меняется.

Амортизация основных средств в балансе

Форма баланса не предусматривает отдельную строку для суммы начисленной на отчетную дату амортизации. Но эта сумма участвует в формировании показателя строки 1150 как регулирующая величина. А именно — для отражения того, как по указанной строке формируется показатель в нетто-оценке: первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации. Балансовая стоимость актива равна разнице между остатком счета 01 и остатком счета 02.

При этом информация об амортизации, в том числе начисленной, выбывшей, накопленной на отчетную дату, расшифровывается по группам объектов и предоставляется пользователям отчетности в пояснениях к балансу.

Читайте также:  Ошибки в отчетности: как их обнаружить

Такие требования по раскрытию информации в отчетности установлены:

  • п. 35 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н),
  • п. 49 положения по ведению бухучета (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н),
  • п. 32 ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

imageУчет и отчетность

29.10.2020 В Скачать обзор изменений–>

Приказом от 17 сентября 2020 г. № 204н Минфин утвердил новый ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Он применяется с отчетности за 2022 год в обязательном порядке. Его можно начать применять добровольно в 2021 году. Между новым ФСБУ и действующим ПБУ 6/01 «Учет основных средств» есть принципиальные различия. Какие – читайте в статье.

Что относится к ОС

Согласно ПБУ 6/01, основное средство – это актив, который:

  • предназначен для производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;
  • имеет срок службы свыше 12 месяцев;
  • не предназначен для перепродажи;
  • способен приносить доход в будущем.

В ФСБУ 6/2020 критерии ОС изложены по-другому. Согласно новому стандарту, основное средство – это актив, который:

  • имеет материально-вещественную форму;
  • предназначен для использования в ходе обычной деятельности фирмы, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд;
  • предназначен для использования в течение периода длительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
  • способен приносить доход (экономические выгоды) в будущем.

Как видите, из критериев ОС исключено условие, что актив не должен быть предназначен для продажи. Дополнено, что к ОС относится имущество, предназначенное для охраны окружающей среды. И прямо написано, что ОС – это объект, который имеет материально-вещественную форму.

Также в ФСБУ 6/2020 прямо прописано, что если актив утрачивает признаки ОС, то его надо переклассифицировать в другой актив. Это правило не новое, но в ПБУ 6/01 его не было. Вы, конечно, знаете, что если организация не использует ОС и приняла решение его продать, объект переводят в составВ долгосрочных активов к продаже. ОС он быть перестает.

Читайте вВ бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Перевод основного средства в состав долгосрочных активов к продаже

Стоимостной лимит

Согласно ПБУ 6/01, стоимостный лимит отнесения имущества к ОС – 40 000 руб. Более дешевое имущество можно учитывать:

  • в составе ОС;
  • в составе материально-производственных запасов.

Выбор закрепляют в учетной политике.

ФСБУ 6/2020 позволяет самостоятельно устанавливать любой лимит стоимости ОС. Активы с признаками ОС и со стоимостью ниже установленного лимита признаются расходами текущего периода. Контроль наличия и движения таких активов можно вести на забалансовом счете.

Можно будет установить лимит отнесения активов к ОС, как в налоговом учете – свыше 100В 000 рублей. Разниц в бухгалтерском и налоговом учете станет меньше.

Способы амортизации

Согласно ПБУ 6/01, в бухучете можно применять такие способы амортизации:

  • линейный;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

ФСБУ 6/2020 не предусматривает способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Остается только три разрешенных способа начисления амортизации ОС в бухучете.

Читайте вВ бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Как рассчитывают амортизацию методом уменьшаемого остатка

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

А принципиальное новшество в том, что независимо от выбранного метода, амортизацию нужно рассчитать так, чтобы к концу срока полезного использования ОС его остаточная стоимость сравнялась с ликвидационной стоимостью.

Понятие ликвидационной стоимости дано в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS)В 16 «Основные средства», который был положен в основу ФСБУ 6/2020. Ликвидационная стоимость активаВ – это расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие. При этом состояние данного актива и срок его службы рассматриваются такими, какие ожидаются по окончании срока его полезного использования.

Так вот, компания должна определять ликвидационную стоимость (наряду со сроком полезного использования и способом амортизации) каждого объекта ОС при его постановке на учет иВ каждый год такую стоимость пересматривать.

Что нужно включить в состав основных средств с 01.01.2018?

Помимо тех основных средств, которые учтены учреждениями на соответствующих аналитических счетах счета 0 101 00 000 «Основные средства», в состав основных средств с 01.01.2018 года дополнительно включаются активы, находящиеся в пользовании учреждений на условиях:

  • лизинга по договорам, условиями которых субъект учета (лизингополучатель) не определен балансодержателем;
  • долгосрочной аренды с правом выкупа;
  • безвозмездного бессрочного (постоянного) пользования;
  • иных арендных отношений, относящихся в соответствии со стандартом «Аренда» к финансовой аренде.

До 01.01.2018 указанные объекты могли учитываться:

  • на забалансовом счете 01 «Имущество в пользовании» (как правило ввиду отсутствия данных о стоимости переданного имущества объекты учитывались в условной оценке 1 объект — 1 рубль);
  • на балансовых счетах аналитического учета счетов 0 101 10 000 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения» в части неотделимых улучшений, произведенных в объекты недвижимости, используемых учреждением в рамках арендных отношений (безвозмездного пользования).

Нюансы учета

Амортизация ОС выполняется по-разному в налоговом и бухгалтерском учете.

Чтобы конкретная ценность была причислена к ОС, должны соблюдаться следующие условия:

  • срок полезного пользования превышает 1 год;
  • объект куплен для непосредственного использования в хозяйственной деятельности фирмы;
  • имущество приносит определенную прибыль;
  • для бухучета первоначальная стоимость актива должна быть выше 40 000.;
  • для налогового учета стоимость покупки обязана превышать 100 000.

Как изменился бухучет в 2020? Ответ в видео:

Читайте также:  Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций

В бухучете допускается выбирать разные способы, на основании которых происходит расчет амортизации. Для этого применяется линейный метод, списание по количеству лет или по снижаемому остатку.

Как быстро начать бизнес? Подробнее здесь.

Иногда применяется методика, по которой стоимость списывается в пропорциях к количеству создаваемого продукта. В налоговом учете для списания ОС применяется линейный или нелинейный способ.

Особенности для имущества, стоимость которого меньше 100 тыс. руб.

Если стоимость актива не превышает 100 тыс. руб., то его учет немного отличается.

Для бухучета учитываются следующие нюансы:

  • если цена не превышает 40 тыс. руб., то фирма самостоятельно принимает решение о том, как производится учет в бухгалтерской документации;
  • допускается причислять эти объекты к материально-производственным запасам или к ОС;
  • выбранная методика фиксируется в учетной политике предприятия;
  • если цена превышает 40 тыс. руб., то ее нельзя списывать единой суммой в затраты, поэтому имущество числится в качестве ОС.

Основные средства. Фото prom.st По налоговому учету не предоставляется какой-либо выбор. Поскольку объект стоит меньше 100 тыс. руб., то он считается малоценным имуществом, а не ОС. Амортизация допускается только в отношении тех активов, которые стоят дороже 100 тыс. руб.

Правила для имущества, цена которого выше 100 тыс. руб.

Если покупается объект, стоимость которого превышает 100 тыс. руб., то он одинакового принимается к учету. Он автоматически становится основным средством, а также осуществляется амортизация за весь период полезного использования.

Например, компания в начале 2020 года приобрела машину, цена которой составляет 550 000. Авто сразу вводится в эксплуатацию, причем срок его использования варьируется от 3 до 5 лет.

Что нужно знать об амортизации основных средств? Смотрите видео:

Компания планирует выполнять амортизацию в течение 5 лет с помощью линейного способа. Ежемесячная выплата составит: 550 000 / 60 = 9166 руб. Такое имущество признается амортизируемым в целях налогообложения.

Что делать со «старыми» основными средствами с 01.01.2018?

Порядок учета основных средств, которые признаны таковыми до 01.01.2018, соответствующие критериям активов, с нового года не меняется. К таким основным средства переходные положения Стандарта «Основные средства» не применяются. То есть, организовывать учет недвижимого имущества по кадастровой стоимости для основных средств, учтенных до 01.01.2018, не нужно.

В то же время часть ранее учитываемых в составе основных средств объектов может уже не удовлетворять понятию «актив». Что делать с такими основными средствами, Методические указания ответа не дают.

Понятие «актив» раскрыто в Стандарте «Концептуальные основы…». Актив — это имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод.

Читайте также:  Приказ об уценке товара ниже себестоимости

Основные средства, не удовлетворяющие данному определению, не подлежат балансовому учету.

Ввод в эксплуатацию ОС

После вступления в силу СГС «Основные средства» многие учреждения столкнулись с вопросом: какие параметры амортизации должны применяться к основным средствам, принятым к учету в 2017 г., но вводимым в эксплуатацию в 2020 г.?

Речь идет об объектах основных средств стоимостью до 10 000 руб.: необходимо их списывать при вводе в эксплуатацию согласно п. 39 СГС «Основные средства» или же стоит начислить амортизацию в соответствие с п. 92 Инструкции 157н.

До вступления СГС «Основные средства», то есть до 1 января 2018 г., параметры амортизации на объекты основных средств определялись в соответствии с п. 92 Инструкции по применению ЕПСБУ (утв. приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н).

С 1 января 2020 г. устанавливать параметры амортизации на объекты ОС следует с учетом п. 39 СГС «Основные средства»:

  • на объект ОС стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;
  • на объект ОС стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется;
  • на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;
  • на иной объект ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию».

В программных продуктах «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0 и ред. 2.0 в соответствии с п. 39 СГС «Основные средства» увеличены стоимостные категории для начисления амортизации по объектам ОС: до 10 000 руб., и до 100 000 руб. Данные пределы применимы в документах «Внутренне перемещение» с видом операции «Ввод в эксплуатацию».

Однако если в 2020 г. вводятся в эксплуатацию основные средства, принятые к учету в 2020г., для определения параметров амортизации следует руководствоваться Методическими указаниями по применению СГС «Основные средства», доведенными письмом Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237.

Из ч. 7 «Амортизация основных средств» Методических указаний «в отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС «Основные средства» (до 1 января 2020 г.), перерасчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент признания объекта к учету) не производится.»

Поэтому при вводе в эксплуатацию объекта от 3000 до 10 000 р. в 2018 г., принятого к учету в 2020 г., будет начислена амортизация в размере 100% балансовой стоимости в соответствии с п. 26 Инструкции 174н., п. 19 Инструкции 162н.

Стоит обратить внимание, что по объектам основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. доначисление амортизации до 100% балансовой стоимости не производится при вводе в эксплуатацию. По таким объектам продолжает начисляться амортизация в соответствие с установленным сроком полезного использования.

Какие корреспонденции нужно отразить в межотчетный период?

Все корреспонденции по признанию объектов в составе основных средств — недвижимого имущества, а также по переводу основных средств на новые счета учета производятся в межотчетный период.

Бухгалтерские записи отражаются с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Рассмотрим эти ситуации на примерах.

Пример 1.

На счете 0 101 12 000 по стоимости 100 000 руб. у бюджетного учреждения числятся произведенные неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимости, начисленная амортизация по неотделимым улучшениям — 40 000 руб. С 01.01.2018 арендованный объект недвижимости как объект финансовой аренды признается основным средством. Учет его будет организован на счете 0 101 12 000. Кадастровая стоимость объекта — 2 000 000 руб. В межотчетный период следует отразить следующие бухгалтерские записи по признанию нового объекта основных средств:

Читайте также:  Что такое прочие доходы и прочие расходы

  • Дебет 0 104 12 000 Кредит 0 101 12 000 Сумма 40 000,00 руб — Списание накопленной на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости амортизации (в уменьшении стоимости объекта.
  • Дебет 0 101 12 000 Кредит 0 401 30 000 Сумма 1 940 000,00 руб — Увеличение стоимости объекта недвижимости до актуальной кадастровой стоимости.

Пример 2.

Объекты недвижимости, учтенные до 1 января 2020 года на счета 0 101 13 000 «Сооружения — недвижимое имущество учреждения», необходимо перевести на учет на счета 0 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) — недвижимое имущество учреждения». Такой перевод осуществляется в межотчетный период бухгалтерскими записями:

  • Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 101 13 000
  • Дебет 0 101 12 000 Кредит 0 401 30 000

Отражен перевод балансовой стоимости сооружения со счета 101 13 на счет 101 12

  • Дебет 0 104 13 000 Кредит 0 401 30 000
  • Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 104 12 000

Отражен перевод накопленной по объекту амортизации

Новый стандарт «Основные средства»

ПОЛЕЗНЫЕ ССЫЛКИ:

Что изменилось?

1.

Объекты финансовой аренды отнесли к ОС.

До этого к ОС бюджетников относили объекты, находящиеся в статусе «оперативного управления». Теперь этот список дополнили материальными ценностями (п. 8 СГС). Они должны отвечать заданным характеристикам активов и находиться у этих организаций в лизинге, долгосрочной аренде, безвозмездного бессрочного пользования и др.

2.

Группировать ОС стали несколько по-другому.

Предоставляем группы ОС в сравнении

В 2020г. предусмотренные СГС «Основные средства». До 2020г. предусмотренные Инструкцией № 157н
Жилые помещения Жилые помещения
Нежилые помещения (здания и сооружения) Нежилые помещения
Инвестиционная недвижимость Сооружения
Машины и оборудование Машины и оборудование
Транспортные средства Транспортные средства
Инвентарь производственный и хозяйственный Производственный и хозяйственный инвентарь
Многолетние насаждения Библиотечный фонд
Основные средства, не включенные в другие группы Прочие основные средства

Что конкретно было изменено:

— исключили «Библиотечный фонд».

— «Сооружения» переместили в «Нежилые помещения».

— добавили: «Инвестиционная недвижимость», «Многолетние насаждения».

3.

Переход на федеральные стандарты внес корректировки в процесс расчета амортизации ОС.

В п. 39 СГС утвержден этот алгоритм исчисления:

а)

При стоимости ОС более 100 тыс. руб. для вычисления амортизации применяют рассчитанные нормы амортизации.

б)

При цене ОС до 10 тыс. руб. включительно, кроме библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость объекта ОС (после ввода в эксплуатацию) списывается. Эта операция отражается на счете 21.

в)

на библиотечный фонд (цена до 100 тыс. руб. включительно, после того, как он принят в эксплуатацию) амортизация равна 100% от первоначальной стоимости.

Читайте также:  Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2. Статья 254. Материальные расходы

г)

на другие ОС (стоимостью от 10 тыс. руб. до 100 тыс. руб. включительно), амортизация начисляется аналогично пункту выше.

А вот методы начисления амортизации в соответствии с п. 35 СГС ОС:

а)

Линейный метод — берется одна и та же сумма одинаковыми частями (при полезном использовании актива).

б)

Уменьшаемый остаток. Годовая сумма считается так: берут за основу остаточную стоимость на начало года и нормы амортизации, коэффициент размером не более 3.

в)

Амортизацию начисляют пропорционально объему продукции.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства» (далее — Стандарт), утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257 н, применяется в числе пяти федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, вступивших в силу для практического применения с 01.01.2018.

Цель исследования: рассмотреть трудности первого применения Стандарта «Основные средства» в практике бухгалтерского учета нефинансовых активов организациями государственного сектора.

Задачи исследования: определение трудностей первого практического применения Стандарта «Основные средства», обоснование их причин, определение путей решения.

Материалы, методы и условия проведения исследования. Законодательные и нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету нефинансовых активов организаций бюджетной сферы, а также разъяснительные письма Минфина России. Министерством финансов Российской Федерации в целях методологического сопровождения применения Стандарта «Основные средства» и обеспечения единообразия перехода на новый стандарт организациями государственного сектора первое его применение было разъяснено системным письмом от 30.11.2017 № 02–07–07/79257 (далее — Рекомендации по первому применению). Письмом от 15.12.2017 № 02–07–07/84237 Минфином России были направлены для руководства Методические указания по применению Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» (далее — Рекомендации).

Раздел III Стандарта устанавливает для материальных объектов два критерия их признания в качестве основных средств:

— прогнозирование субъектом учета получения от использования объекта экономических выгод или полезного потенциала;

— возможность надежной оценки первоначальной стоимости объекта как объекта бухгалтерского учета.

В этой связи Стандарт устанавливает, что «объекты основных средств, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, утвержденного субъектом учета в рамках его учетной политики», по сути, такие объекты выбывают из состава активов субъекта учета.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 13 февраля 2020 г.

Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.

Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.

Как определить срок полезного использования основного средства

Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Срок полезного использования основных средств: классификатор-2020

Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.

Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.

Подробнее прочитать про группы основных средств по срокам полезного использования можно в отдельном материале.

Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС

Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.

Изменение срока полезного использования

Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.

Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении

Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Срок полезного использования в бухгалтерском учете

Срок полезного использования основного средства для налоговых целей может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.

В бухучете СПИ устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа (п. 20 ПБУ 6/01). Т.е. при установлении срока полезного использования ОС ориентироваться на классификатор организация не обязана.

image

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Также читайте:

  • Коэффициент износа основных средств
  • Основные фонды предприятия
  • Коэффициент оборачиваемости основных средств
  • Основные производственные фонды

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий