Что такое ликвидация основных средств на предприятии, когда она проводится и по каким правилам?

Как оформить ликвидацию

Комиссия осматривает объект, оценивает с точки зрения пригодности, возможности и эффективности его использования, устанавливает причины списания. А в случае, когда речь идет о непригодности объекта ввиду нанесения ему ущерба выявляет лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие имущества и вносит предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством.

Кроме того, комиссия должна определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и оценить их, исходя из текущей рыночной стоимости. Последующий контроль за изъятием из списываемых в составе объекта цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад также входит в компетенцию комиссии.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в Акте о списании объекта основных средств по форме № ОС-4 (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7). Там приводятся данные, характеризующие объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

Акт составляется в двух экземплярах. Они подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств. Акт является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Читайте также:  Что такое НДС простыми словами

Обращаем внимание, что указанный Акт может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта основных средств.

Проблемы частичной ликвидации основного средства

Главная статьи

14.05.2009 распечатать

При частичной ликвидации основного средства бухгалтеру важно правильно определить стоимость выбывающей и остающейся части, документально оформить и правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете операцию выбытия. С точки зрения налога на прибыль немаловажен и вопрос, изменится ли срок полезного использования объекта после частичного списания.

image

Бухгалтерский учет

Ликвидируемое имущество подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). Это означает, что остаточная стоимость ликвидируемого основного средства и иные расходы, связанные с его ликвидацией, отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». По кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» показываются доходы от поступления материалов, полученных в результате ликвидации.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость ликвидируемого объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. В бухгалтерских проводках это выглядит следующим образом:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – списана первоначальная стоимость объекта, подлежащего ликвидации; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации; Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта; Дебет 10 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» – оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта (по текущей рыночной стоимости).

Бухгалтерские проводки при ликвидации

Для ликвидирования средств в бухгалтерии правильно, необходимо правильно оформить все проводки, указав точные суммы и выяснив точные размер налога. В качестве примера возьмем фирму, которая работает на общей системе налогообложения, и имеет на балансе станок с полностью начисленной на него амортизацией.

Руководство принимает решение ликвидировать станок, который изначально стоил 120 000 рублей, а с подрядчиками заключили договор на демонтажные работы суммой 11 800 рублей, в числе которой и НДС размером 1800 рублей. К тому же, после разборки устройства, были найдены исправные детали, которые можно использовать далее, на сумму 36 000 рублей.

Дебет Кредит Итог Нюансы проводки
01 с/ч “Убытие основных средств” 01 с/ч “Поставленные на учет основные средства” 120 000 рублей Проведение списания стартовой стоимости техники
02 01 с/ч “Убытие основных средств” 120 000 рублей Проведения списания начисленной амортизации
19 76 1800 рублей Сумма НДС, начисленная на услуги подрядчика
68 19 1800 рублей Сумма НДС, которая была принята к вычету
91 с/ч “Другие расходы” 76 10 000 рублей Расходы на демонтаж
76 51 11 800 рублей Перевод средств за демонтаж на счет подрядчика
10 91 36 000 рублей Постановка в приход материалов, которые остались после демонтажа устройства

Налоговый учет

Остаточную стоимость ликвидируемого объекта налоговым законодательством разрешено относить на внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Основанием и документальным подтверждением расхода в виде остаточной стоимости ликвидированного основного средства, срок полезного использования которого не истек, будет являться упомянутый выше Акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4). Ведь именно этот документ свидетельствует о проведенной ликвидации объекта. Такую позицию подтверждает и Минфин (письмо от 16.11.10 № 03-03-06/1/726).

Но это касается только того имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. В отношении объектов, амортизируемых нелинейным способом, вывод из эксплуатации осуществляется по правилам, прописанным в пункте 13 статьи 259.2 НК РФ. Согласно правилам остаточная стоимость основного средства не будет уменьшать суммарный баланс амортизационной группы, то есть объект ликвидируется, выводится из состава амортизируемого имущества, а амортизация продолжает начисляться. Минфин в письме от 20.12.10 № 03-03-06/2/217 также разъясняет, что сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Возможна ситуация, когда ликвидация начата (и основное средство выведено из эксплуатации) в одном налоговом периоде, а закончена в другом. Недоамортизированная стоимость в этом случае учитываются в составе внереализационных расходов на дату завершения ликвидации (письмо Минфина от 21.10.08 № 03-03-06/1/592).

Несмотря на то, что в НК РФ содержится норма о возможности отнесения на расходы остаточной стоимости ликвидируемого имущества, налоговики могут усомниться в необходимости проведения ликвидации. Так, по мнению Минфина (письмо от 08.04.05 № 03-03-01-04/2/61), расходы на ликвидацию основных средств, в том числе в виде сумм недоначисленной амортизации, являются обоснованными, если данные основные средства непригодны к дальнейшему использованию, а их восстановление невозможно или неэффективно. Конечно, если речь идет о физическом износе, о поломке в результате аварии, неумеренном использовании и т.п., то проблем возникнуть не должно, ведь имущество пострадало, а значит, непригодно к дальнейшей эксплуатации.

Читайте также:  Учет шин в бухгалтерском учете

Если же причиной ликвидации основного средства явился, предположим, моральный износ основного средства, то тут могут быть проблемы. Не исключено, что налоговики при проверке потребуют доказательства того, что дальнейшее использование объекта было неэффективно и нецелесообразно, а продажа его на сторону — невозможна.

Со своей стороны отметим, что положения НК РФ не содержат подобных условий, а в иных законодательных актах упоминается о возможности списания объекта вследствие морального износа, правда, для целей бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Кроме того, Минфин в письме от 09.07.09 № 03-03-06/1/454 отмечает, что моральный износ может являться причиной ликвидации основного средства.

Какие документы оформляются

В процессе ликвидации основных средств нужно подготовить некоторые обязательные документы:

  1. Акт о ликвидации основных средств.
  2. Инвентарная карточка учета, форма №ОС-6 (либо иной документ, принятый в компании для учета основных средств). Заполнением этой карточки завершается процесс ликвидации основного средства.
  3. Акт об аварии или ДТП, которые привели к невозможности дальнейшего использования основных средств.
  4. Документ, подтверждающий снятие ТС в ГИБДД (если списывается автомобиль).
  5. Приказ о ликвидации основного средства.

Нужно ли восстанавливать НДС?

Следующий вопрос, возникающий в ходе проведения ликвидации основного средства, связан с НДС. Как известно, принимая объект к учету, организации принимают к вычету «входной» НДС, учтенный в стоимости объекта. Если к моменту ликвидации срок полезного использования имущества не истек, то есть первоначальная стоимость не перенесена полностью на расходы, то налоговики требуют восстановления НДС с остаточной стоимости объекта. Ссылаются они на то, что ликвидируемый объект перестает участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (а одним из условий для вычета является участие объекта в операциях, облагаемых НДС). Подобные выводы сделали и в Минфине (письма от 08.07.09 № 03-03-06/1/447, от 29.01.09 № 03-07-11/22).

Но мы считаем данную позицию неверной. Статья 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, по которым соответствующие суммы налога подлежат восстановлению. Ликвидация недоамортизированных основных средств там не указана. Следовательно, восстанавливать НДС не нужно. Именно эта аргументация и позволяет налогоплательщикам выигрывать споры в судах (постановления ФАС Поволжского округа от 27.01.11 по делу № А55-7952/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.11.10 по делу № А22-60/10/9-5, ФАС Московского округа от 14.05.09 № КА-А40/3703-09-2).

12 мая 2021 6,8 мин 737 Автор:

image

Если основные средства по любой причине выбыли из предприятия, бухгалтер должен их списать. Делают это на основании акта, составленного специально созданной комиссией, и других подтверждающих документов. Бухгалтерские проводки напрямую зависят от причины выбытия ОС. Кроме этого, соответствующую запись вносят в инвентаризационную карточку.

Бухгалтерский учет выбытия основных средств (ВОС) имеет свои нюансы. Это зависит от способа, которым объект покидает предприятие. Рассмотрим основные случаи списания, обязательные документы и бухгалтерские проводки, необходимые для оформления.

Основные причины

Имущество, используемое при производстве, оказании услуг или управлении организацией, относится к основным средствам. Если оно не способно более приносить пользу, то должно быть списано с бухгалтерского учета.

В п. 29 ПБУ 6/01 «Выбытие основных средств» указываются причины:

  • продажа;
  • невозможность использовать из-за физического или морального износа;
  • ликвидация в случае аварии;
  • передача в УК другой компании;
  • выявление недостачи по факту инвентаризации;
  • передача по договору дарения или мены;
  • частичная ликвидация в процессе реконструкции и пр.

Могут существовать другие причины для снятия ОС с баланса. Но главный критерий – фактическое отсутствие или невозможность дальнейшего использования, обнаруженные по результатам инвентаризации.

К сведению. С начала 2022 г. ПБУ 6/01 утрачивает силу. Предприятия должны будут руководствоваться ФСБУ 6/2020. В 2021 г. организации на свое усмотрение могут применять один их этих нормативных документов.

Оформление

Процедура, связанная со списанием ОС, может быть разная в зависимости от причины их выбытия. Специальных унифицированных форм для заполнения в этом случае нет. Организация может воспользоваться существующими или сама создает удобную форму, вносит в нее необходимые реквизиты первичного документа. Все моменты фиксируют в учетной политике предприятия.

Список документов, которые оформляют, могут отличаться в каждом случае. Но в своей основе они одни и те же:

  1. Приказ по предприятию о создании комиссии для рассмотрения вопроса ВОС и его причин. Ее состав должен состоять, как минимум, из трех человек. Членами могут быть служащие, ответственные за хранение объекта, работники бухгалтерии, руководство.
  2. Акт осмотра, составленный комиссией о состоянии ОС. Он поможет сделать оценку при продаже, взносе в качестве капиталовложений, обмене и т.д.
  3. Акт списания, если объект подлежит ликвидации. На его основании ОС снимают с баланса.
  4. Акт приема-передачи (АПП), если объект передают другому лицу (юридическому или физическому) по причине продажи, дарения или внесения в УК в качестве взноса.
  5. Договор купли-продажи или дарения.

Инвентарная карточка учета объекта ОС. Она существует с момента постановки его на баланс. При выбытии в ней делают соответствующую запись.

Источник: freepik.com/serhii-bobyk

Только после составленного комиссией акта руководитель может принять решение о дальнейшей судьбе имущества. Каждая бухгалтерская проводка, отражающая хозяйственную операцию, должна быть подтверждена документально.

Проводки

Выбытие объектов связано с доходными поступлениями или издержками, которые относятся к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы отражают по кредиту счета 91, а НДС и расходы, связанные с выбытием, ‒ по дебету счета 91. Показывают их в том отчетном периоде, в котором они были сделаны.

Оформление по списанию внеоборотных активов начинается с переноса стоимости объекта со счета 01 «Основные средства» на субсчет 01-1 «Выбытие основных средств», который для этого специально открывают. Делают это записью:

Дт 01-1 «Выбытие ОС» Кт 01 «Основные средства».

Затем списывают амортизацию, начисленную по выбывающему объекту:

Дт 02 «Амортизация ОС» Кт 01-1 «Выбытие ОС».

В результате на субсчете 01-1 формируется остаточная стоимость имущества.

Далее проводки будут различаться в зависимости от причины списания. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся случаи.

Продажа

Организация вправе продать объект, независимо от того, закончился его срок службы или нет. Владельцем может стать как юридическое, так и физическое лицо. В этом случае оформляют следующие документы:

  • приказ о создании комиссии и продаже объекта;
  • договор;
  • акт приема-передачи;
  • товарная накладная;
  • счет-фактура;
  • инвентарная карточка.

Акт приема-передачи подписывают члены созданной комиссии.

К сведению. Существуют унифицированные формы актов. Для большинства случаев подходит форма ОС-4. Этот документ является основным для создания бухгалтерской записи.

Перед продажей ОС нужно определить остаточную стоимость. Если объект полностью самортизирован, то она равна нулю. Если же оказался недоамортизирован, то актив списывают по остаточной стоимости. Для этого из первоначальной цены (сч. 01) вычитают начисленную амортизацию (сч. 02).

Таблица 1. Проводки по продаже ОС

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

Основание

62

91-1

Задолженность покупателя за проданные ОС по цене, указанной в контракте

Договор купли-продажи

91-2

68

Начислен НДС с реализации

Счет-фактура

01-1

01

Отражена первоначальная цена

АПП

02

01-1

Списана нач-ная амортизация

Бух. справка-расчет

91-2

01

Остаточная ст-ть отнесена на расходы

Справка-расчет

91-2

Разные счета

Учтены расходы, связанные с продажей ОС

Разные документы

51, 50

62

Поступление денег за ОС

Банковская выписка, приходный ордер

Пример 1

ООО «Рубин» находится на ОСНО. В конце апреля 2021 г. продано оборудование за 360 тыс. руб. Его покупали в декабре 2019 г. за 320 тыс. руб. Срок службы – 8 лет. Амортизацию начисляли линейным способом, она составила за весь период 53 333 руб. (40 000 – за 2020 г. и 13 333 – за 2021 г.). Проводки будут следующими:

  • Дт 62 Кт 91: 360 000;
  • Дт 91 Кт 68: 72 000;
  • Дт 01/01 Кт 01: 320 000;
  • Дт 02 Кт 01/01: 53 333;
  • Дт 91 Кт 01: 266 667.

К сведению. В бухгалтерском учете существуют 4 способа начисления амортизации. В налоговом используют только 2: линейный и нелинейный. Многие компании, чтобы не усложнять отношения с ИФНС, используют линейный метод как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Износ

Износ может быть:

  • физическим – связан с ухудшением технико-физических качеств, так как объект долго использовался или был испорчен;
  • моральным – невозможность применения из-за несоответствия новой технике, программам, требованиям.

С точки зрения экономики, восстановление объекта финансово для фирмы не оправдано. Списывают по остаточной стоимости в прочие расходы предприятия.

Таблица 2. Проводки по ВОС в результате износа

Дебет

Кредит

Содержание хоз. операции

Основание

01-1

01

Перенесена первоначальная стоимость на субсчет выбытия

Акт списания

02

01-1

Списана начисленная амортизация

Справка-расчет

91-2

01-1

Отражена в расходах остаточная стоимость

Пример

На основании принятого решения руководство предприятия ликвидирует оборудование стоимостью 150 тыс. руб. Указанная причина – моральный износ. Срок полезного использования – 6 лет. Объект прослужил 5 лет. Был начислен износ 125 000 руб. Расходы по разборке составили 8 000 руб.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

  • Дт 01-1 Кт 01: 150 000;
  • Дт 02 Кт 01-1: 125 000;
  • Дт 91-2 Кт 01-1: 25 000;
  • Дт 91-2 Кт 60: 8 000.

Финансовый результат от выбытия из-за износа отражают на счете 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 99 Кт 91-1: 32 000 (25 000 + 8 000).

Если ОС имеет части, которые можно использовать в дальнейшем, то проводят разукомплектацию и их приходуют.

Взнос в УК

Любое имущество компании, если она является учредителем, может быть внесено в уставный капитал сторонней организации вместо денег. Вклад в УК учитывают по договорной стоимости. Он не может быть выше оценки, данной независимым оценщиком. Эту стоимость отражают в договоре, заключенном между сторонами.

Таблица 3. Проводки при передаче ОС в УК

Дебет

Кредит

Наименование операции

Основание

01-1

01

Перенесена первоначальная стоимость

Акт о списании объекта

02

01-1

Списана амортизация

Справка-расчет

91-2

01-1

Отражена остаточная стоимость

58

91-1

Оценка ОС в качестве взноса

91-9

99

Сумма прибыли (разница между остаточной стоимостью и оценкой взноса)

91-1

68

Восстановленный НДС

Справка-расчет

Передача объекта в качестве взноса не считают реализацией, поэтому НДС не начисляют. А вот входной НДС, принятый ранее к вычету, нужно восстановить в отношении к остаточной стоимости.

Пример

Организация передает оборудование в уставный капитал другому обществу, оценив его в 250 тыс. руб. Первоначальная стоимость ОС была 200 тыс. руб. Начисленный износ – 60 000 руб. Остаточная стоимость – 140 тыс. руб. Бухгалтер сделает следующие записи:

  • Дт 01-1 Кт 01: 200 000;
  • Дт 02 Кт 01-1: 60 000;
  • Дт 91-2 Кт 01-1: 140 000;
  • Дт 58 Кт 91-1: 250 000;
  • Дт 91-9 Кт 99: 110 000;
  • Дт 91-1 Кт 68: 28 000 (140 000 × 20%).

Безвозмездная передача

Сюда относится дарение объектов другой организации. Согласно законодательству, оно облагается НДС, исходя из рыночных цен на дату передачи.

Составляют все необходимые документы аналогично операции продажи:

  • приказ;
  • акт приема-передачи;
  • накладная.

Пример

Компания ООО «Весна» передает детскому саду компьютер, остаточная стоимость которого 22 000 руб. Рыночная цена – 30 000 руб. Бухгалтер списывает первоначальную ст-сть и амортизацию. Дарение является убытком для компании, поэтому задействован счет с прочими убытками:

  • Дт 91-2 Кт 01-1: 22 000;
  • Дт 91-2 Кт 68: 6 000 – НДС с рыночной стоимости;
  • Дт 99 Кт 91-1: 28 000 – отражен убыток, который понесла фирма «Весна» от передачи компьютера.

В инвентарной карточке делают запись о выбытии этого объекта.

Выводы

Можно выделить несколько важных моментов:

  1. Если объект ОС по какой-то причине не выполняет свои функции, то его необходимо снять с баланса.
  2. Процедуру начинают с оформления необходимых документов. Для этого издают приказ и создают комиссию. По ее решению и оформлению актов бухгалтер делает записи.
  3. Списание ОС начинают со списания амортизации и отнесения остаточной стоимости на прочие расходы.

Разрешается оприходовать составные части, способные функционировать в дальнейшем.

Понравилась статья?

Мы в Телеграм. Только лучшие идеи и бизнес кейсы!

Обсудить

Из данной консультации вы узнаете: как документально оформить ликвидацию основных средств (далее – ОС), если она происходит либо по инициативе собственника, либо по независимым от него причинам, а также о налоговых последствиях такой операции.

Порядок и документальное оформление ликвидации ОС

Ликвидация ОС по решению собственника

Ликвидация ОС по решению собственника осуществляется, как правило, в результате несоответствия объекта ОС установленным критериям признания активом, например в связи с физическим и моральным старением, непригодностью к дальнейшей эксплуатации и т. п.

Для определения непригодности ОС к дальнейшему использованию, неэффективности или нецелесообразности их улучшения (ремонта, модернизации и т. п.) и оформления соответствующих первичных документов на сельхозпредприятии создается постоянно действующая комиссия. Состав комиссии и порядок ее деятельности определяется приказом руководителя предприятия.

Поскольку законодательные ограничения в отношении членов комиссии не установлены, считаем, что в ее состав могут входить как работники сельхозпредприятия, так и другие лица (например, независимые эксперты, инженеры, юристы и др.). Однако при подготовке упомянутого приказа в части определения обязанностей постоянно действующей комиссии следует воспользоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561. Так, согласно п. 41 данных Методрекомендаций такая комиссия должна:

  • осуществить непосредственный осмотр объекта, который подлежит списанию;
  • установить причины несоответствия критериям актива;
  • определить лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие ОС из эксплуатации, внести предложения относительно их ответственности;
  • определить возможность продажи (передачи) объекта другим предприятиям, организациям и учреждениям или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые могут быть получены при демонтаже, разборке (ликвидации) ОС, установить их количество и стоимость;

составить и подписать акты на списание ОС.

Ликвидация ОС по независимым причинам

Ликвидация ОС по независимым от собственника обстоятельствам происходит в случае, если ОС (их часть), например, похищены или разрушены в результате стихийного бедствия, аварии и т. п. В таких ситуациях оформление списания ОС несколько сложнее, так как необходимо:

  • произвести инвентаризацию: при установлении фактов краж – на день установления таких фактов; в случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия – на день после окончания явлений (пп. «г», «е» п. 3 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 11.08.94 г. № 69);
  • в случае кражи подать заявление в правоохранительные органы и получить справку о факте кражи;
  • в случае стихийного бедствия получить заключение уполномоченного органа (специальной комиссии) – инспекции санитарно-гигиенического, архитектурно-строительного, пожарного контроля и т. п., в котором должно быть подтверждены наличие факта стихийного бедствия (аварии) и невозможность восстановления объекта ОС.

Оформление акта на списание ОС

Для оформления выбытия ОС (кроме автотранспортных средств) применяется Акт на списание основных средств типовой формы № ОЗ-3. Если списывается транспортное средство, оформляется Акт на списание автотранспортных средств типовой формы № ОЗ-4. Обе формы утверждены приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.

В актах на списание приводятся данные, характеризующие объекты ОС: год изготовления или строительства объекта; дата его поступления на предприятие и начала эксплуатации; первоначальная (переоцененная) стоимость объекта; сумма начисленного износа; предусмотренный и фактический срок полезного использования; выполненные ремонты; причины выбытия и т. п. На обратной стороне акта указываются данные об оприходовании вторичного сырья и/или запчастей, пригодных для использования в хозяйственной деятельности или продажи. Также в акте следует указать расходы на ликвидацию объекта (например, реквизиты акта выполненных сторонней организацией работ по разборке ОС).

Акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за хранение ОС. В случае списания ОС, выбывших вследствие кражи, аварии или стихийного бедствия, к акту прилагаются соответствующие документы, подтверждающие факт таких событий (приведено выше).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Амортизация ОС осуществляется до достижения остаточной стоимости объектом ОС его ликвидационной стоимости и прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект ликвидирован (пп. 145.1.4 Налогового кодекса, далее – НК).

Согласно п. 146.16 НК налогоплательщик имеет право увеличить расходы на сумму амортизируемой стоимости ОС за вычетом сумм накопленной амортизации по этим ОС в отчетном периоде, в котором возникают следующие обстоятельства:

  • ликвидация ОС по решению налогоплательщика;
  • если по независимым от налогоплательщика обстоятельствам ОС (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации;
  • если налогоплательщик вынужден отказаться от использования ОС в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации.

Следует обратить внимание, что в вышеприведенной норме речь идет об амортизируемой стоимости ОС. Согласно пп. 14.1.19 НК амортизируемая стоимость ОС – это первоначальная или переоцененная стоимость ОС за вычетом их ликвидационной стоимости. Следовательно, в состав расходов в налоговом учете не попадет ликвидационная стоимость объекта.

Расходы, понесенные в процессе ликвидации ОС (т. е. расходы на их разборку, демонтаж и т. п.) относятся к составу прочих расходов отчетного периода (п. 144.2 НК).

НДС

Как предусмотрено п. 189.9 НК, в случае если ОС ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка этих ОС по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации. Норма данного пункта не распространяется на случаи, когда ОС ликвидируются:

  • в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы;
  • в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения ОС, что подтверждается в соответствии с законодательством;
  • если налогоплательщик подает в орган ГНС соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств иным способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Следовательно, в случае списания ОС в связи с их хищением или уничтожением в результате независимых от предприятия обстоятельств (авария, пожар и т. п.) и при наличии документов, подтверждающих такие события, НДС при списании ОС начислять не нужно.

В других случаях списания ОС для освобождения от начисления НДС, как отмечено выше, следует подать в орган ГНС акт на списание ОС соответствующей формы, который подтверждает уничтожение, разборку или преобразование ОС, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению. Такое разъяснение предоставлено в письме ГНАУ от 27.04.11 г. № 1197/7/16-1517-15 (см. «БАЛАНС-АГРО», 2011, № 21, с. 5).

Бухгалтерский учет

Финансовый результат от выбытия объектов ОС определяется путем вычета из дохода от такого выбытия остаточной стоимости этих ОС, косвенных налогов и расходов, связанных с их выбытием (п. 34 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

Доходом от ликвидации может быть только стоимость товарно-материальных ценностей, которые получаются в результате такой ликвидации. В состав расходов от ликвидации объекта ОС, как отмечено выше, включается остаточная стоимость объекта (разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью ОС и суммой их износа) и расходы, связанные с проведением ликвидации (заработная плата работников, занятых в ликвидации ОС, отчисления на социальные мероприятия, услуги сторонних предприятий и т. п.).

Кроме того, в п. 21 П(С)БУ 7 отмечено, что при выбытии объекта ОС, который ранее был переоценен, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта ОС включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. То есть, если раньше были проведены уценки и дооценки ликвидируемого объекта ОС и сумма дооценок больше, чем сумма уценок, в результате чего образовалось сальдо по субсчету 423, то при ликвидации такого ОС на эту сумму должна быть сделана бухгалтерская проводка: Дт 423 – Кт 441.

Пример

Сельхозпредприятие приняло решение о ликвидации ОС (помещение коровника). Первоначальная стоимость и сумма накопленного износа в бухгалтерском и налоговом учете одинаковы и составляют соответственно 150 000 грн. и 60 000 грн. Установленная ликвидационная стоимость равна нулю. Переоценок ОС не было. В результате ликвидации получены строительные материалы на общую сумму 3 000 грн. В процессе ликвидации были заняты работники, которым начислена заработная плата в сумме 1 500 грн.

Отражение в учете таких операций покажем в таблице.

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

1

Списана сумма накопленного износа

131

103

60 000,00

2

Списана остаточная стоимость

976

103

90 000,00

90 000,00

3

Оприходованы строительные материалы

205

746

3 000,00

3 000,00

4

Осуществлены расходы на ликвидацию

(начислена заработная плата работникам)

976

661

1 500,00

1 500,00

5

Начислен ЕСВ на заработную плату

976

651

558,90

558,90

6

Определен финансовый результат

791

976

90 000,00

746

791

3 000,00

791

976

1 500,00

791

976

558,90

Чтобы списать основные средства нужно обосновать, что они не в состоянии больше приносить экономическую выгоду организации и не отвечают признакам основного средства. Ликвидация основных средств происходит по следующим причинам:

  • моральный и физический износ;
  • аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации;
  • недостачи и порчи, выявленные при инвентаризации активов и обязательств;
  • частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.

Физический износ- это ухудшение технико-экономических и социальных характеристик объекта под воздействием процесса труда (интенсивности, особенностей технологии использования, количества и качества ремонта, уровня агрессивности внешней среды и т.д.).

Моральный износ (обесценивание) — основное средство по своей конструкции, производительности, экономичности перестает соответствовать требованиям для выпуска продукции необходимого качества.

Для того чтобы определить целесообразность дальнейшего использования основного средства создается комиссия. В ее состав входят главный бухгалтер, ответственные лица за сохранность основного средства и другие должностные лица. Состав комиссии оформляется приказом руководителя.

Комиссия должна:

  • осмотреть объект основных средств, подлежащего списанию и установить возможность его дальнейшего использования;
  • установить причины списания объекта ОС (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и другие);
  • выявить виновных лиц, из-за которых происходит преждевременное выбытие ОС:
  • определить возможность использования отдельных деталей выбывающего объекта ОС;
  • составить акт на списание ОС.

Комиссия оформляет решение о списании ОС:

  • актом о списании  по форме ОС-4;
  • актом о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а;
  • актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4б.

 Акт утверждает руководитель организации. Составляется он в двух экземплярах: один — в бухгалтерию, второй для лица, ответственного за сохранность основного средства.

В инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта ОС. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Дебет 01 Субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Амортизацию по ОС нужно последний раз начислить в месяце его выбытия. Амортизация начисляется за полный месяц, независимо от того, сколько дней в последнем месяце числилось на балансе основное средство.

Дебет 02 Кредит 01 Субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 Субсчет «Выбытие основных средств»  – списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

  1. Ликвидацию ОС осуществляет специальное подразделение, например, ремонтная служба.

Дебет 23 Кредит 70 (69….) — отражены расходы на ликвидацию основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 23 — списаны расходы на ликвидацию основного средства.

2. Ликвидацию проводит организация, специального подразделения нет

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25, …) – списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.);

3. Ликвидацию проводит привлеченный подрядчик

Дебет 91-2 Кредит 60 – отражены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;

Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства.

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию ОС уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств.

Дебет 10 Кредит 91-1– оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

 В конце месяца определяется финансовый результат от выбытия ОС, обычно это убыток:

Дебет 99 Кредит 91-9  — отражен убыток от ликвидации ОС.

  1. Разобрано вследствие ветхости здание.

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 -1 150 000 руб. — списана первоначальная стоимость здания.

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» — 9 500 руб. — списана начисленная амортизация.

Дебет 91.2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» — 1 140 500 руб. — списана остаточная стоимость здания.

2. Начислена заработная плата рабочим за разборку здания.

Дебет 91.2 Кредит 70 — 16 800 руб.

3. Начислены страховые взносы. Тариф на травматизм -2,1%.

Дебет 91.2 Кредит 69 (16 800 х 32,1%) — 5 392,80 руб.

4. Оказаны услуги транспортной организации за вывоз строительного мусора от разборки здания склада. Дебет 91.2 Кредит 60 — 3 000 руб.

Отражен НДС, предъявленный строительной организацией. Дебет 19 Кредит 68 -540 руб.

5. Приняты на склад от разборки здания склада деревянные части, пригодные на топливо. Дебет 10 Кредит 91.1 — 2 800 руб.

6. Финансовый результат от списания здания:

Отражен убыток. Дебет 99 Кредит 91.9 — 1 162 892,80 руб. (1 140 500 +16 80 0+ 5 392,80 + 3000 — 2 800).

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий