ПБУ 18 02

Вебинар 1 200 руб. для всех особое предложение для наших клиентов

Лектор: Стажкова Мария Михайловна – генеральный директор «Национальной Гильдии Бухгалтеров и Аудиторов», кандидат экономических наук, член Института внутренних аудиторов и института Международного института внутренних аудиторов, независимый консультант-эксперт в сфере бухгалтерского и налогового учета, преподаватель курсов повышения квалификации, семинаров, авторских тренингов

  25 августа 2020, c 10:00 до 14:00   5 академических часов 1 200 руб. для всех особое предложение для наших клиентов

План мероприятия

1. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль организаций с 2020 года

2. Основная цель внесения изменений в ПБУ 18/02

3. Основные изменения в ПБУ 18/02:

  • Введение понятий «постоянный налоговый расход (доход)».
  • Введение показателя, характеризующего изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли – «расход (доход) по налогу на прибыль». Порядок его определения. Текущий и отложенный налоги на прибыль.
  • Уточнение определения «текущего налога на прибыль».
  • Изменение состава показателей, раскрываемых в Отчете о финансовых результатах.
  • Изменение определения «временных разниц». Порядок их расчета. Балансовая и налоговая стоимость активов и обязательств.
  • Изменение перечня случаев, в которых образуются временные разницы.

4. Расчет временных разниц (путем сравнения балансовой и налоговой стоимости активов и обязательств) и отложенных налогов

5. Представление информации об отложенных налогах в бухгалтерском балансе

6. Раскрытие информации при составлении бухгалтерской отчетности

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ

1 200 руб. для всех особое предложение для наших клиентов Услуга оказывается в рамках договора публичной оферты

Рассылка анонсов семинаров Подпишитесь на рассылку, получайте самые выгодные предложения первыми!

 

ПБУ 18/02 расшифровывается, как положение по бухгалтерскому учету. Утверждено и используется с 2002 года, но вопросов возникает до сих пор много. Виной тому разные и часто новые ситуации в хозяйственной деятельности, которые ранее не возникали.

Объяснение для чайников – ПБУ 18/02 это положение по бухгалтерскому учету, которое применяется для учета расчетов по налогу на прибыль. Утверждено положение приказом Министерства финансов. Основная его задача – унифицировать бухгалтерский учет в России и привести его в соответствие с европейским.

Важно! Использовать положение обязаны все компании, которые уплачивают налоги на прибыль государству.

Не обязаны пользоваться положениями следующее компании:

  • Те, что работают на упрощенной системе налогообложения.
  • Оплачивают ЕНВД.
  • Являются плательщиками сельскохозяйственного налога.
  • Кредитные организации.
  • Государственные учреждения.

Имеют право не применять некоммерческие организации, субъекты малого бизнеса. При этом они обязаны сообщить будут ли он использовать положение 18/02 или воспользуются правом не применять его.

Обязаны руководствоваться Положением:

  1. Все российские компании, работающие в стране.
  2. Иностранные филиалы, работающие через местные представительства, при условии получения доходов в России.
  3. Ответственные участники КГН.

Применение ПБУ 18/02 помогает видеть реальную картину в отношении налога на прибыль. Это значит, что в бухгалтерском учете будет показано различие между:

Больничный во время отпуска

  • Бухгалтерской прибылью или убытком.
  • Налогооблагаемую прибыль, которая показана в декларации по уплате налога на прибыль.

При этом положение 18/02 помогает отразить суммы, которые способны оказать влияние на размер налога в грядущих периодах. На основании этого документа можно уменьшить или абсолютно погасить налоговые обязательства.

ПБУ помогает провести расчет налога на прибыль по данным из бухгалтерского учета и осуществить корректировку с целью получения именно той суммы, которую нужно внести в декларации на прибыль. Но это сопряжено с определенным порядком действий, который ПБУ 18/02 разъясняет.

На первом этапе ведется учет налога на прибыль в пределах норм, который касается таких затрат:

  • Командировочные.
  • Рекламные.
  • Представительские.

Как результат в бухучете возникает заниженная прибыль, то есть и налог с нее занижается. Эта разница называется постоянной. Независимо от проводимых операций компанией разница стабильна и не пропадает.

Для отображения налога, так как это хочет видеть Министерство финансов, требуется его доначисление. Осуществляется это так: сумма налога умножатся на постоянную разницу. Этот налог является постоянным налоговым обязательством, ведь его выплачивать в бюджет нужно постоянно.

Разница между налоговой и бухгалтерской прибылью есть всегда, но бывает и такое что со временем прибыли сравниваются. К примеру, если амортизация по основным средствам исчисляется по-разному. В результате и прибыль отличается. На затраты при этом списывается одинаковая сумма, которая равна первичной стоимости основного средства. Но уравнивание происходит только через несколько лет. В результате такого процесса возникает еще одно понятие «временные разницы». Их бывает две:

Отпуск за свой счет

  1. Когда бухгалтерская прибыль меньше налоговой – вычитаемая. Для подачи декларации потребуется доначислить налог. В результате формируется «ОНА» – или отложенные налоговый актив.
  2. Бухгалтерская больше налоговой. В таком случае разница называется налогооблагаемой и налог требуется уменьшить. Сумму, которую отнимают посчитать можно так: разницу помножить на налоговую ставку. Как результат получается «ОНО» или отложенное налоговое обязательство.

Важно! Отложенными указанные платежи являются, так как рано или поздно сумму налога все же придется начислять, будь то бухгалтерский или налоговый учет.

Пояснение основных понятий легко воспринимаются опытными бухгалтерами, а вот для чайников полезным будет приведенное ниже сравнение:

  1. Постоянная разница – ее необходимо доначислять, чтобы сравнять налоговую и бухгалтерскую прибыль. В результате она увеличивается налог, который нужно внести в бюджет.
  2. Вычитаемая временная разница – доначисляется с целью уравнивания ее с налогом, приведенным в декларации. Также увеличивается общий платеж в бюджет.
  3. Налогооблагаемая временная разница. Она уменьшает сумму налога и ее нужно вычитать из указанной в декларации цифры.

Все эти параметры в положении по бухгалтерскому учету приведены с целью правильного расчета налога на прибыль. Чтобы осуществить это всего-то нужно – знать на какую сумму требуется увеличить или уменьшить налог.

Применение ПБУ 18/02 только на первый взгляд кажется сложным, но разобравшись во всех хитросплетениях считать налог на прибыль, согласно требований Минфина, окажется не так сложно.

Причины и последствия уклонения от уплаты налогов

ПБУ, или Положение по бухгалтерскому учёту, утвердилось еще в 2002 году. Действует оно уже более 14 лет, но до сих пор задается много вопросов по хозяйственной деятельности предприятия. Положение было прописано на основании приказа Министерства финансов в ноябре 2002 года, затем в феврале 2008 года были внесены поправки. Многие организации в своей хозяйственной деятельности применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль«. 

Что такое ПБУ

Аббревиатура расшифровывается как «положение по бухгалтерскому учету». Это самая сложная техническая программа бухгалтера. Имеет много профессиональных терминов. Заставляет бухгалтера делать много проводок.

Все проводки в бухгалтерии, отражающие прибыль и издержки предприятий, регламентируются законом (129-Ф3 ПБУ). Порядок же в принятии доходов и расходов установлен налоговым кодексом. Поэтому возникают расхождения в налоговом законодательстве. Налоговая часто меняет законы, а бухгалтерская отчетность не изменяется. Налоговые изменения влияют на прибыль и расходы, учитываемые в декларациях.

Поэтому используется методика постоянных и переменных разниц. Эта система распространяется только на те организации, которые работают по основной налоговой системе.

Предприятия, использующие спец. режимы и не пользующиеся ПБУ 18/02:

  • «УСН» (упрощенная система налогообложения).
  • «ЕНВД» (единый налог на вмененный доход).
  • «ЕСХН» (единый сельскохозяйственный налог).

ПБУ 18/02 не применяют в малом и среднем бизнесе. Еще новая бухгалтерская программа не действует на организации, которые занимаются кредитами, и на бюджетные организации.

ПБУ 18/02 не разъясняет, откуда возникают постоянные и переменные разницы. Сама информация о разницах регистрируется в бухгалтерии в первичных документах.

Следовательно, если был выбран метод ПБУ, то обязательно нужно прописать в учетных документах организаций все данные. Эти расхождения отражаются документально по выделенным разделам.

Способ, используемый для достоверной информации по разницам.

Существуют несколько способов для фиксирования разниц, которые возникают в хозяйственной деятельности организаций:

  • Когда у компании отсутствует временная разница, нужно использовать аналитику к бухгалтерским счетам, разделяя расходы и доходы.
  • Если возникли расхождения в бухгалтерском учете временных разниц, жизнь бухгалтера серьёзно усложняется. Чем больше возникает разниц, тем сложнее вести обособленный учёт. Поэтому ведение внесистемного учёта просто необходимо. Для этого и нужна программа ПБУ 18/02. Её таблицы всё упорядочат.

Сам внесистемный учет подразумевает собой регистр учета бухгалтерских данных. Сюда вносятся данные, которые потом приводятся к общему знаменателю. От 1С отличается тем, что записи проводятся единожды, а не как бухгалтерские двойные проводки.

Что подразумевается под временными разницами

Если доходы или расходы предприятия признаются как в бухгалтерском учёте, так и налоговом, а разница возникла из-за времени их признания, то эта разница и считается временной.

Если возникают временные расхождения учетов, то может образоваться отложенный налог на прибыль. Это та сумма, которая влияет на саму величину налога и, соответственно, подлежит к выплате в казну государства в следующий отчетный период. Отложенным называют налог, который будет уплачен в будущих отчетных периодах.

К временным разницам относятся:

  • Расхождения, которые подлежат вычитанию.
  • Разницы, подлежащие налогообложению.

Образование временных вычитаемых расхождений происходит, когда расходы для налогового учета отражаются позже, а доходы раньше. А в бухгалтерском учете это происходит наоборот.

Налог, который был отложен с временных разниц, в дальнейшем будет уменьшать сумму налога на доходы будущих промежутков.

Пример временной разницы:

ООО «Айсберг» с мая 2020 года ввела в эксплуатацию ОС. Стоимость объекта сначала была 50 000 рублей. Определен срок использования объекта — пять лет. В аналитическом учете компании был использован линейный метод амортизации, а в бухгалтерии списание производилось пропорционально объемам продукции.

Поэтому суммы амортизационных отчислений налогового учёта и бухгалтерского отличаются. Следовательно, каждый месяц возникает разница. К окончанию срока списания основных средств (они были определены на 5 лет) показания налогового и бухгалтерского учётов совпадут и составят 50 000 рублей. Вот эта разница и называется временной — по истечении определенного срока она исчезнет.

Расхождения же постоянные отражаются в каком-нибудь одном учете. Возможно, это бухгалтерский или налоговый учет. Отличается он от временного тем, что разница присутствует постоянно.

Для фиксирования всех таких учетов и разработана программа ПБУ 18/02.  Она сохраняет все данные, приводит к единому знаменателю. Это можно увидеть на приведённом примере:

Расхождения постоянные  БУ – расходы учтены полностью. НУ – расходы, неучтенные при безвозмездной передаче имущества, и расходы, которые связаны с передачей, – расходы прошедших периодов.
Временные расхождения Административные расходы, признанные в налоговом учете, не совпадающие с данными бухгалтерского учета.

Издержки прошедших периодов, которые не учитывались в налоговом учете.

Расхождения, облагаемые налогом НУ — способ амортизации, принятый налоговым учётом, но не соответствующий бухгалтерскому учёту.

ГлавнаяМнения экспертовПБУ 18/02. Переходный период

C 01.01.2020 г. действует новая редакция ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Так как приказом Минфина, которым были внесены изменения, не предусмотрены специальные переходные положения, то в отношении вступивших изменений действует общее правило: последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно.

а) однозначная классификация, как временных, разниц, которые ранее могли рассматриваться организацией, как постоянные, в частности, образующихся в результате:

  • переоценки активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;
  • признания в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов;
  • применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

б) необходимость учета налога на прибыль, относящегося к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), в составе совокупного дохода организации. К таким разницам можно отнести разницы, возникающие при дооценке стоимости основных средств (отражается в кредите б/с 83, а не на прибыли), при переоценке активов и обязательств иностранного представительства (также отражается в добавочном капитале).

  • Проанализировать, имели ли место соответствующие операции в предыдущих отчетных периодах;
  • Выявить, каким образом была классифицирована соответствующая разница (Постоянная или временная);
  • Рассчитать сумму признанного расхода по налогу на прибыль и определить, будет ли его влияние на отчетность 2020 г. существенным.

а) Для целей бухгалтерского учета в 2019г. признан резерв сомнительных долгов в сумме 100000 тыс. руб. В налоговом учете резерв не создавался. В предыдущие отчетные периоды разница была признана постоянной, в учете отражено: Д99 – К 68 – 20000т.р. Указанная сумма составляет 14% от накопленной по состоянию на 01.01.2020 г. нераспределенной прибыли и является существенной.

Бухгалтерский баланс

ОНА Нераспределенная прибыль + 20000 т.р.

ОФР

Отложенный налог + 20000т.р.

Чистая прибыль + 20000т.р.

Совокупный доход + 20000т.р.

б) Для целей бухгалтерского учета на 31.12.2018 осуществлена дооценка основных средств на 250000 тыс.руб. Разница по налогу на прибыль не признавалась. В течение 31.12.2018 отражено дополнительных амортизационных отчислений 50000 тыс. руб. Признано ПНО Д99 К 68 10000 т.р. Сумма ОНО, подлежащего признанию по новым правилам в момент осуществления дооценки, составила 50000 тыс.руб. (250000х20%), что составляет 20% от добавочного капитала и является существенной суммой.

В первой бухгалтерской отчетности за 2020 г. следует внести изменения в данные:

на 31.12.2018

Бухгалтерский баланс

Добавочный капитал  – 50000 т.р.

ОНО + 50000 т.р.    

 

на 31.12.2019

Бухгалтерский баланс

 Добавочный капитал – 50000 т.р.

Нераспределенная прибыль + 10000 т.р.

ОНО + 40000 т.р.    

ОФР

Отложенный налог + 10000 т.р.

Чистая прибыль + 10000 т.р.

Совокупный доход + 10000 т.р.

В таких случаях обязателен ретроспективный подход.

Фирмы, ведущие свою деятельность на ОСНО, ее результаты прописывают в бухгалтерском и налоговом учете. Разделение в учетах требуется для корректного расчета налога на прибыль. Бухучет отображает результат деятельности компании (проще говоря, финансовый результат), а налоговый учет помогает рассчитать налог к уплате.

Последний ведется на основании одного из ключевых нормативных актов по налогам – Налогового кодекса, а бухгалтерия ведется по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Также существует множество писем-разъяснений Минфина, поясняющих сложные моменты учета.

В ПБУ зафиксированы основные правила расчета прибыли, там же закреплено понятие «условный расход и условный доход по налогу на прибыль» – сумма, позволяющая просчитать текущий налог на прибыль к уплате.

Условные доход и расход формируются из финансового результата фирмы (строка 2300 ОФР), который надо умножить на действующую ставку прибыльного налога – сейчас это в общем случае 20%.

Чтобы понять, какую сумму прибыльного налога надо заплатить в бюджет, берутся условный доход и условный расход, и корректируются они на имеющиеся разницы.

Читайте также:  Вычет НДС: делим на части и переносим на следующие периоды

Общие правила для ИП и организаций по расчету налога на прибыль

Прежде всего, чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать размер налоговой базы. Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета:

Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет

Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период. При этом, по п. 8 ст. 274 НК РФ, база может равняться нулю, если расходы превышают доходы в отчетном (налоговом) периоде.

Для юридических лиц и ИП, согласно п. 2 ст. 285 НК РФ, по налогу на прибыль отчетными периодами выступают календарные месяцы: январь, февраль, март и так далее, а налогоплательщикам из п. 3 ст. 286 НК РФ допустимо перечислять налог по окончании квартала, полугодия и 9 месяцев.

Налоговый период приравнивается к календарному году, по итогам которого организации рассчитывают налог на прибыль с помощью формулы:

Сумма налога = Налоговая база × Процентная ставка

Размер авансового платежа налога на прибыль определяется так:

Налог к доплате = Авансовый платеж за отчетный период — Авансовый платеж, перечисленный за предшествующий отчетный период

По ст. 284 НК РФ налог установлен в размере 20 %, из которых компании в 2021 году должны перечислить в федеральный бюджет 3 %, в региональный — 17 %. Для некоторых экономических субъектов, например для участников инвестиционных проектов, установлен более низкий региональный платеж.

В упрощенном виде пример расчета налога на прибыль организациями и ИП выглядит так:

Пример

По окончании первого квартала 2021 года компания получила следующие данные:

  • реализационные доходы — 2 млн руб.;
  • внереализационные доходы — 0,2 млн руб.;
  • расходы, связанные с реализационным доходом — 1,15 млн руб.;
  • расходы, связанные с внереализационным доходом — 0,23 млн руб.

Налогооблагаемая база составит 0,82 млн руб. (2 млн руб. + 0,2 млн руб. – 1,15 млн руб. – 0,23 млн руб.).

Сумма квартального налога равна 0,164 млн руб. (0,82 млн руб. × 20 %).

Авансовый платеж платится в срок до 28-го числа месяца, идущего за отчетным месяцем или кварталом, а налог по окончании налогового периода — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ). Аналогичные сроки действуют для сдачи налоговых деклараций.

Главная особенность организации учета расчетов по налогу на прибыль заключается в определении доходов и расходов, которые компания может включить в налоговую базу.

Читайте также:  Что такое QR-код на кассовом чеке – что содержит и зачем нужен штрих-код

Временные разницы

Условный доход по налогу на прибыль тесно связан с отклонениями в алгоритме признания поступлений и затрат между двумя видами учета. Поэтому сначала рассмотрим виды таких отклонений и порядок их расчета.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом называются разницами, и причины их образования могут существенно отличаться между собой. От конкретной причины зависит и порядок отражения отклонения в бухгалтерском учете, и его влияние на итоговый финансовый результат.

Временные разницы (ВР) возникают, если доходы (расходы) признаются в обоих учетах в полном объеме, но в разных периодах. Это может быть связано, например, с разными методами начисления амортизации. Понятно, что в любом случае вся стоимость объекта будет амортизирована в течение срока полезного использования.

ВР в итоге нивелируются и в долгосрочном периоде не приводят к отклонениям между показателями двух видов учета. Однако в конкретном отчетном периоде такие отклонения могут быть. Причем в зависимости от причины образования ВР может возникать как превышение бухгалтерской прибыли над налоговой, так и обратная ситуация.

В зависимости от влияния на налоговую и бухгалтерскую прибыль ВР бывают двух видов.

  1. Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, если прибыль в налоговом учете признается раньше, чем в бухгалтерском. Получается, что предприятие как бы переплачивает налог на прибыль по сравнению с бухучетом и, соответственно, в перспективе заплатит его меньше. В данной ситуации действует допущение непрерывности, то есть предполагается, что компания планирует работать и получать прибыль в дальнейшем. Сумма отклонения по налогу на прибыль в этом случае называется отложенным налоговым активом (ОНА) и определяется как: ОНА = ВВР × СТ, где СТ — ставка налога на прибыль.
  2. Налогооблагаемые временные разницы (НВР) появляются, если бухгалтерская прибыль в текущем периоде превышает налоговую. Это говорит о том, что компания в перспективе должна будет заплатить больше налога на прибыль, то есть у нее возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО). Рассчитывается этот показатель аналогично предыдущему: ОНО = НВР × СТ.

Расходы организации на оплату труда в расчетах налога на прибыль

Расходы на оплату труда составляют первую из четырех групп расходов, которые НК РФ позволяет учитывать в расчетах по налогу на прибыль. К таким расходам, согласно ст. 255, относятся:

  • зарплата по принятой в компании системе оплаты труда;
  • стимулирующие и поощрительные выплаты;
  • компенсации, связанные с условиями труда;
  • стоимость коммунальных услуг, питания, форменной одежды и обуви;
  • другие предусмотренные НК РФ выплаты.

Отметим, что перечисленные выше расходы учитываются при определении налога на прибыль, только если они отражены в трудовом или коллективном договоре. Вознаграждения, не предусмотренные договорами и не касающиеся напрямую трудовой деятельности, принять в расход нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ). Выплаты работникам учитываются как в денежной, так и в натуральной форме.

Отчитайтесь по налогу на прибыль легко и быстро

Кроме того, по ст. 252 НК РФ, затраты налогоплательщиков на оплату труда должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами.

Отдельные расходы, относящиеся к оплате труда, нормированы и учитываются при налогообложении частично. Так, например, работодатель вправе учесть при налогообложении взносы на накопительную часть пенсии, по добровольному пенсионному страхованию, по долгосрочному страхованию жизни и негосударственному пенсионному обеспечению на общую сумму не более 12 % расходов на оплату труда.

Порядок признания затрат на оплату труда также имеет особенности. Если компания применяет кассовый метод, то учитывает указанные расходы в налоговой базе по факту оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При применении метода начисления прямые расходы на оплату труда учитываются по мере реализации продукции, а косвенные — в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как организации рассчитать налог на прибыль с учетом информации о расходах на оплату труда.

Пример

  • заработная плата по трудовым договорам — 125 тыс. руб.;
  • компенсации, связанные с условиями труда — 25 тыс. руб.;
  • платежи на накопительную часть пенсии и по долгосрочному страхованию жизни сотрудников — 37 тыс. руб.;
  • доплаты за госнаграды, полученные вне трудовой деятельности сотрудников и не предусмотренные трудовыми договорами, — 21 тыс. руб.

Прочие реализационные расходы составили 290 тыс. руб., внереализационные расходы — 24 тыс. руб.

Определим налоговую базу.

Читайте также:  Какие основные правила заполнения и ведения книги покупок в 2019-2020 годах?

Общая сумма расходов на оплату труда — 150 тыс. руб. (125 тыс. руб. + 25 тыс. руб.). Взносы на накопительную часть пенсии и по страхованию жизни работодатель имеет право учесть в сумме 18 тыс. руб. (150 тыс. руб. × 12 %). Доплаты за госнаграды нельзя учесть, потому что они не связаны с профессиональными достижениями сотрудников.

Налоговая база равна 488 тыс. руб. (950 тыс. руб. + 20 тыс. руб. – (290 тыс. руб. – 150 тыс. руб. – 18 тыс. руб. – 24 тыс. руб.)).

Рассчитаем сумму налога на прибыль.

Величина налога за отчетный период составит 20 % от 488 тыс. руб., или 97,6 тыс. руб.

Условный расход по прибыльному налогу

УРНП – зеркальное отображение УДНП. То есть, бухгалтерская прибыль, полученная фирмой и помноженная на базовую ставку, и будет условным расходом по рассматриваемому налогу.

Рассмотрим пример дальше. ООО «Никто не знает» в четвёртом квартале 2021 года сработало в прибыль на сумму двести тысяч рублей. Убыток за этот квартал также будет списан проводкой Дт68 – Кт09.

Таблица 2. Проводки за квартал

Проводка Сумма
Дт 90.9 – Кт99.1 200 000 рублей (прибыль компании)
Дт99.2 – Кт68 40 000 рублей (100.000 х ставка 20% = УРНП)
Дт68 – Кт09 20 000 рублей (за третий квартал погашен налоговый отложенный актив)

image

Точные расчёты – отсутствие проблем с налоговой!

Материальные расходы организации в расчетах налога на прибыль

Другую группу расходов, учитываемых в расчетах по налогу на прибыль, составляют материальные расходы. Эта группа, согласно ст. 254 НК РФ, включает затраты на приобретение:

  • материалов и сырья, которые предназначены для производственных нужд;
  • материалов, которые расходуются на упаковку продукции и прочие хознужды;
  • инвентаря, инструментов, спецодежды, приспособлений и другого имущества, которое не амортизируется;
  • комплектующих и полуфабрикатов для последующей обработки;
  • энергии, воды и топлива в технологических целях;
  • работ и услуг сторонних организаций и ИП;
  • обслуживания и эксплуатации ОС и имущества природоохранного назначения.

Приведенный перечень открытый, так как материальные — это любые расходы, которые касаются производственного процесса.

Также для целей налогообложения учитываются расходы:

  • на рекультивацию земель и другие мероприятия природоохранного характера;
  • в виде понесенных потерь от порчи и недостачи МПЗ в пределах действующих норм;
  • в виде технологических потерь в ходе производства и транспортировки;
  • на горно-подготовительные работы в процессе добычи полезных ископаемых.

Учет материалов, приобретаемых организацией, ведется по фактической стоимости, которая получается из стоимости материалов, расходов на их транспортировку, вознаграждений посредникам, пошлин, сборов и других подобных затрат.

Признание материальных расходов происходит в порядке, который зависит от применяемого в компании метода налогового учета. Если используется кассовый метод, расходы учитываются по факту оплаты, если метод начисления — учет расходов осуществляется в периоде, к которому эти расходы относятся. При этом материалы и сырье списываются на расходы в той части, в которой были отпущены в производство и использованы на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Кроме того, материальные расходы могут относиться к прямым, тогда материалы списываются в расход в процессе реализации продукции.

Отпуск материалов и сырья в производство происходит одним из трех способов, установленных НК РФ:

  • по стоимости единицы запасов;
  • по средней стоимости;
  • по ФИФО.

Выбранный способ компания должна зафиксировать в своей учетной налоговой политике.

Состав материальных расходов организации влияет на порядок проведения расчетов по налогу на прибыль. Например, компания учитывает потери МПЗ в границах естественной убыли. Однако нужно учитывать, что это распространяется только на материальные ценности, для которых действуют нормы. Если для МПЗ нормы не утверждены, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Зачет налога, уплаченного за границей, в расчетах по налогу на прибыль

Налоги, уплаченные в иностранном государстве, российская компания может зачесть при уплате налога на прибыль, если выполняются условия, перечисленные в ст. 311 НК РФ:

  • в налоговую базу включаются полученные за границей доходы с учетом расходов, которые были произведены как в иностранном государстве, так и в России;
  • компания фактически перечислила налог за границей по международному соглашению во избежание двойного налогообложения, если такое соглашение заключено. При нарушении подобного соглашения компания не вправе зачесть уплаченный налог и должна обратиться в соответствующий орган зарубежного государства, чтобы возвратить сумму налога;
  • представлены подтверждающие уплату налога документы — копия договора с иностранным контрагентом, копия платежного поручения, SWIFT-сообщения и письма зарубежных налоговых органов. Перечисленный перечень не закрыт, можно использовать и другие подтверждающие бумаги, но только переведенные с иностранного языка на русский.

При этом организации вправе зачесть налог в сумме, не превышающей величину налога, который подлежит уплате на территории России. Если налог, уплаченный за границей, меньше налога, рассчитанного по российскому законодательству, он засчитывается полностью. Правда, формулы, по которой организации рассчитывают предел зачета по налогу на прибыль, НК РФ не устанавливает.

Налог можно зачесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором компания получила прибыль. Возможность зачесть налог за компанией сохраняется в течение трех лет (письмо Минфина РФ от 02.10.2014 № 03-08-05/49453).

Кто применяет

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий