Счет 52. Учет операций по валютному счету. Проводки, субсчета

26.12.2012

В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций кредитные организации могут проводить валютные операции в наличной и безналичной формах.

Для проведения таких операций банки заключают сделки с клиентами, другими кредитными организациями и биржами. Рассмотрим вопросы нормативного регулирования, документирования и бухгалтерского учета таких операций.

Нормативное регулирование и принципы учета операций с иностранной валютой

Основным нормативным актом, регулирующим порядок совершения банками валютных операций, в том числе операций купли-продажи иностранной валюты, является Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ).

Покупка и продажа иностранной валюты регламентирована Инструкцией Банка России от 16.09.2010 № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, c участием физических лиц».

Порядок проведения торгов на межбанковских валютных биржах прописан в Положении Банка России от 16.06.1999 № 77-П «О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж». Порядок бухгалтерского учета валютных операций определен Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 302-П).

Порядок бухгалтерского учета операций покупки и продажи банками наличной иностранной валюты изложен в Указании Банка России от 13.12.2010 № 2538-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (далее — Указание № 2538-У).

Отдельных балансовых счетов для учета валютных операций в Плане счетов не предусмотрено. Счета в иностранной валюте могут открываться на любых балансовых счетах, на которых могут отражаться валютные операции.

Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется в валюте Российской Федерации. При этом рублевый эквивалент рассчитывается по действующему официальному курсу Банка России (действие курса учитывается с 00:00 до 24:00 часов по местному времени).

Аналитический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется на лицевых счетах, которые открываются по каждому виду иностранной валюты, чеков, неповрежденных и поврежденных денежных знаков иностранных государств (группы государств), а в случае необходимости — в разрезе внутренних структурных подразделений.

Признак подлинности и платежности рубля, код валюты или драгоценного металла указываются в номере аналитического лицевого двадцатизначного счета (символы с 6-го по 8-й). Коды валют установлены Общероссийским классификатором валют, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-Т. Порядок применения кодов и признаков валют установлен Приложением 1 к Положению № 302-П.

Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже наличной иностранной валюты

Наличная валюта (валюта РФ и валюта иностранных государств) учитывается в банках на счете 20202 «Касса кредитных организаций» (счет активный). Cчет 20202 предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в операционной кассе кредитной организации (филиала) и отдельных структурных подразделениях.

Поступление денежной наличности в рублях и иностранной валюте отражается по дебету счета 20202, а ее списание (выдача) — по кредиту. Курсовые разницы (доходы и расходы), возникающие у кредитной организации при совершении операций покупки-продажи наличной иностранной валюты, отражаются по дебету и кредиту счета 20202, открытого в иностранной валюте.

Выдача денежной наличности и ценностей кассовому работнику для совершения операций в операционной кассе банка производится по книге учета принятых и выданных денег (ценностей) без отражения на балансовых и внебалансовых счетах. Операции покупки-продажи иностранной валюты проводятся в бухгалтерском учете по курсу сделки (курсу банка) с отражением курсовой разницы.

Разница между рублевым эквивалентом поступившей в кассу иностранной валюты и суммой в рублях, выплаченной клиенту за купленную у него валюту, относится на доходы или расходы кредитной организации.

Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов по операциям покупки-продажи иностранной валюты

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в т.ч. по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции.

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки). Под датой совершения операции при этом понимается ранее наступившая из двух дат — дата поставки или дата получения соответствующей валюты. В отчете о прибылях и убытках доходы от операций покупки-продажи иностранной валюты в виде курсовых разниц отражаются по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах».

Комиссионные вознаграждения и сборы

Комиссионные сборы — это расходы кредитной организации в виде платы, взимаемой с нее другими организациями за совершаемые операции, cделки и оказываемые ей услуги, а также за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, агентским договорам.

Курсовые разницы

Термин «реализованная курсовая разница» был заменен понятием «курсовая разница» еще Указанием Банка России от 11.06.2004 № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц», однако он применяется по сей день, характеризуя особенность совершения срочных сделок.

Доход от продажи иностранной валюты

Доход от продажи наличной иностранной валюты у кредитной организации возникает, если курс продажи, установленный банком, выше официального курса этой валюты, установленного Банком России. Если наоборот, то у банка возникают расходы.

По окончании операционного дня кассир на основании составленного реестра по всем операциям, совершенным за день, и сумм полученного им аванса выводит остаток средств в иностранной валюте по видам валют, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублях. Эти данные сравниваются с денежной наличностью в кассе, после чего составляется отчетная справка об остатках наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублей в операционной кассе на конец операционного дня. При выявлении расхождений между фактическими остатками и данными учета кассир обменного пункта составляет акт с объяснением причин расхождений.

Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже безналичной иностранной валюты

Уполномоченные банки могут осуществлять операции покупки продажи иностранной валюты от своего имени, по поручению и за счет клиента, выступая поседником, а также за счет своих средств в пределах лимита открытой валютной позиции.

Покупка и продажа иностранной валюты осуществляются на валютном рынке, где совершаются операции купли-продажи валюты и ценных бумаг в иностранной валюте на основании спроса и предложения, определяется курс иностранной валюты относительно денежной единицы определенной страны. Участниками валютного рынка являются кредитные организации и другие финансовые учреждения, брокерские компании и брокеры, другие участники.

Кредитные организации и другие финансовые учреждения могут осуществлять валютные операции как для своих нужд, так и в интересах клиентов. Специализированные брокерские и дилерские организации, кроме проведения собственных валютных операций, занимаются информационной и посреднической деятельностью. И есть группа участников, состоящая из небанковских кредитных организаций, юридических и физических лиц, которые сами не занимаются валютными операциями, а пользуются услугами банков по договорам доверительного управления.

Сторонами сделок являются покупатели и продавцы валюты, профессиональные посредники: брокеры и дилеры.

Брокеры совершают сделки от имени и за счет клиента, они могут быть институциональными и индивидуальными участниками рынка. Дилеры выступают от своего имени и за свой счет, они могут быть только институциональными участниками рынка.

Активные и пассивные счета с одинаковыми названиями — это парные счета, cальдо по ним может меняться на противоположное, но допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары — активном или пассивном.

Операционный день начинается с использования лицевого счета, имеющего сальдо, а если остатка не было — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета: на пассивном счете — дебетовое, а на активном — кредитовое, то оно должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет на основании мемориального ордера. Если образуется сальдо на обоих парных лицевых счетах, выписывается мемориальный ордер с бухгалтерской записью о переносе меньшего сальдо на лицевой счет с большим сальдо.

Пример 1

Целью приобретения кредитной организацией иностранной валюты является пополнение корреспондентских счетов либо регулирование размера открытой валютной позиции.

При покупке банком иностранной валюты на бирже за свой счет возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. При таких операциях, кроме счетов расчетов с биржами, используются счета по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам.

Пример 2

Банк может осуществлять покупку у клиентов и продажу им иностранной валюты в безналичной форме. Такие операции влияют на размер открытой валютной позиции, а финансовым результатом является курсовая разница. Приведем пример отражения в учете одной из операций покупки-продажи безналичной валюты.

Пример 3

Приводится фрагмент статьи. Полную версию читайте в журнале.

Оценить: 2 31

Читайте также

Урок № 4. Стратегия инвестиций: инструмент для выбора инструментов. Обучение Банки.ру За какую страховку можно получить налоговый вычет? Инфографика

Валютные счета

Денежные расчеты с другими российскими организациями и гражданами российская организация имеет право осуществлять только в валюте Российской Федерации – в рублях. За нарушение этого правила организация может быть оштрафована.

image

Деловые партнеры российских организаций могут быть не только в России, но и за границей. Хозяйственные операции продажи или покупки товаров или услуг с участием иностранного делового партнера объединяются понятием экспортно-импортные операции.

Если расчеты с иностранным партнером предполагается вести в иностранной валюте, организации необходимо открыть в коммерческом банке расчетный счет в иностранной валюте – валютный счет.

Валютные операции

Денежные операции с использованием иностранных валют – поступление денег на валютный счет, списание денег с валютного счета, а также обмены иностранных валют на рубли и обратно объединяются понятием валютные операции.

Деньги в иностранной валюте, хранящиеся на валютном счете организации, являются ее собственностью. Право использования этой собственности весьма ограничено. Валютный счет может использоваться для расчетов с иностранной организацией, а также для ограниченного круга денежных расчетов с российскими организациями, связанных с экспортно-импортными операциями.

Для валютных операций используются собственные формы документов.

Для учета операций по валютным, а также по расчетным счетам, открытым в иностранных банках, предназначен счет 52 «Валютные счета». Учет денежных средств на этом счете ведется в рублях, что соответствует общему правилу бухгалтерского учета: все имущество и все обязательства организации должны быть измерены в российской денежной единице. Параллельно с рублевым учетом на валютных счетах ведется аналитический учет в иностранной валюте.

Иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России.

Рассмотрим примеры записи проводок с использованием валютных счетов.

Допустим, ООО «Белая ромашка» заключило договор поставки своей продукции иностранной фирме. По условиям этого договора денежные расчеты ведутся в евро.

Для того чтобы российская организация могла получать деньги от иностранного партнера, в своем коммерческом банке она открывает валютный счет для хранения безналичных евро. В рабочем плане счетов российская организация открывает субсчет 52-EUR «Валютный счет в евро» для учета безналичных денежных средств в евро и субсчет 62-EUR «Расчеты с иностранным покупателем в евро». По обоим этим субсчетам ведется учет в рублях и предусматривается ведение параллельно аналитического учета в евро.

Поступление денег на валютный счет отражается следующей проводкой:

Дебет 52 – Кредит 62 – сумма в евро – 50 000,00;

в рублях 2 100 000,00.

Курсовые разницы

Рублевая сумма представленной проводки рассчитана путем арифметической операции: 50 000 ? 42,000 = 2 100 000 руб., где 42,000 руб./евро – официальный курс Банка России, действующий на дату учета операции.

Курсы валют со временем изменяются, и это создает проблемы для бухгалтерского учета. Например, если на дату составления бухгалтерской отчетности курс евро станет другим, то рублевая оценка остатка на валютном счете получится неверной. Для того чтобы откорректировать рублевый остаток на валютном счете, нужно сделать корректирующую проводку.

Допустим, на дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности на валютном счете российской организации по – прежнему хранится сумма 50 000 евро, но курс евро изменился и составил 42,040 руб./евро. Рублевая оценка этого остатка теперь составит: 50 000 ? 42,04 = 2 102 000 руб.

Увеличение рублевого остатка по валютному счету учитывается по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и отражается следующей проводкой:

Дебет 52 – Кредит 91-2 – 2000,00.

Эта сумма представляет собой курсовую разницу – изменения рублевых остатков по валютным денежным счетам и по счетам расчетов в иностранной валюте, которые вызваны колебаниями валютных курсов. Курсовые разницы отражаются на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы».

Выводы

1. Расчетный счет в коммерческом банке – это основное средство для хранения денег организации.

2. Организация распоряжается деньгами на своем расчетном счете, передавая коммерческому банку платежные банковские документы, которые оформляются согласно установленным правилам. Подписывать платежные документы от имени организации имеют право только те лица, образцы подписей которых имеются в коммерческом банке.

3. Организация может снимать со своего счета деньги в наличной форме, используя для этого чековую книжку.

4. Наиболее часто используется платежное поручение, которое представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя.

5. В отдельных случаях для упрощения документооборота между деловыми партнерами используется платежное требование. В этом случае инициатором платежа является получатель.

6. Если деловые партнеры не доверяют друг другу, банковская система позволяет застраховать партнеров от взаимного невыполнения обязательств путем использования аккредитива.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

В  Учет операций по валютному счету Grandars.ru В» Бухгалтерский учет В» Основы бухгалтерского учета В» Содержание

Курс валюты

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисляемой по курсу ЦБ РФ, на дату использования обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисляемых по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Суммовые разницы возникают в результате применения на практике положений статьи 317 Гражданского кодекса РФ, предоставляющей право предусмотреть в договоре исполнение обязательства в рублях в сумме, эквивалентной курсу какой-либо иностранной валюты на эту дату. Суммовые разницы могут рассчитываться только в отношении обязательств, но не в отношении имущества, и возникают только при взаиморасчетах между резидентами, когда реально иностранная валюта не используется.

Основным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет валютных операций, является ПБУ 3/2000 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”.

Покупка иностранной валюты

Покупка иностранной валюты может осуществляться с разными целями — это покупка валюты для импорта материальных ценностей и покупка валюты, не связанная с импортом материальных ценностей.

При покупке валюты для импорта материальных ценностей делаются следующие проводки:

  • дебет сч. 57 “Переводы в пути”, кредит сч. 51 “Расчетные счета” вЂ” перечисление денег с расчетного счета в целях покупки иностранной валюты;
  • дебет сч. 52-1-3 “Валютные счета”, кредит сч. 57 “Переводы в пути” вЂ” купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;
  • дебет сч. 10 “Материалы”, кредит сч. 57 — отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому валюта была приобретена банком;
  • дебет сч. 10, кредит сч. 57 — отражена комиссия банка за приобретение валюты;
  • дебет сч. 51, кредит сч. 57 — зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.

Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с импортом материальных ценностей в бухгалтерском учете осуществляется следующим порядком:

  • дебет сч. 57, кредит сч. 51 — перечислены средства на покупку валюты.

После приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный валютный счет делается проводка:

  • дебет сч. 52-1-3, кредит сч. 57 — приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет.

Вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, не предназначенной для оплаты импортируемых материальных ценностей, отражается следующей проводкой:

  • дебет сч. 91-2, кредит сч. 51 (52-1-1, 52-1-3, 57) — удержано банком вознаграждение за покупку валюты.

Затем необходимо отразить финансовый результат от покупки иностранной валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных расходов:

  • дебет сч. 91-2, кредит сч. 57 — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Необходимо отметить, что разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составе операционных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных доходов:

  • дебет счета 57, кредит счета 91-1 — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Банк приобрел валюту по курсу 28,8 руб./долл. и удержал с “Омеги” комиссионное вознаграждение за покупку валюты в сумме 1800 руб. Курс Банка России на день зачисления валюты на счет “Актива” составил 28,5 руб./долл.

Бухгалтер “Омеги” должен сделать проводки:

  • дебет сч. 57, кредит сч. 51 — 145 800 руб. — перечислены денежные средства на покупку валюты и оплату комиссионного вознаграждения;
  • дебет сч. 52-1-3, кредит сч. 57 — 142 500 руб. (5000 долл. * 28,5 руб./долл.) — купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;
  • дебет сч. 91-2, кредит сч. 57 — 1800 руб. — отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком;
  • дебет сч. 91-2, кредит сч. 57 — 1500 руб. ((28,8 руб./долл. — 28,5 руб./долл.) * 5000 долл.) — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Поступление иностранной валюты от покупателей

В том случае, если организация получила валюту от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет. При поступлении валюты необходимо сделать в учете запись:

  • Дебет счета 52-1-2 “Транзитный валютный счет”, кредит счета 62 (76) “Расчеты с покупателями и заказчиками” (“Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами”) — поступила иностранная валюта от иностранных покупателей.

Если организация не выполнит это требование, она может быть оштрафована на сумму валютной выручки, не проданной в установленном порядке (п. 1 ст. 14 закона РФ № 3615-1 “О валютном регулировании и валютном контроле” от 9 октября 1992 г.).

Использование иностранной валюты

Приобретенную валюту предприятие может использовать на следующие цели:

  1. на оплату контрактов с иностранными партнерами;
  2. для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;
  3. на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.

Перечисление валюты иностранному партнеру отражается проводкой:

  • Дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами”), кредит счета 52-1-3 — валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.

На сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов, делают следующую запись:

  • дебет счета 50 “Касса”, кредит счета 52-1-3 — наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.

При возврате валютных средств, полученных ранее в качестве кредита или займа, делается проводка:

  • дебет сч. 66 (67), кредит сч. 52-1-1 (52-1-3) — возвращен краткосрочный (долгосрочный) заем или кредит, полученный в иностранной валюте.

Продажа иностранной валюты

Иностранная валюта продается в обязательном и добровольном порядке.

В обязательном порядке должно быть продано:

  • 50% выручки, поступившей в иностранной валюте (п. 5 ст. 6 закона РФ № 3615-1 “О валютном регулировании и валютном контроле” от 9 октября 1992 г.);
  • валюта, приобретенная для оплаты импортируемых материальных ценностей и не перечисленная иностранному поставщику в течение 7 дней после ее зачисления на валютный счет вашей организации.

50% валютной выручки, оставшиеся после обязательной продажи валюты, можно продать в добровольном порядке после зачисления этих средств на текущий валютный счет.

Обязательная и добровольная продажа валюты в учете отражается одинаково.

Сумма валютных средств, направленных на продажу, спишется проводкой:

  • Д сч. 57, К сч. 52-1-1 (52-1-2, 52-1-3) — валютные средства направлены на продажу.

Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. На сумму этих средств делается проводка:

  • Д сч. 51, К сч. 91-1 — денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет.

Списание проданной валюты отражается в учете следующей записью:

  • Д сч. 91-2, К сч. 57 — списана проданная валюта.

Все расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку), отражаются:

  • Д сч. 91-2, К сч. 51(52-1-1, 52-1-2, 52-1-3, 57) — отражены расходы по продаже валюты.

В конце месяца отражается конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты. Для этого в учете делается запись:

  • Д сч. 91-9, К сч. 99 — отражена прибыль от продажи валюты, или:
  • Д сч. 99, К сч. 91-9 — отражен убыток от продажи валюты.

Убыток от обязательной или добровольной продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет:

  • дебет счета 52-1-1, кредит счета 52-1-2 — остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

Пример. На транзитный валютный счет ЗАО “Омега” поступила выручка от экспорта продукции в размере 10000 долл. В этот же день обслуживающий банк получил от “Омеги” поручение на обязательную продажу 50% от валютной выручки (5000 долл.) и на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет.

Обязательная продажа валюты производится обслуживающим банком по курсу 29,37 руб./долл. Курс доллара, установленный Банком России на день поступления валюты на транзитный валютный счет, а также на день ее продажи и зачисления остатков валютных средств на текущий валютный счет, составил 29,47 руб./долл. За проведение операции по продаже валюты банк списал с расчетного счета организации 1200 руб.

Бухгалтер “Омеги” должен сделать проводки:

  • Д сч. 52-1-2, К сч. 62 — 294 700 руб. (10 000 долл. * 29,47 руб./долл.) — зачислена на валютный счет экспортная валютная выручка;
  • Д сч. 57, К сч. 52-1-2 — 147 350 руб. (5000 долл. * 29,47 руб./долл.) — направлено на обязательную продажу 50% валютной выручки;
  • Д сч. 51, К сч. 91-1 — 146 850 руб. (5000 долл. * 29,37 руб./долл.) — зачислена на расчетный счет выручка от обязательной продажи валюты;
  • Д сч. 91-2, К сч. 57 — 147 350 руб. — списана проданная валюта;
  • Д сч. 91-2, К сч. 51 — 1200 руб. — удержано банком вознаграждение за обязательную продажу валюты;

Убыток от продажи валюты бухгалтер отразит в конце месяца записью:

  • дебет счета 99, кредит счета 91 — 9 1700 руб. (147 350 — 146 850 + 1200) — отражен убыток от продажи валюты.

Переоценка иностранной валюты

В ПБУ 3/2000 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” указывается, что стоимость следующих активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли:

  • денежные знаки в кассе;
  • средства на счетах в кредитных организациях;
  • денежные и платежные документы;
  • финансовые вложения;
  • средства в расчетах, включая по заемным обязательствам (с юридических и физических лиц) основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и т. д.

В результате таких пересчетов могут возникнуть положительные и отрицательные курсовые и суммовые разницы.

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях.

Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета.

Такой пересчет осуществляется:

  • на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
  • на дату составления бухгалтерской отчетности;
  • по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе операционных доходов или расходов организации.

Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумма положительной курсовой разницы отражается проводкой:

  • дебет сч. 52, кредит сч. 91-1
  • отражена положительная курсовая разница.

Положительные курсовые разницы (внереализационный доход) увеличивают налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 второй части Налогового кодекса РФ).

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.

На сумму отрицательной курсовой разницы делается запись:

  • дебет сч. 91-2, кредит сч. 52 — отражена отрицательная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы (внереализационный расход) уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).

–>

Организации ведут учет наличия и движения своих валютных средств на счете 52 «Валютные счета». Счет открывается в уполномоченном банке (банке, имеющем лицензию на ведение международных операций). Он состоит, учитывая характер использования организацией валюты, из двух валютных счетов – текущего и транзитного.

Валюта, получаемая организацией по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет.

Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ и услуг (в том числе в виде авансов или предварительной оплаты). Под валютной выручкой понимается выручка, полученная:

– экспортерами – от продаж активов на экспорт;

– комиссионерами – комиссионное вознаграждение, начисленное по оказанию услуг по договорам комиссии на экспорт;

– для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по договорам на экспорт – средства, поступившие от организаций – экспортеров с их транзитных счетов.

Не подлежат обязательной продаже следующие валютные средства: полученные организацией в виде взносов от участников в уставный капитал, полученные заемные средства, поступления на благотворительные цели, возврат авансовых платежей и т.п.

Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется по курсу, складывающемуся на внутреннем валютном рынке России на дату продажи. В бухгалтерском учете организации делаются записи:

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Транзитный валютный счет» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступила валютная выручка с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Транзитный валютный счет» – задепонирована сумма в иностранной валюте;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Транзитный валютный счет» – оплачены комиссионные расходы с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – зачислен рублевый эквивалент валютной выручки;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 57 «Переводы в пути» – списан рублевый эквивалент проданной иностранной валюты;

Д-т сч. 57 (91) К-т сч. 91 (57) – отражена курсовая разница;

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 – отражен результат от продажи;

Д-т сч. 52, субсч. «Текущий валютный счет» К-т сч. 52, субсч. «Транзитный валютный счет» – перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет.

Бухгалтерский учет операций на текущем валютном счете ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ для учета операций на расчетном счете, но с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу на дату ее поступления и выбытия. При этом пересчитывается и остаток денежных средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся ЦБ РФ, на эти даты и на последнее число месяца (последний день котировки в данном месяце).

На валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в следующих случаях:

– в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи;

– от других организаций – нерезидентов (первых посредников, транспортных и страховых организаций) в оплату товаров, работ и услуг, купленных у владельца счета;

– от покупки на бирже, валютном аукционе;

– в других случаях, установленных Минфином России или ЦБ РФ.

С валютного счета организация может произвести расходы:

– на перевод валюты за границу по импортным операциям;

– на перевод валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций (клиентов уполномоченного банка) для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;

– на оплату товаров, работ и услуг совместным предприятиям (на территории России);

– на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии и почтово – телеграфных расходов, командировочных расходов в соответствии с действующими правилами;

– на оплату посреднических операций банка по обмену валюты и ее купле – продаже;

– на участие в капитале иностранного банка, деятельность которого контролируется российским уполномоченным банком (с разрешения ЦБ РФ);

– на другие цели с разрешения Минфина России, ЦБ РФ и уполномоченного банка.

В соответствии с валютным законодательством организации имеют право через уполномоченные банки покупать и продавать иностранную валюту.

Организациям – резидентам разрешено покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке в следующих случаях:

– для платежей по договорам об импорте товаров, как подпадающим, так и не подпадающим под систему таможенно – банковского валютного контроля;

– для платежей по договорам об импорте работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности;

– для платежей за границу по процентам и в погашение основного долга по кредитам, полученным в иностранной валюте;

– для платежей, связанных с движением капитала и переводом дивидендов от инвестиций.

В бухгалтерском учете организации операции по покупке и продаже валютных средств отражаются в следующем порядке.

1. Покупка валюты:

Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 51 «Расчетный счет» – перечислены денежные средства уполномоченному банку с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Текущий валютный счет» К-т сч. 57 – зачислена сумма в иностранной валюте на счет по курсу на этот день;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 57 – уплачено комиссионное вознаграждение с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (91) – отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от покупки валюты.

2. Продажа валюты:

Д-т сч. 57 К-т сч. 52 – перечислена иностранная валюта на спецсчет в уполномоченном банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на этот день;

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 – получена рублевая выручка от продажи;

Д-т сч. 91 К-т сч. 57 – списана стоимость проданной иностранной валюты с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 57 (91) К-т сч. 91 (57) – отражена курсовая разница;

Д-т сч. 91 К-т сч. 51 – уплачены комиссионные;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) – отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи иностранной валюты.

Рассмотрим на примере как отразить на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с покупкой валюты для расчетов с иностранным поставщиком за импортный товар.

Условие: Предприятие дало поручение банку купить для него $1 000. На день покупки курс ЦБ РФ составил 30,5 руб. за $1, коммерческий курс – 31,4 руб. Комиссионные услуги банку 1,5 % от суммы купленной валюты.

№ п/п

Содержание

хозяйственной

операции

Курс

иностр.

валюты

Сумма

Корреспонденция счетов

в иностр. валюте в руб. дебет кредит
1 Списана с расчетного счета перечислены денежные средства на покупку валюты $1000 (коммерческий курс) 31,4 1000   31400 57.1 «Переводы в пути в ин.валюте» 51 «Расчетный счет»
2 На транзитный валютный счет поступили денежные средства (по курсу ЦБ РФ) 30,5 1000 30500 52.1.2 «Текущий валютный счет» 57.1
3 Курсовая разница между курсом покупки и курсом продажи (31400-30500)     900 91.2 «Прочие расходы» 57.1  
4 Комиссия за услуги банку от суммы купленной валюты ($1000 х 31,4 х 1,5%)     471 91.2 51

Бухгалтерские записи по специальному транзитному валютному счету приведены в таблице 3.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.[13]

Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Таблица 3

Учет операций по специальному транзитному валютному счету

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет кредит

На специальный транзитный валютный счет зачислены:

1) иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке 52-1-3 57
2) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета, в том числе: валюта, не использованная для оплаты командировочных расходов валюта, полученная от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов валюта, переданная с депозитного счета, открытого в уполномоченном банке 52-1-3   52-1-3     52-1-3 57, 50   57, 50     55-3

Со специального транзитного валютного счета произведено списание денежных средств:

Продолжение Таблицы 3

1) переведена иностранная валюта в соответствии с целью, для которой она была приобретена (оплата импортных товаров, погашение валютного кредита) 52-2, 60, 66, 67, 76 52-1-3
2) снята наличная иностранная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации 50 71 52-1-3 50
3) перечислена для обратной продажи на внутреннем валютном рынке не использованная по целевому назначению ранее приобретенная иностранная валюта 57 52-1-3
4) переведена иностранная валюта в депозит уполномоченного банка 55-3 52-1-3
5) переведены средства в целях исполнения обязательств, указанных в свидетельстве о накоплении иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке Разные счета 52-1-3

Учет движения средств на специальных счетах ведется на обособленном бухгалтерском счете «Специальные счета в банках». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в отечественной валюте, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах, кроме векселей. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается бухгалтерской записью:

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», №52 «Валютные счета», № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др. – на сумму выставленного аккредитива.

По мере использования аккредитива на основе данных выписок банка производится запись:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках» – на сумму израсходованной части аккредитива.

Неиспользованные средства в аккредитивах после возврата их на тот счет в банке, с которого они были перечислены, отражаются в бухгалтерском учете проводкой, обратной зачислению.

image



Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий