Компенсация При Увольнении За Неиспользованный Отпуск За Счет Резерва 2021

Учет оценочных обязательств по вознаграждениям работникам (резерв отпусков, вознаграждений)  в программе “1С:Зарплата и управление персоналом 8” (редакция 3) и  “1С:Бухгалтерия 8” (редакция 3.0)

Этот функционал появился в прикладных решениях 1С  после того, как  в 01.01.2011 вступило в силу ПБУ 8/2010 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”, утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, в котором вводится новое понятие – оценочное обязательство.

ПБУ 8/2010  должно применяться всеми организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

ПБУ 8/2010 могут не применять субъекты малого предпринимательства, за исключением субъектов – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации.

Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации на счете 96 “Резервы предстоящих расходов”  с целю создания резервов под расходы, которые с высокой вероятностью произойдут в будущем.

По результатам инвентаризации суммы излишне начисленных обязательств и резервов отражаются на счете 91.01 “Прочие доходы”.

В течение года резерв, созданный под оценочное обязательство, следует использовать в отношении тех расходов, для покрытия которых он предназначен. При фактических расходах затраты или соответствующая кредиторская задолженность учитывается в корреспонденции со счетом 96. При недостаточности суммы на счете 96 расходы по погашению оценочного обязательства признаются в общем порядке. В случае избыточности – неиспользованная сумма оценочного обязательства после его погашения признается прочим доходом организации.

Функционал содержит  следующие механизмы  :

1. Настройка формирования оценочных обязательств (резервов)
2. Ежемесячный расчет оценочных обязательств документом “Начисление оценочных обязательств по отпускам” и  перенос данных (синхронизация) сформированных оценочных обязательствах в программу 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
3.  Ежемесячное списание оценочных обязательств (резервов) документом Отражение зарплаты  в  бухучете и перенос в программу 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
4.  Автоматическая инвентаризация  оценочных обязательств по итогам года с целью их передачи в бухгалтерскую программу.
5. Отчеты по оценочным обязательствам.

1. Настройка формирования оценочных обязательств (резервов)

Настройка производится для конкретной организации в разделе Настройка Предприятие Организации  на закладке Учетная политика и другие настройки по ссылке Оценочные обязательства (резервы) отпусков.

В бухгалтерском учете поддерживаются две методики формирования оценочных обязательств по отпускам:

• Нормативный метод, предусмотренный статьей 324.1 НК РФ для расчета величины оценочного обязательства умножается процент,рассчитанный заранее и отраженный в учетной политике организации, на сумму фактических начислений (ФОТ начислений, входящих в базу расчета среднего заработка для отпусков) и страховых взносов с этих начислений текущего месяца с учетом предельной суммы отчислений в год, после достижения которой резерв не формируется;
• Метод обязательств (МСФО), предусмотренный МСФО 37 величина оценочного обязательства должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату. Более точной является оценка индивидуальных обязательств. Величина оценочного обязательства рассчитывается как разность двух показателей: Сумма резерва (исчислено) и Сумма резерва (накоплено). Сумма резерва (исчислено) это сумма отпускных, которую следовало бы выплатить, если бы отпуск рассчитывался на все положенные дни отпуска, в том числе и за расчетный месяц, т.е. эта сумма получается равной сумме компенсации отпуска при увольнении сотрудника в последний день месяца. Сумма резерва (накоплено) сумма отпускных, рассчитанная по предыдущему месяцу, и равна разнице Суммы резерва(исчислено) прошлого месяца и суммы фактически начисленных отпускных. Обязательства по оплате страховых взносов рассчитываются  процентом от оценочного обязательства.

2. Расчет оценочных обязательств документом “Начисление оценочных обязательств по отпускам”

Начисление оценочных обязательств по отпускам за месяц производится с помощью документа Начисление оценочных обязательств по  отпускам (раздел Зарплата -Начисления оценочных обязательств по отпускам).

Важно! Его ввод предполагается после проведения начисления зарплаты за месяц  и формирования документа Отражение зарплаты в бухучете текущем месяце.

2.1 . Синхронизация данными о сформированных оценочных обязательствах с программой 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)

Реализована синхронизация данными о сформированных оценочных обязательствах с программой 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0), начиная с ее версии 3.0.39.

При этом данные о начисленных оценочных обязательствах в бухгалтерской программе формируются в одноименный документ

Проводка зависит от знака сумм признаваемых оценочных обязательств:

При положительной величине,  сумма проводка отражается:

По дебету тех же счетов затрат, что и суммы ФОТ, составивших базу  оценочного обязательства  и устанавливаются  в настройке порядка отражения зарплаты, например:

• Затраты на оплату труда сотрудников администрации учитываются на счете 26 “Общехозяйственные расходы” или 44.01 – Издержки обращения в организациях ;
• Затраты на оплату труда основного производственного персонала на счете 20.01 “Основное производство”;

По кредиту на субсчетах счета 96 “Резервы предстоящих расходов”:

• 96.01.1 “Оценочные обязательства по вознаграждениям” учитывается  сумма самого резерва;
• 96.01.2 “Оценочные обязательства по страховым взносам” учитывается сумма страховых взносов, исчисленных на сумму резерва.

При отрицательной величине,  сумма проводка отражается:

  По дебету,  на субсчетах счета 96 “Резервы предстоящих расходов

 По кредиту,  на счете 91.01 – Прочие Доходы .  В качестве первого субконто счета 91.01 используется предопределенное значение в конфигурации  «ПрочиеВнереализационныеДоходыРасходы»   справочника  «Прочие Доходы И Расходы».

Если методика расчета оценочных обязательств и резервов отличается, то ежемесячно будут возникать вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.

4 . Списание оценочных обязательств

Оценочные обязательства (резервы) списываются документом Отражение зарплаты в бухучете (раздел Зарплата -Отражение зарплаты в бухучете) (рис 3). Но для этого нужно сначала  начислять отпуск с помощью документа Отпуск , а затем  выполнить начисление заработной платы и страховых взносов (в том числе и с суммы отпускных выплат)  с помощью документа Начисление зарплаты и взносов

В результате синхронизации  документа Отражение зарплаты в бухучете  с бухгалтерской программой, использованые резервы   (списание оценочных обязательств)  будут отражаться в дебет субсчетов счета 96 “Резервы предстоящих расходов”.  например, Дт 96.01.1 Кт 70″ .   Взносы, начисленные с этих выплат, будут отражены по дебету счета 96.01.2 в корреспонденции с субсчетами 69 счета.

Для формирования в бухгалтерской программе проводок по списанию накопленных ранее обязательств и резервов в документе Отражение зарплаты в бухучете реализованы виды операций, по которым автоматически отражаются ежегодные отпуска и их компенсации:

• Ежегодный отпуск для отражения отпускных, для которых накопленных ранее обязательств (и резервов) оказалось недостаточно. Таким  суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счета затрат;
• Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету  субсчетов счета 96 “Резервы предстоящих расходов”;
• Компенсация ежегодного отпуска для отражения компенсации ежегодного отпуска, для которой накопленных ранее обязательств (и резервов) оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счета затрат;
• Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств для отражения компенсации ежегодного отпуска, начисляемой в счет ранее накопленных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету субсчетов счета 96 “Резервы предстоящих расходов”.

Если резервы формируются и в налоговом учете, то их суммы могут отличаться от сумм, отраженных в бухгалтерском учете. В этом случае отпуск может отражаться также по видам операций:

• Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных в бухгалтерском учете обязательств и накопленных в налоговом учете резервов. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету субсчетов счета 96 “Резервы предстоящих расходов”;
• Ежегодный отпуск за счет резервов для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных в налоговом учете резервов. Таким суммам в бухгалтерском учете может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счета затрат. В налоговом учете – по дебету субсчетов счета 96

Отметим, что в налоговом учете компенсация ежегодного отпуска за счет резерва не отражается.В налоговом учете компенсация ежегодного отпуска за счет резерва не отражается. Кроме того, по результатам инвентаризации суммы излишне начисленных обязательств и резервов отражаются на счете 91.01 “Прочие доходы”.

Расмотрим пример отражения зарплаты (отпускных) в бухучете на рис. 3.  Сотрудник Обрамов С. В. ушел в отпуск и начислили сумму отпускных в размере 47 781, 58 руб документом “отпуск”.   Это сумма  расходов на оплату отпуска и страховых взносов, начисленных с отпускных, во исполнение принятого ранее оценочного обязательства разбивается на два вида операции:

• Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов: 24 000 руб. (сумма ранее принятого резерва), 5 280 руб. = 24 000 руб. * 22% (сумма страховых взносов в ПФР на ОПС), 696 руб. = 24 000 руб. * 2,9% (сумма страховых взносов в ФСС), 1 224 руб. = 24 000 руб. * 5,1% (сумма страховых взносов в ФФОМС), 48 руб. = 24 000 руб. * 0,2% (сумма взносов в ФСС от НС и ПЗ);
• Ежегодный отпуск за счет резервов: 23 781,58 руб. = 47 781,58 (сумма оплаты отпуска) – 24 000 руб. (сумма ранее принятого резерва), 5 231,95 руб. = 23 781,58 руб. * 22% (сумма страховых взносов в ПФР на ОПС), 689,67 руб. = 23 781,58 руб. * 2,9% (сумма страховых взносов в ФСС), 1 212,86 руб. = 23 781,58 руб. * 5,1% (сумма страховых взносов в ФФОМС), 47,56 руб. = 23 781,58 руб. * 0,2% (сумма взносов в ФСС от НС и ПЗ).

На закладке Выплата отпусков за счет оценочных обязательств (рис 3)  документа отражается подробная информация об учете оценочных обязательств, не предназначенная для передачи в бухгалтерскую программу.

3. Автоматическая инвентаризация  оценочных обязательств конце года

Доначисление или списание обязательства (резерва):

•  Определяется количество неиспользованных дней отпуска.
•  Определяется средний заработок (как для отпуска).
•  Умножением дней на средний заработок получается сумма обязательства, при этом сумма резерва (НУ) отдельно не рассчитывается, т.к. является тем же значением, что и сумма обязательства.
•  Производится сравнение с накопленной суммой и определяется результат (доначисление или списание).

Доначисление или списание страховых взносов обязательства (резерва):

•  Сумма обязательства умножается на ставку – получается расчетная сумма взноса обязательства.
•  Полученные величины взносов суммируются, при этом сумма взносов резерва (НУ) отдельно не рассчитывается, т.к. является тем же значением, что и сумма взносов обязательства.
•  Производится сравнение с накопленной суммой по взносам и определяется результат (доначисление или списание).

5. Отчеты по оценочным обязательствам

После проведения документа Начисление оценочных обязательств по отпускам в разделе Зарплата – Отчеты по зарплате можно сформировать следующие отчеты:

1. Справка-расчет “Резервы отпусков” – предназначен для вывода подробного расчета резервов отпусков и оценочных обязательств по предстоящим отпускам в разрезе сотрудников (видоизменяется в зависимости от выбранной в настройках методики формирования оценочных обязательств) (рис. 4).
2.  Остатки и обороты резервов отпусков – показывает сводные данные о движении оценочных обязательств в разрезе типа резерва (движения счета 96 “Резервы предстоящих расходов”) (рис. 5).
3.  Резервы отпусков по сотрудникам – предназначен для вывода движения оценочных обязательств в разрезе сотрудников (расшифровка счета 96 “Резервы предстоящих расходов”) (рис. 6).

Из статьи Вы узнаете:

1. Какие организации должны формировать резерв на оплату отпусков для целей бухгалтерского учета.

2. Как рассчитать сумму резерва на оплату отпусков.

3. В каком порядке используется резерв на оплату отпусков.

Формирование резерва на оплату отпусков

В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», отражать оценочные обязательства в бухгалтерском учете и отчетности обязаны все организации, за исключением тех, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Организации, которые вправе вести упрощенный бухучет перечислены в п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», к ним относятся, в том числе и субъекты малого предпринимательства (за исключением перечисленных в п. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Таким образом, большинство организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства, не обязаны формировать в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков.

! Обратите внимание: Те организации, которые создают резерв на оплату отпусков (формируют оценочное обязательство по оплате отпусков) должны отразить это в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Также в учетной политике необходимо прописать способ расчета резерва, о котором речь пойдет ниже.

Формировать «отпускной» резерв нужно не реже, чем на каждую отчетную дату. Например, если организация сдает только годовую бухгалтерскую отчетность, то формировать резерв нужно не реже, чем один раз в год – на 31 декабря. Если в организации предусмотрено поквартальное представление отчетности, то резерв нужно создавать не реже, чем на последнее число каждого квартала. Возможно и более частое создание резерва: каждый месяц. Такой вариант является самым точным, поскольку с каждым отработанным месяцем количество дней ежегодного оплачиваемого отпуска, на которые работники имеют право, увеличивается. Однако ежемесячное создание резерва является вместе с тем и самым трудоемком вариантом. Поэтому каждая организация выбирает для себя наиболее оптимальную периодичность формирование резерва на оплату отпусков и закрепляет ее в учетной политике.

Итак, в зависимости от выбранной периодичности, отчисления в резерв на оплату отпусков производятся на последнее число:

• месяца;
• квартала;
• года.

Согласно ПБУ 8/2010 (п. 8), все оценочные обязательства, в том числе и по оплате отпусков, отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов, то есть на счете 96. При этом к счету 96 можно открыть соответствующий субсчет «Резерв на оплату отпусков». Отчисления в резерв по оплате отпусков делаются в дебет тех же счетов, на которые начисляется заработная плата работникам:

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
20 «Основное производство»	96 «Резерв на оплату отпусков»	Начислен резерв на оплату отпусков производственных рабочих
23 «Вспомогательные производства»	96 «Резерв на оплату отпусков»	Начислен резерв на оплату отпусков работников вспомогательных производств
26 «Общехозяйственные расходы»	96 «Резерв на оплату отпусков»	Начислен резерв на оплату отпусков работников администрации и общехозяйственного персонала
44 «Расходы на продажу»	96 «Резерв на оплату отпусков»	Начислен резерв на оплату отпусков работников, занятых в продажах
08 «Вложения во внеоборотные активы»	96 «Резерв на оплату отпусков»	Начислен резерв на оплату отпусков работников, занятых созданием внеоборотных активов (строительство зданий и сооружений и т.д.)

Если организация все затраты, в том числе на оплату труда, учитывает на счете 20, то, соответственно и резерв на оплату отпусков будет начисляться в дебет этого счета.

Сумма сформированного на отчетную дату резерва на оплату отпусков (кредит счета 96) отражается в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1540 «Оценочные обязательства».

Расчет суммы резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

В нормативных документах по бухгалтерскому учету порядок расчета величины резерва на оплату отпусков не установлен, то есть организации вправе определять его самостоятельно, закрепив в своей учетной политике. При этом нужно иметь в виду следующее (п. 15, 16 ПБУ 8/2010):

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для исполнения (погашения) обязательств по состоянию на отчетную дату.

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

Таким образом, для обоснования суммы начисленного резерва на оплату отпусков организации необходимо:

• установить в учетной политике способ расчета величины резерва, обеспечивающий наиболее достоверную оценку расходов по оплате неиспользованных дней отпуска работников, а также страховых взносов с этих сумм;
• расчет величины резерва оформить первичным учетным документом по самостоятельно разработанной и утвержденной форме (например справкой бухгалтера) с приложением подтверждающих документов (расчетные ведомости, данные о количестве неиспользованных отпусков и другие сведения, необходимые для расчета).

Способов расчета величины резерва на оплату отпусков может быть множество. В этой статье мы подробно разберем один из них, который наиболее достоверно отражает величину обязательств организации по оплате неиспользованных отпусков – исходя из фактического количества неиспользованных дней отпуска и среднего дневного заработка.

Шаг 1. Распределить всех работников по группам в зависимости от того, в дебет какого счета начисляется их заработная плата (20, 23, 26, 44, 08).

Шаг 2. Определить количество дней отпуска, на которое имеет право каждый работник, включая дополнительные оплачиваемые отпуска, на конец периода (последний день года, квартала, месяца).

Шаг 3. Посчитать суммарное количество дней отпуска, на которые имеют право все работники каждой группы.

Шаг 4. Рассчитать средний дневной заработок работников каждой группы.

Расчет среднего дневного заработка можно произвести несколькими способами. Они будут различаться по степени точности и трудоемкости.

1. По сумме начисленной заработной платы:

Средний дневной заработок работников каждой группы

=

Сумма заработной платы, начисленной всем работникам группы за текущий период (месяц, квартал, год)

/

Количество дней в текущем периоде (месяц, квартал, год)

/

Количество работников в группе

1. По сумме начисленных отпускных

Средний дневной заработок работников каждой группы

=

Сумма отпускных, начисленных всем работникам группы за истекший год

/

Количество оплаченных дней отпуска всем работникам группы за истекший год

Шаг 5. Рассчитать сумму резерва по каждой группе работников.

Величина резерва на оплату отпусков по группе работников

=

( Средний дневной заработок по группе работников

х

Тариф страховых взносов

+

Средний  ) дневной заработок по группе работников

х

Количество дней отпуска, на которое имеют право все работники группы на отчетную дату

! Обратите внимание: Расчет резерва по оплате отпусков можно производить исходя из фактического среднего дневного заработка каждого отдельного работника (а не по группе) и количества дней отпуска, положенных каждому работнику. Величина резерва будет равна сумме обязательств перед каждым работником. Такой вариант расчета самый точный, однако, и самый трудоемкий.

Пример расчета резерва на оплату отпусков

Организация «Вектор» приняла решение ежеквартально формировать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете с 2015 года. Заработная плата всех работников начисляется на счет 20, суммарный тариф страховых взносов составляет 30,2%, количество работников составляет 25 человек. На 31.03.15 имеются следующие данные:

• Количество дней неиспользованных дней отпуска всех работников – 100;
• Сумма заработной платы, начисленной всем работникам за 1 квартал 2015 – 1 500 000 руб.;
• Количество дней в 1 квартале 2015 – 90.

Рассчитаем сумму резерва на 31.03.2015:

• Средний дневной заработок: 1 500 000 / 90 / 25 = 666,67 руб.
• Сумма резерва на оплату отпусков: (666,67 х 30,2% + 666,67) х 100 = 86 800,43 руб.

***

Использование и корректировка резерва на оплату отпусков

Если организация создала резерв на оплату отпусков, то за счет резерва начисляются следующие суммы:

• отпускные;
• компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
• страховые взносы с сумм отпускных и компенсаций.

При использовании резерва в бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
96 «Резерв на оплату отпусков»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислены отпускные (суммы компенсации за неиспользованный отпуск) за счет резерва
96 «Резерв на оплату отпусков»	69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Начислены страховые взносы с сумм отпускных (компенсации) за счет резерва

Если сформированного резерва не хватает на покрытие отпускных (то есть сальдо счета 96 стало нулевым), то суммы отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и страховых взносов начисляются в обычном порядке: в дебет соответствующих счетов учета затрат (20, 23, 26, 44, 08).

Если сумма резерва по оплате отпусков превысила сумму фактически начисленных отпускных, то сумму превышения необходимо учесть при формировании резерва на следующую отчетную дату. Как это сделать, рассмотрим на примере.

 

Пример корректировки резерва на оплату отпусков

Воспользуемся условиями первого примера: заработная плата и количество работников ООО «Вектор» во 2 квартале 2015 года такие же, как и в 1. На 31.03.15 у ООО «Вектор» сформирован резерв на оплату отпусков в сумме 86 800,43 руб.

По состоянию на 30.06.15:

• Фактически начислено отпускных (и страховых взносов с них) за 2 квартал 2015 г. – 47 523,05 руб.
• Количество неиспользованных дней отпуска — 120

Рассчитаем сумму отчислений в резерв, которые необходимо произвести 30.06.15:

• Остаток неиспользованной суммы резерва по состоянию на 30.06.15 (Кредит сч. 96): 86 800,43 – 47 523,05 = 39 277,38
• Сумма резерва, рассчитанная на 30.06.15 (на покрытие обязательств по оплате неиспользованных дней отпуска):
  • Средний дневной заработок: 1 500 000 / 91 / 25 = 659,34 руб.
  • Сумма резерва на оплату отпусков: (659,34 х 30,2% + 659,34) х 120 = 103 015,28 руб.
• Сумма отчислений в резерв, произведенных 30.06.15: 103 015,28 – 39 277,38 = 63 737,90 руб.

***

Итак, мы выяснили, кому и для чего необходимо формировать резерв на оплату отпусков, или, в соответствии с ПБУ 8/2010, оценочное обязательство на оплату отпусков, а также как это сделать. Предлагаю еще раз обратить внимание на основные моменты:

• формировать оценочное обязательство по оплате отпусков в бухгалтерском учете должны все организации, за исключением тех, которые имеют право применять упрощенные способы ведения учета и составления отчетности;
• способ расчета резерва на оплату отпусков должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета;
• расчет отчислений в резерв необходимо оформить первичным документом.

О том, как сформировать резерв на оплату отпусков для целей налогового учета, — читайте в следующей статье.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Нормативная база

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н)

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

В бухгалтерском учете и финансовой отчетности компании принято признавать резервы по отпускам. Исключение составляют только те организации, которые применяют Национальный стандарт финансовой отчетности, не предусматривающий такого понятия, как резервы по отпускам работников.

В условиях применения МСФО для учета резервов необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», а в отношении субъектов малого и среднего бизнеса – разделом 28 МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса (далее – МСФО для МСБ).

МСФО (IAS) 19 и разделом 28 МСФО для МСБ не предусмотрено понятие «резервы по отпускам работников», такие резервы здесь называются ожидаемыми затратами на оплату накапливаемых оплачиваемых отсутствий на работе.

Пунктом 28.6 МСФО для МСБ установлено, что предприятие должно признавать ожидаемые затраты по накапливаемым оплачиваемым отсутствиям на работе по мере оказания работниками услуг, которые увеличивают их права в отношении использования будущих оплачиваемых отсутствий на работе.

Предприятие оценивает ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отсутствий на работе как дополнительную сумму, которую оно предполагает выплатить работнику за неиспользованные отсутствия на работе, накопленные на конец отчетного периода. А затем – представляет эту сумму в качестве текущего обязательства на отчетную дату.

Пунктом 16 МСФО (IAS) 19 установлено аналогичное требование, а именно: организация должна оценить ожидаемые затраты на оплату накапливаемого оплачиваемого времени отсутствия как дополнительную сумму, которую она предполагает выплатить работнику за неиспользованное оплачиваемое время отсутствия, накопленное по состоянию на конец отчетного периода.

Определенная методология начисления резервов по отпускам МСФО (IAS) 19 и МСФО для МСБ не предусматривается. В связи с этим конкретные методы оценки резервов по отпускам работников должны быть описаны в учетной политике организации.

Как правило, для расчета суммы резерва необходимо неиспользованное количество дней ежегодного отпуска работников за расчетный период умножить на среднедневную заработную плату работников. К сумме резерва также могут быть добавлены суммы социального налога и отчислений на страхование (если это предусматривается учетной политикой).

Рассмотрим основные аспекты, применяемые при расчете средней заработной платы.

Исчисление средней заработной платы производится в соответствии с приказом министра здравоохранения и социального развития РК «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 30 ноября 2015 года № 908 и Методическими рекомендациями по применению Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных приказом министра здравоохранения и социального развития РК от 30 ноября 2015 года № 908.

Средняя заработная плата – сумма денежных средств, исчисляемая работодателем и выплачиваемая работнику за период, в течение которого работнику гарантируется сохранение его заработка.

К средней заработной плате относятся в том числе отпускные, выплачиваемые работникам.

Для исчисления средней заработной платы определяется расчетный период, под которым понимается период продолжительностью 12 календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата), либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее 12 календарных месяцев (к примеру, 6 месяцев 20 дней).

Для исчисления средней заработной платы следует использовать следующие формулы:

СЗП = СДЗ (СЧЗ) × РД (РЧ),

СДЗ (СЧЗ) = ЗП_рп / РД (РЧ),

Событие – это случаи, связанные с сохранением или выплатой средней заработной платы, в том числе в связи с отпуском работника.

В случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения в следующем порядке:

1) если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом коэффициента повышения;

2) если повышение произошло после расчетного периода до наступления события, средняя заработная плата за расчетный период исчисляется с учетом коэффициента повышения;

3) если повышение произошло в период события, часть средней заработной платы исчисляется с учетом коэффициента повышения с даты повышения тарифной ставки (должностного оклада) до окончания указанного периода.

Коэффициент повышения рассчитывается путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в месяце повышения, на тарифную ставку (должностной оклад), установленную до повышения.

Коэффициент повышения применяется к общей сумме начисленной заработной платы каждого соответствующего месяца в пределах расчетного периода.

Данный коэффициент не применяется:

1) при переводе работника с одной должности на другую;

2) при увеличении стажа работы по специальности работника или при повышении квалификационного разряда рабочего, учитываемых при исчислении размера должностного оклада.

ПРИМЕР

В организации пятидневная 40-часовая рабочая неделя.

Работнику предоставлен оплачиваемый трудовой отпуск с 5 по 28 февраля 2018 года (18 рабочих дней).

Расчетный период – с 1 февраля 2017 года по 31 января 2018 года.

Должностной оклад в 2017 году – 90 000 тенге, с 1 января 2018 года – 112 500 тенге.

Следует начислить отпускные работнику.

Анализ

Если повышение произошло в расчетный период, то средняя заработная плата за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом коэффициента повышения.

Рассчитаем коэффициент повышения:

112 500 тг. / 90 000 тг. = 1,25.

Коэффициент повышения применяется к общей сумме начисленной заработной платы каждого соответствующего месяца в пределах расчетного периода:

Рассчитаем средний дневной заработок:

1 350 000 тг. / 246 р. дн. = 5 488 тг. / р. дн.

Средняя заработная плата (отпускные):

5 488 тг. / р. дн. × 18 р. дн. = 98 784 тг.

ПРИМЕР

В организации пятидневная 40-часовая рабочая неделя.

Работнику предоставлен оплачиваемый трудовой отпуск с 8 по 31 января 2018 года (18 рабочих дней).

Расчетный период – с 1 января по 31 декабря 2017 года.

Должностной оклад составлял в 2017 го­ду 90 000 тенге, а с 1 января 2018 года – 112 500 тенге.

Следует начислить среднюю заработную плату (отпускные).

Анализ

Если повышение оклада произошло после расчетного периода, но до наступления события, то средняя заработная плата за расчетный период исчисляется с учетом коэффициента повышения.

Рассчитаем коэффициент повышения:

112 500 тг. / 90 000 тг. = 1,25.

Он применяется к общей сумме начисленной заработной платы каждого соответствующего месяца в пределах расчетного периода:

Рассчитаем средний дневной заработок:

1 350 000 тг. / 245 р. дн. = 5 510 тг. / р. дн.

Средняя заработная плата (отпускные):

5 510 тг. / р. дн. × 18 р. дн. = 99 180 тг.

ПРИМЕР

В организации пятидневная 40-часовая рабочая неделя.

Работнику предоставлен оплачиваемый трудовой отпуск с 15 января по 9 февраля 2018 года (20 рабочих дней).

Расчетный период – с 1 января по 31 декабря 2017 года.

Должностной оклад в 2017 году составлял 90 000 тенге, повышение до 112 500 тенге произошло 22 января 2018 года.

Следует начислить среднюю заработную плату (отпускные).

Анализ

Если повышение произошло в период события, то часть средней заработной платы исчисляется с учетом коэффициента повышения с даты повышения должностного оклада (ставки) до окончания указанного периода.

Рассчитаем коэффициент повышения:

112 500 тг. / 90 000 тг. = 1,25.

Произведем расчет начисленной заработной платы данного работника за расчетный период до применения коэффициента повышения:

Рассчитаем средний дневной заработок:

1 080 000 тг. / 245 р. дн. = 4 408 тг. / р. дн.

Расчет начисленной заработной платы за расчетный период после применения коэффициента повышения:

Рассчитаем средний дневной заработок:

1 350 000 тг. / 245 р. дн. = 5 510 тг. / р. дн.

Количество рабочих дней отпуска, приходящихся на период с начала отпуска и до повышения оклада работнику (с 15 по 22 января 2018 года), – 5.

Количество рабочих дней отпуска, приходящихся на период с даты повышения оклада работнику и до окончания отпуска (с 22 января по 9 февраля 2018 года), – 15.

Расчет средней заработной платы (отпускных):

– за период с 15 по 22 января 2018 года:

4 408 тг. / р. дн. × 5 р. дн. = 22 040 тг.;

– за период с 22 января по 9 февраля 2018 года:

5 510 тг. / р. дн. × 15 р. дн. = 82 650 тг.

Итого:

22 040 + 82 650 = 104 690 тг.

Резерв по отпускам работников начисляется либо на ежемесячной основе, либо по состоянию на отчетную дату.

Какие именно документы следует представить для отражения резервов по отпускам работников в финансовой отчетности, МСФО (IAS) 19 и МСФО для МСБ также не регламентируют. К таким документам можно отнести расчет ожидаемых затрат по отпускам работников, составленный по методу, предусмотренному учетной политикой организации.

Необходимо учитывать, что расходы по резервам на отпуска работников признаются в бухгалтерском учете в зависимости от того, в каких сферах задействованы данные работники: по производственным рабочим применяются счета раздела 8 Типового плана счетов бухгалтерского учета, по административным работникам – счет 7210, по торговым работникам – счет 7110 и т. д.

Проводки по учету резервов:

– начисление резервов по отпускам работников:

– начисление отпускных (компенсаций по неиспользованным отпускам) за счет резерва:

– начисление социального налога и социальных отчислений за счет резерва:

По состоянию на конец каждого периода сальдо по счету 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам» в обязательном порядке корректируется на основании вновь проводимых расчетов ожидаемых затрат на отпуска работников.

Корректировка сальдо по данному счету отражается проводками:

– доначисление сальдо:

– восстановление (уменьшение) сальдо:

В налоговом учете расходы по начислению резервов по отпускам работников не относятся на вычеты на основании пункта 5 статьи 242 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Налоговый кодекс), согласно которому в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

При …

Для получения полного доступа к просмотру Вы можете: Авторизоваться, если Вы подписчик Оформить подписку и задавать вопросы каждый день. Тарифы 200 тенге Купить–>