Ликвидация основного средства. Оформление и учет – Бухгалтерские услуги – ЭкоПлюс

Из данной консультации вы узнаете: как документально оформить ликвидацию основных средств (далее – ОС), если она происходит либо по инициативе собственника, либо по независимым от него причинам, а также о налоговых последствиях такой операции.

Порядок и документальное оформление ликвидации ОС

Ликвидация ОС по решению собственника

Ликвидация ОС по решению собственника осуществляется, как правило, в результате несоответствия объекта ОС установленным критериям признания активом, например в связи с физическим и моральным старением, непригодностью к дальнейшей эксплуатации и т. п.

Для определения непригодности ОС к дальнейшему использованию, неэффективности или нецелесообразности их улучшения (ремонта, модернизации и т. п.) и оформления соответствующих первичных документов на сельхозпредприятии создается постоянно действующая комиссия. Состав комиссии и порядок ее деятельности определяется приказом руководителя предприятия.

Поскольку законодательные ограничения в отношении членов комиссии не установлены, считаем, что в ее состав могут входить как работники сельхозпредприятия, так и другие лица (например, независимые эксперты, инженеры, юристы и др.). Однако при подготовке упомянутого приказа в части определения обязанностей постоянно действующей комиссии следует воспользоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561. Так, согласно п. 41 данных Методрекомендаций такая комиссия должна:

  • осуществить непосредственный осмотр объекта, который подлежит списанию;
  • установить причины несоответствия критериям актива;
  • определить лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие ОС из эксплуатации, внести предложения относительно их ответственности;
  • определить возможность продажи (передачи) объекта другим предприятиям, организациям и учреждениям или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые могут быть получены при демонтаже, разборке (ликвидации) ОС, установить их количество и стоимость;

составить и подписать акты на списание ОС.

Ликвидация ОС по независимым причинам

Ликвидация ОС по независимым от собственника обстоятельствам происходит в случае, если ОС (их часть), например, похищены или разрушены в результате стихийного бедствия, аварии и т. п. В таких ситуациях оформление списания ОС несколько сложнее, так как необходимо:

  • произвести инвентаризацию: при установлении фактов краж – на день установления таких фактов; в случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия – на день после окончания явлений (пп. «г», «е» п. 3 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 11.08.94 г. № 69);
  • в случае кражи подать заявление в правоохранительные органы и получить справку о факте кражи;
  • в случае стихийного бедствия получить заключение уполномоченного органа (специальной комиссии) – инспекции санитарно-гигиенического, архитектурно-строительного, пожарного контроля и т. п., в котором должно быть подтверждены наличие факта стихийного бедствия (аварии) и невозможность восстановления объекта ОС.

Оформление акта на списание ОС

Для оформления выбытия ОС (кроме автотранспортных средств) применяется Акт на списание основных средств типовой формы № ОЗ-3. Если списывается транспортное средство, оформляется Акт на списание автотранспортных средств типовой формы № ОЗ-4. Обе формы утверждены приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.

В актах на списание приводятся данные, характеризующие объекты ОС: год изготовления или строительства объекта; дата его поступления на предприятие и начала эксплуатации; первоначальная (переоцененная) стоимость объекта; сумма начисленного износа; предусмотренный и фактический срок полезного использования; выполненные ремонты; причины выбытия и т. п. На обратной стороне акта указываются данные об оприходовании вторичного сырья и/или запчастей, пригодных для использования в хозяйственной деятельности или продажи. Также в акте следует указать расходы на ликвидацию объекта (например, реквизиты акта выполненных сторонней организацией работ по разборке ОС).

Акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за хранение ОС. В случае списания ОС, выбывших вследствие кражи, аварии или стихийного бедствия, к акту прилагаются соответствующие документы, подтверждающие факт таких событий (приведено выше).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Амортизация ОС осуществляется до достижения остаточной стоимости объектом ОС его ликвидационной стоимости и прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект ликвидирован (пп. 145.1.4 Налогового кодекса, далее – НК).

Согласно п. 146.16 НК налогоплательщик имеет право увеличить расходы на сумму амортизируемой стоимости ОС за вычетом сумм накопленной амортизации по этим ОС в отчетном периоде, в котором возникают следующие обстоятельства:

  • ликвидация ОС по решению налогоплательщика;
  • если по независимым от налогоплательщика обстоятельствам ОС (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации;
  • если налогоплательщик вынужден отказаться от использования ОС в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации.

Следует обратить внимание, что в вышеприведенной норме речь идет об амортизируемой стоимости ОС. Согласно пп. 14.1.19 НК амортизируемая стоимость ОС – это первоначальная или переоцененная стоимость ОС за вычетом их ликвидационной стоимости. Следовательно, в состав расходов в налоговом учете не попадет ликвидационная стоимость объекта.

Расходы, понесенные в процессе ликвидации ОС (т. е. расходы на их разборку, демонтаж и т. п.) относятся к составу прочих расходов отчетного периода (п. 144.2 НК).

НДС

Как предусмотрено п. 189.9 НК, в случае если ОС ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка этих ОС по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации. Норма данного пункта не распространяется на случаи, когда ОС ликвидируются:

  • в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы;
  • в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения ОС, что подтверждается в соответствии с законодательством;
  • если налогоплательщик подает в орган ГНС соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств иным способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Следовательно, в случае списания ОС в связи с их хищением или уничтожением в результате независимых от предприятия обстоятельств (авария, пожар и т. п.) и при наличии документов, подтверждающих такие события, НДС при списании ОС начислять не нужно.

В других случаях списания ОС для освобождения от начисления НДС, как отмечено выше, следует подать в орган ГНС акт на списание ОС соответствующей формы, который подтверждает уничтожение, разборку или преобразование ОС, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению. Такое разъяснение предоставлено в письме ГНАУ от 27.04.11 г. № 1197/7/16-1517-15 (см. «БАЛАНС-АГРО», 2011, № 21, с. 5).

Бухгалтерский учет

Финансовый результат от выбытия объектов ОС определяется путем вычета из дохода от такого выбытия остаточной стоимости этих ОС, косвенных налогов и расходов, связанных с их выбытием (п. 34 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

Доходом от ликвидации может быть только стоимость товарно-материальных ценностей, которые получаются в результате такой ликвидации. В состав расходов от ликвидации объекта ОС, как отмечено выше, включается остаточная стоимость объекта (разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью ОС и суммой их износа) и расходы, связанные с проведением ликвидации (заработная плата работников, занятых в ликвидации ОС, отчисления на социальные мероприятия, услуги сторонних предприятий и т. п.).

Кроме того, в п. 21 П(С)БУ 7 отмечено, что при выбытии объекта ОС, который ранее был переоценен, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта ОС включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. То есть, если раньше были проведены уценки и дооценки ликвидируемого объекта ОС и сумма дооценок больше, чем сумма уценок, в результате чего образовалось сальдо по субсчету 423, то при ликвидации такого ОС на эту сумму должна быть сделана бухгалтерская проводка: Дт 423 – Кт 441.

Пример

Сельхозпредприятие приняло решение о ликвидации ОС (помещение коровника). Первоначальная стоимость и сумма накопленного износа в бухгалтерском и налоговом учете одинаковы и составляют соответственно 150 000 грн. и 60 000 грн. Установленная ликвидационная стоимость равна нулю. Переоценок ОС не было. В результате ликвидации получены строительные материалы на общую сумму 3 000 грн. В процессе ликвидации были заняты работники, которым начислена заработная плата в сумме 1 500 грн.

Отражение в учете таких операций покажем в таблице.

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

1

Списана сумма накопленного износа

131

103

60 000,00

2

Списана остаточная стоимость

976

103

90 000,00

90 000,00

3

Оприходованы строительные материалы

205

746

3 000,00

3 000,00

4

Осуществлены расходы на ликвидацию

(начислена заработная плата работникам)

976

661

1 500,00

1 500,00

5

Начислен ЕСВ на заработную плату

976

651

558,90

558,90

6

Определен финансовый результат

791

976

90 000,00

746

791

3 000,00

791

976

1 500,00

791

976

558,90

ТолкованиеПеревод

ЛИКВИДАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
процесс демонтажа (разборки) объектов основных средств, не пригодных для дальнейшего использования в результате их износа, или объектов, эксплуатация и ремонт которых экономически нецелесообразны. В процессе Л.о.с. предприятия несут определенные затраты, а также получают выручку.

Нужны ответы на билеты?

Смотреть что такое “ЛИКВИДАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ” в других словарях:

  • Ликвидация Основных Средств — путем их демонтажа, разборки в связи с их непригодностью для дальнейшего использования. Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 …   Словарь бизнес-терминов

  • ЛИКВИДАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — демонтаж основных средств, не пригодных для дальнейшей эксплуатации в результате их износа или экономической нецелесообразности. См. т.ж. ЗАТРАТЫ НА ЛИКВИДАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ …   Энциклопедический словарь экономики и права

  • ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — ликвидация, реализация, передача другим предприятиям и гибель от стихийных бедствий объектов, числящихся в составе основных средств. Выбывшие основные средства списываются с бухгалтерского баланса по полной первоначальной стоимости или… …   Большой бухгалтерский словарь

  • ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — ликвидация, реализация, передача другим предприятиям и гибель от стихийных бедствий объектов, числящихся в составе основных средств. Списание этих объектов производится в соответствии с действующим законодательством …   Большой экономический словарь

  • выбытие основных средств — Ликвидация, реализация, передача другим предприятиям и гибель от стихийных бедствий объектов, числящихся в составе основных средств. Выбывшие основные средства списываются с бухгалтерского баланса по полной первоначальной стоимости или… …   Справочник технического переводчика

  • Инвентаризация основных средств — может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет. До начала инвентаризации основных средств целесообразно проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров… …   Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — реализация, ликвидация, передача другим предприятиям основных средств, числящихся на балансе предприятия. Выбывшие основные средства списываются с бухгалтерского баланса по полной первоначальной или восстановительной стоимости. Основанием для… …   Энциклопедический словарь экономики и права

  • Выбытие Основных Средств — англ. retirement of capital funds ликвидация, реализация, передача, а также гибель от стихийных бедствий элементов из состава основных средств. Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 …   Словарь бизнес-терминов

  • Выбытие основных средств — ликвидация, реализация, передача другим хозяйствующим субъектам, гибель от стихийных бедствий объектов, числящихся в составе основных фондов …   Жилищная энциклопедия

  • Учёт основных средств —         учёт наличия и движения основных средств (См. Основные средства), их износа и ремонта. Важнейшими задачами У. о. с. в СССР являются правильное документальное оформление движения основных средств, контроль за сохранностью объектов,… …   Большая советская энциклопедия

Вопрос:

Как оприходовать материальные ценности , оставшиеся после ликвидации ОС в 1С:Бухгалтерия?

Ответ:

Чтобы оприходовать материальные ценности, оставшиеся после ликвидации или демонтажа основного средства необходимо: 1. Зайти в раздел Склад- Оприходование товаров» Создать. 2. В поле “Склад” выберите склад, на который приходуются материальные ценности 3. В поле “Инвентаризация” следует оставить незаполненным. 4. В Поле “Статья доходов” выберите статью доходов с видом “Ликвидация основных средств” и установленным флажком “Принимается к налоговому учету”, заполните табличную часть. 5. Номенклатура– выберите материалы полученные при демонтаже ОС. 6. Укажите количество рыночную стоимость ( по которой приходуются материалы и счета учетов материалов . 7.Заполните все остальные поля документа. 8. “Провести” 9. Проведенные документы будут сформированы проводки по дебету счета полученных ТМЦ по кредиту счета 91.1 “Прочие доходы”.

Процесс ликвидации в бухгалтерских проводках может оформляться:

  1. актом специальной комиссии;
  2. в упрощенном порядке (для малых предприятий).

В первом случае комиссия, в которую обязательно входит главный бухгалтер и материально ответственное лицо, производит осмотр объекта, определяет причины нецелесообразности его дальнейшей эксплуатации и возможности использования отдельных его узлов, запчастей, материалов и др.

На основе составленного комиссией акта составляется приказ о ликвидации объекта. Во втором случае все процессы по ликвидации объекта отображаются в инвентарной книге. Приказ о ликвидации объекта является основанием для начала соответствующей процедуры.

image

Бухгалтерские проводки по ликвидации ОС

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
01.09 (выбытие ОС) 01.01 (ОС в эксплуатации) Списание объекта ОС по первоначальной стоимости 25000 Акт о списании по ф. ОС-4, инвентарная карточка ОС-6
02.01 01.09 Списание начисленной амортизации по выбывшему объекту ОС 24000
91.02 01.09 Списание остаточной стоимости ликвидируемого объекта 1000
10.05 91.01 Оприходованы материалы, полученные вследствие ликвидации объекта 3000 Накладная, приходный ордер
91.02 76.05 Списание расходов на работы по ликвидации объекта 500 Договор, акт приемки-сдачи выполненных работ
19.01 76.05 Выставлен НДС по ликвидационным работам 90
76.05 51 Оплачены со счета работы по ликвидации 590 Договор, выписки банка

Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса не может быть представлено в срок ранее:

  • истечения срока, установленного для предъявления требований кредиторами
  • вступления в законную силу судебного акта по делу о рассмотрении требования, предъявленного к АО, находящемуся в процессе ликвидации
  • окончания выездной налоговой проверки, оформления ее результатов и вступления в силу итогового документа по результатам этой проверки в случае проведения в отношении ликвидируемого общества выездной налоговой проверки
  • завершения таможенной проверки в отношении ликвидируемого общества, составления акта такой проверки и принятия по ее результатам решения

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий