ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: специфика применения

Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства». Вообще он вступает в силу с 1 января 2022 года. Однако организация может принять решение о его применении до указанного срока, то есть и с 2021 года.

По сравнению с действующим ПБУ 6/01(который утратит силу с 01.01.2022) новый Стандарт как вводит много новых понятий, так и дает организации большую свободу действий в той или иной ситуации.

Поэтому, по моему мнению, можно часть положений ввести в действие уже с 2021 года, а с чем-то подождать и до 2022 года (или не применять их вообще).

Все «фишки» нового ФСБУ в рамках одной публикации разобрать достаточно сложно, поэтому предлагаю вниманию читателей разбор только нескольких нововведений, которые (опять-таки по моему мнению) можно применять уже с 2021 года, закрепив это в своей учетной политике.

Термин «основные средства»

В части определения самого термина «основное средства» ничего нового, по сравнению с тем, что уже имеется, не дано.

Читайте также:  Внешнее совместительство на полную ставку по трудовому договору

Добавлено, правда, что данный актив должен иметь материально-вещественную форму (подп. «а» п. 4 ФСБУ 6/2020), однако к чему дано такое уточнение, не совсем понятно. Ведь испокон веку другой формы у основных средств не имелось, и иметься не может.

Возможно, что при разработке этого ФСБУ и при планировании последующих у авторов были какие-то мысли на перспективу, но нам сие не ведомо*.

*После ухода начальника отдела методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности Минфина России пока еще неизвестно (по крайней мере на дату подготовки материала в печать), кто займет эту вакансию**.

**Как автору на днях заявили в дружеской беседе: — А кто пойдет на такую зарплату?

Но уже есть мнение (неофициальное), что столь стремительное и неуклонное приближение российского бухучета к международным стандартам следует немного притормозить. И есть вероятность, что в уже принятые ФСБУ будут вноситься изменения. Хорошо это, или плохо, и к чему это в итоге приведет, пока не ясно.

Лимит стоимости

Но вернёмся к ФСБУ 6/2020. Организация, которая начнет по нему работать, будет самостоятельно определять лимит стоимости, выше которого актив признается основным средством, а ниже — оборотным активом (инструментом, хозяйственным инвентарём и т. п.) (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Какое экономически обоснованное решение примет по этому вопросу руководство организации, такое и будет правильным. И никто не вправе будет заявить, что оно (это решение) неверное.

И, исходя из принятого руководством решения, возможны следующие варианты.

Первый.Решено установить лимит стоимости основных средств в сумме, равной 100 тыс. руб.

Таким образом, по активам, приобретенным после начала применения ФСБУ 6/2020, исчезнет разница между их отражением в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.

И бухгалтеру не нужно будет возиться с начислением отложенных налоговых обязательств, а затем с их погашением при приобретении различного инвентаря, инструментов, и других, относительно недорогих активов стоимостью от сорока до ста тысяч рублей.

И даже если наши законодатели через год, или там через два, опять повысят лимит стоимости основных средств для целей налогообложения прибыли, никто не может запретить организации самостоятельно сделать тоже самое.

Для организаций малого и среднего бизнеса, это, возможно, оптимальный выход.

Но при этом следует учесть, что балансовая (в девичестве — остаточная) стоимость основных средств ниже нового установленного лимита должна быть списана в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль (п. 49 ФСБУ 6/2020).

Пример

Допустим, что организация приняла решение применять положения ФСБУ 6/2020 с 01.01.2021.

В ноябре 2021 были приобретен (и введен в эксплуатацию) объект основных средств стоимостью 72 тыс. руб. (без учета НДС), которому был установлен срок полезного использования 2 года (24 месяца).

Для целей налогообложения прибыли в ноябре же его стоимость была списана на расходы. Это привело к начислению отложенного налогового обязательства в размере 14 400 руб. (72 000 руб. Х 20%).

Таким образом, принятие в ноябре к учету этого объекта следует отразить проводками:

  • Дебет счета 08 Кредит счета 60 — 72 000 руб. — отражено приобретение основанного средства;
  • Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 14 400 руб. — НДС, предъявленный поставщиком;
  • Дебет счета 01 Кредит счета 08 — 72 000 руб. — объект основных средств принят к учету;
  • Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 — 14 400 руб. — принят к вычету НДС по приобретенному объекту основных средств;
  • Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит счета 77 — 14 400 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство, от суммы расходов, признанных для целей налогообложения прибыли.

С декабря в регистрах бухгалтерского учета будет начисляться амортизация по этому объекту по 3000 руб. (72 000 руб. : 24 мес.) в месяц.

Запись будет:

  • Дебет счета 26 (44, 25) Кредит счета 02 — 3000 руб.

Одновременно следует на 600 руб. (3000 руб. х 20%) восстановить начисленное месяцем раньше отложенное налоговое обязательство проводкой:

  • Дебет счета 77 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 600 руб.

Таким образом, по состоянию на 31.12.2020 остаточная (а с 01.01.2021 — балансовая) стоимость этого объекта будет равна 69 000 руб. (72 000 руб. — 3000 руб.), а величина ОНО по нему — 13 800 руб. (14 400 руб. — 600 руб.).

И одними из первых проводок за январь будут:

  • Дебет счета 84 Кредит счета 02 — 69 000 руб. — скорректирована балансовая стоимость актива, ранее признававшегося основным средством.
  • Дебет счета 77 Кредит счета 68 (субсчет «Субсчеты по налогу на прибыль») — 13 800 руб. — восстановлено начисленное в прошлом году отложенное налоговое обязательство.

И так нужно будет поступить по всем приобретенным в 2019-2020 году недорогим основным средствам (дешевле 100 руб.), стоимость которых еще не была перенесена на расходы по состоянию на 31.12.2020.

От такой корректировки могут себя освободить только организации, имеющие право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, то есть субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить обязательный аудит (п. 51 ФСБУ 6/2020).

Они будут учитывать подобные объекты, еще не полностью самортизированные, как основные средства.

Читайте также:  План счетов. Счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты”

Кроме того, надо будет еще и прикинуть, как такой вариант (особенно когда большинство закупаемых средств труда в организации приходится на этой ценовой сегмент: 40 тыс. руб. — 100 тыс. руб.) отразится на стоимости чистых активов к концу года. А чистые активы — это и сумма начисленных и выплаченных дивидендов, и красивый баланс для банка, в котором надо получить кредит… и много чего ещё.

Второй. Руководство организации принимает решение оставить для новых основных средств тот же самый лимит — 40 тыс. руб., или, допустим, увеличить его до 60-ти, или там, до 80-ти тыс. руб.

Возможно, что это решение для данной конкретной организации экономически целесообразно по целому ряду причин.

Читайте также:  Особенности налогообложения и бухучета на среднем предприятии

У бухгалтерии забот в этом случае прибавится. Кроме корректировки по объектам, которые перестанут быть основными средствами, надо будет вести обособленный учет объектов, стоимостью 60 (или 80)-100 тыс. руб.,

Но не всегда то, что удобно для бухгалтерии, выгодно для организации.

Третий (чисто теоретический, но все же). Организация принимает решение установить лимит стоимости основных средств в сумме, превышающей установленный лимит для целей налогообложения, допустим 120, или там 150 тыс. руб.

Вот здесь количество проблем резко вырастет.

Возникает (и довольно много) лиц, задающих вопрос: — а с какого перепуга вы приняли такое экзотическое решение? И если от просто любопытствующих можно отмахнуться, и попросить не совать нос в дела организации, то от банка, инвесторов, аудиторов, а то ещё и налоговиков просто так отделаться уже не получится.

Так что, еще раз повторим, это вариант больше теоретический, но он тоже не запрещен. И какой из рассмотренных выше двух (или двух с половиной) выбрать — на усмотрение руководства организации.

Со стоимостью вроде разобрались. Идем дальше.

Какие проводки нужно создать

Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).

Сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль по новой форме

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Пример 1

В феврале 2021 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).

В феврале 2021 года бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 86 400 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.

Бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77 – 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта 2021 года по февраль 2023 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 – 1 800 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 – 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.

По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.

Срок полезного использования объекта основных средств

Это период, в течение которого его использование будет приносить экономические выгоды (доход) организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).

Для отдельных объектов основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств (там же).

И, согласно п. 9, срок полезного использования определяется из:

  • ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
  • ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
  • ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;
  • планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.

По большому счету, существенной разницы между определением срока полезного использования в ФСБУ 6/2020 и в ПБУ 6/01 (п. 4 и п. 20) я не обнаружил. Да, есть некоторые стилистические отличия, но не более.

На мой взгляд, большинство организаций, как и раньше, за руководство к действию будут брать Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Напрямую в ФСБУ 6/2020 об этом не сказано, на раз не запрещено, значит — разрешено.

Хотя ничто не мешает воспользоваться и другой информацией — рекомендациями изготовителей, документально подтвержденным и технически обоснованным заключением комиссии по основным средствам, и т.д.

Опубликован приказ Минфина, устанавливающий два стандарта бухотчетности:

  • 6/2020 «Основные средства»;
  • 26/2020 «Капитальные вложения».

Стандарты подлежат обязательному применению с отчетности за 2022 год. ПБУ 6/01 с 01.01.2022 прекратит свое действие. В бюджетной сфере оба стандарта не используются.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Объекты учета

Активы, обладающие одновременно следующими признаками:

— материально-вещественной формой;

— предназначением (для использования в обычной деятельности);

— использованием более 12 месяцев;

— способностью принести экономическую выгоду

Не распространяется

— На капитальные вложения (КВ);

— Долгосрочные активы к продаже

Единица учета Инвентарный объект
Классификация

— По видам (недвижимость, машины и оборудование, ТС, производственный и хозинвентарь);

— По группам (совокупность объектов ОС одного вида).

ОС в виде недвижимости, предназначенной для сдачи в аренду, образуют отдельную группу ОС – инвестиционную недвижимость

Оценка

По первоначальной стоимости.

После признания объект ОС оценивается в бухучете одним из способов:

— по первоначальной стоимости;

— по переоцененной стоимости.

Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации ОС определяются при признании объекта ОС в бухучете.

Не подлежат амортизации:

— инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости;

— ОС, потребительские свойства которых со временем не меняются (земельные участки, объекты природопользования)

— законсервированные объекты ОС, не используемые при производстве и продаже продукции

Раскрытие информации в отчетности

— Балансовая стоимость отличных от инвестиционной недвижимости ОС и инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода;

— Сверка остатков ОС по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец периода, и движения ОС за период (поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости в результате переоценки, амортизация, обесценение, другие изменения);

— Балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых ОС;

— Результат от выбытия ОС;

— Результат переоценки ОС, включенный в доходы или расходы;

— Результат переоценки ОС, включенный в капитал;

— Результат обесценения ОС и восстановления (обесценения), включенный в расходы или доходы;

— Сумма обесценения ОС, отнесенная в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;

— Балансовая стоимость пригодных для использования, но не используемых ОС, когда это не связано с сезонными особенностями деятельности организации, на отчетную дату;

— Балансовая стоимость ОС, предоставленных в аренду, на отчетную дату;

— Балансовая стоимость ОС, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав, в том числе ОС в залоге, на отчетную дату;

— Способы оценки ОС (по группам);

— Элементы амортизации ОС и их изменения;

— Признанная доходом в составе прибыли (убытка) сумма возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов ОС, предоставленного организации другими лицами

Изменение учетной политики

Связанные с применением ФСБУ изменения отражаются ретроспективно (как если бы ФСБУ применялся с момента возникновения фактов хозяйственной жизни).

В бухотчетности разрешается не пересчитывать сравнительные показатели за предшествующие периоды, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на начало (конец) предшествующего периода.

Для корректировки балансовой стоимостью ОС считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения стандарта за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается уже по настоящему стандарту исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося СПИ, определенного в соответствии с настоящим стандартом.

Балансовая стоимость объектов, которые ранее учитывались в составе ОС, но по новому стандарту таковыми не являются, списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, кроме случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов.

Изменения балансовой стоимости ОС в связи с началом применения ФСБУ, не связанные с изменениями других статей баланса, списываются на нераспределенную прибыль.

Выбранный способ отражения последствий изменения учетной политики из-за применения настоящего стандарта организация раскрывает в своей первой бухотчетности, составленной по настоящему стандарту

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Объекты учета

Затраты организации на покупку, создание, улучшение и восстановление объектов ОС:

— покупка имущества для использования в качестве ОС либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов ОС;

— строительство объектов ОС;

— коренное улучшение земель;

— подготовка проектной документации, разрешений на строительство;

— организацию стройплощадки;

— авторского надзора;

— улучшение и (или) восстановление объекта ОС (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция);

— доставка и приведение объекта в пригодное состояние;

— пусконаладочные работы

Не распространяется На выполнение работ по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц, а также на приобретение, создание активов для продажи
Единица учета Приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект ОС
Классификация Исходя из управленческих целей, включая необходимость анализа, контроля и подготовки отчетности
Оценка

В сумме фактических расходов на покупку, создание, улучшение и (или) восстановление объектов ОС.

Авансы поставщику затратами не считаются.

Капитальные вложения (КВ) признаются по мере осуществления фактических затрат.

В сумму фактических затрат включаются:

— уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении КВ суммы;

— стоимость активов, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении КВ;

— амортизация активов, используемых при осуществлении КВ;

— затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении КВ, текущий ремонт этих активов;

— зарплата работникам, труд которых используется для осуществления КВ, а также все соцплатежи (ОПС, ОМС и др.);

— связанные с осуществлением КВ проценты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива;

— величина возникшего при осуществлении КВ оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению экологии, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации;

— иные затраты.

Суммы, оплаченные и (или) подлежащие оплате при осуществлении КВ, включаются в стоимость КВ:

— за вычетом возмещаемых налогов и сборов;

— с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации.

По завершении КВ они признаются ОС

Раскрытие информации в отчетности

— Балансовая стоимость КВ в объекты, отличные от инвестиционной недвижимости, и в инвестиционную недвижимость на начало и конец отчетного периода;

— Результат от выбытия КВ за отчетный период;

— Результат обесценения КВ и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;

— Авансы, уплаченные в связи с осуществлением КВ;

— Признанная доходом в составе прибыли (убытка) сумма возмещения убытков, предоставленного организации другими лицами.

Организация раскрывает предусмотренную МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие Приказом Минфина РФ от 28.12. 2015 № 217н

Изменение учетной политики

В ходе обучения Вы рассмотрите особенности учета основных средств и капитальных вложений в свете последних законодательных изменений. Основным преимуществом программы является прикладной характер и новизна изучаемой темы. Наличие большого количества практических примеров позволит Вам применять полученные знания и умения при ведении финансового учета и составлении финансовой отчетности.

Поступление

Целевая группа

Специалисты бухгалтерских и финансовых служб, главные бухгалтеры, руководители финансовых отделов и департаментов

Документы для приема

Оригинал и копия паспорта или документа, заменяющего его

Оригинал и копия документа об образовании и квалификации или справка об обучении для лиц, получающих высшее образование

Оригинал и копия документа об изменении фамилии, имени, отчества (при необходимости)

Содержание программы

1. Изменение нормативной базы (1 ч)

2. Определение, критерии признания и оценка (11 ч)

3. Прекращение признания (6 ч)

4. Раскрытие в отчетности (6 ч)

Преподаватели

Замотаева Ольга Александровна

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита (Нижний Новгород): доцент

ozamotaeva@hse.ru

Вас могут заинтересовать

ФСБУ 5/2019 “Запасы”: специфика применения

  • Дистанционная, очно-заочная форма
  • 1-2 недели

ФСБУ 25/2018 “Бухгалтерский учет аренды”: специфика применения

  • Дистанционная, очно-заочная форма
  • 2-4 недели

МЕНЯЕМ УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ ПОД НОВЫЙ СТАНДАРТ ЗАПАСОВ

Подробности
Категория: Бухгалтерская практика
Опубликовано: 15 Декабрь 2020

В этом номере мы с вами подробно разобрали переход на новый стандарт учета запасов с 01.01.2021 г. И как того требует п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика» необходимо внести изменения в учетную политику, отразив в ней новшества и выбранные способы учета запасов, которые будут применяться в следующем году. Надеюсь, в новогодние праздники все поработают над учетной политикой, хотя утвердить ее надо на 2021 год до конца 2020 года. Что нужно учесть?

Предлагаем для начала исключить упоминая о нормативных актах, утративших силу, и вписать новый ФСБУ 5/2019:

ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н);

– Методические указания по бухучету МПЗ (утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н);

– Методические указания по бухучету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Далее вы должны определиться с методикой перехода на новый стандарт: перспективный или ретроспективный (п. 47 ФСБУ 5/2019) и также закрепить указанный способ перехода.

В учетной политике необходимо будет скорректировать состав МПЗ, правила их оценки при признании и последующей оценки с учетом изменений. Информацию, подлежащую отражению в учетной политике, в связи со вступлением в силу нового ФСБУ 5/2019, для удобства отразим в таблице:

Таблица 1

№ п/п

Изменения по новому ФСБУ, которые должны быть раскрыты в УП

Допустимые варианты, которые наиболее приемлемы для вашего учета, отражаем в учетной политике

Ссылка на нормативные акты

1

Канцелярские и офисные принадлежности, другие материалы для управленческих нужд со сроком использования не более 12 месяцев

1) Не принимать к учету в качестве активов, затраты, связанные с их приобретением, включать в расходы того периода (счет 26), в котором они были понесены.

В состав таких активов включаются:

– канцтовары;

– и пр.

п. 2 ФСБУ 5/2019, п. 7 ПБУ 1/2008

2) В целях внутреннего контроля принимать к учету в качестве активов (счет 10) с последующим отнесением на затраты.

2

Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019

1) Перспективно

2) Ретроспективно

п. 47 ФСБУ 5/2019

3

Учет малоценных ОС и спецодежды (спецоснастки) свыше 12 месяцев

1)Учитывать единовременно в расходах, организовать забалансовый учет для контроля

п. 5 ПБУ 6/01, п. 5 ФСБУ 6/2020 (если принято решение о досрочном его применении), ПБУ 1/2008

2) Учитывать в составе основных средств, начислять амортизацию исходя из срока полезного использования

п. 3 ФСБУ 5/2019

4

Учет спецодежды (спецоснастки), срок эксплуатации до 12 месяцев

1) Учитывать в составе запасов и списать на расходы в момент отпуска в эксплуатацию.

п. 3 ФСБУ 5/2019

5

Учет дорогостроящих запасных частей

1) Если запчасти используются в ремонтных работах, которые проводятся с периодичностью раз в 3 года – отражать в составе внеоборотных активов.

п. 3 ФСБУ 5/2019, Приложение к Письму от 29.01.2014 № 07-04-18/01

2) Если запчасти используются в ремонтных работах раз в год или чаще – учитывать в составе запасов (счет 10) независимо от их стоимости.

3) Если запчасти используются в ремонтных работах, которые проводятся с периодичностью раз в 3 года – отражать в составе запасов (счет 10), т.к. такие активы не могут выполнять самостоятельных функций, не соответствуют понятию «инвентарного объекта основных средств».

п. 6 ПБУ 6/01

4) Если запасные части улучшают качественные характеристики транспортного средства/оборудования, то допускается отразить их в качестве модернизации основного средства с отнесением на удорожание ремонтируемого объекта.

п. 26, 27 ПБУ 6/01

6

Учет строительных материалов

1) Если строится объект, учитываемый в последствие в качестве основного средства, то строительные материалы учитывать в составе внеоборотных активов (счет 08 с выделением отдельного аналитического счета).

Отражать такие активы в бухгалтерском балансе по строке «Прочие внеоборотные активы».

п. 3 ФСБУ 5/2019, Приложение к Письму от 29.01.2014 № 07-04-18/01

2) Если строится объект, предназначенный для продажи/передачи, то строительные материалы учитываются в составе запасов, т.к. построенный объект будет использован в течение одного операционного цикла.

п. 3 ФСБУ 5/2019

7

Учет полученных от списания/разбора/ликвидации деталей, запчастей или металлолом

1) Если в отношении полученных (извлеченных) материалов принято решение о продаже и реализация аналогичных материальных ценностей не является частью обычного операционного цикла организации при прекращении определенного вида деятельности отражать как долгосрочные активы к продаже.

В бухгалтерском балансе отражать в составе строки «Прочие оборотные активы».

п. 10.1 ПБУ 16/02, Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 № ИС-учет-19

2) Полученные от списания/разбора/ликвидации детали, запчасти или металлолом, используемые далее для ремонта другой техники, для их продажи, отражать в составе запасов.

В бухгалтерском балансе отражать в составе строки «Запасы»

п. 16 ФСБУ 5/2019

8

Оценка готовой продукции и незавершенного производства при признании

1) Управленческие расходы (непосредственно не связанные с производством) не включать в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции.

Использовать метод учета затрат «Директ-Костинг».

Отражать управленческие расходы путем списания напрямую в дебет субсчета 90-8 «Управленческие расходы» с кредита 26 счета.

п. 18 ФСБУ 5/2019

2) В себестоимость не включать сверхнормативный расход сырья, потери от брака и простоев нарушений трудовой и технологической дисциплины. Такие затраты списывать сразу на себестоимость реализации отчетного периода (Дт 90 Кт 28).

В себестоимость не включать расходы на хранение, такие затраты отражать в текущих производственных расходах или расходов на продажу (за исключением расходов на хранение, которые непосредственно связанны с технологическим процессом производства)

п. 26 ФСБУ 5/2019

9.

Способ оценки готовой продукции и незавершенного производства при признании

Выбрать один из способов оценки:

п. п. 24, 27 ФСБУ 5/2019

1) Утвердить способ оценки по полной себестоимости.

2) Утвердить способ оценки по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции».

Разницу между фактической себестоимостью и стоимостью по плановым (нормативным) затратам включать в себестоимость продаж в отчетном периоде, в котором эта разница выявлена.

3) Утвердить способ оценки по сумме прямых затрат без учета косвенных.

К прямым затратам относить:

– сырье и материалы,

– заработная плата основных производственных рабочих и отчисления с нее,

– амортизация основных средств.

К косвенным затратам относятся общепроизводственные затраты (25 счет).

4) Оценивать продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также биржевые товары при первоначальном признании и при последующей оценке по справедливой стоимости

П. 19 ФСБУ 5/2019, МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»)

10.

Оценка товаров при осуществлении розничной торговли

1) Приобретенные товары оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок.

п. 20 ФСБУ 5/2019

2) Приобретенные товары оценивать по фактической стоимости.

3) Затраты по заготовке и доставке товаров включать в расходы на продажу (счет 44).

п. 21 ФСБУ 5/2019

4) Затраты по заготовке и доставке товаров относить на себестоимость проданных товаров.

11.

Оценка запасов после признания

1) При определении оценки запасов на отчетную дату в случае использования показателя чистой продажи запасов использовать предполагаемую их цену за вычетом предполагаемых затрат на производство, подготовку к продаже и продажу запасов – это величина, равная приходящейся на запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату или цена, по которой можно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату (наименьшая из этих величин).

п. 28, 29 ФСБУ 5/2019

12.

Оценка при отпуске запасов в производство

Выбрать один из способов оценки:

п. 36 ФСБУ 5/2019

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости, определяемой через равные интервалы времени (указать интервал: месяц, квартал и пр.) либо по мере поступления каждой новой партии запасов

3) по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО)

13.

Резерв под обесценение запасов

Ежегодно при проведении инвентаризации запасов проводить их оценку и создавать резерв (счет 14), который равен сумме превышения фактической себестоимости запасов над чистой стоимостью их продажи.

Создание резерва отражать: Дт 90-2 Кт 14, восстановление резерва: Дт 14 Кт 90-2.

п. 30-32 ФСБУ 5/2019

Оценивать запасы на отчетную дату по себестоимости (применимо, если организация использует упрощенные способы ведения учета, а также некоммерческие организации).

Все остальные новшества по ФСБУ 5/2019 являются обязательными к применению (если конечно вы не микропредприятие) без права выбора одного из способов, закрепляемого в учетной политике. Поэтому переписывать весь новый стандарт по запасам в свою учетную политику вам не надо, все положения определены в данном нормативном акте. В учетную политику мы заносим только один из вариантов учета, предлагаемый ФСБУ.

Для изменения учетной политики нужен приказ руководителя (п. 8 ПБУ 1/2008). Применять измененные способы бухгалтерского учета можно только с начала нового года (п. п. 10, 12 ПБУ 1/2008).

Приказ о внесении изменений в бухгалтерскую учетную политику АО «Рассвет»

ПРИКАЗ

о внесении изменений в учетную политику

28.12.2020

№ 309

  1. В учетную политику для целей бухгалтерского учета, утвержденную 27.12.2019, внести следующие изменения:

    1) ссылки на Методические указания по учету спецодежды и МПЗ (№ 119н и № 135н), ПБУ 5/01 убрать по тексту. Утратили силу. По учету МПЗ указать ссылки на ФСБУ 5/2019.

    2) определить перспективный способ перехода на ФСБУ 5/2019.

    3) в состав запасов, предназначенных для управленческих нужд, списываемых единовременно на расходы включать: канцтовары и офисные принадлежности, офисный инвентарь (п. 16 Учетной политики).

    4) строительные материалы, предназначенные для строительства производственных зданий, используемых в последствие в деятельности организации, отражать на отдельном аналитическом счете к субсчету 08-3, отражать в бухгалтерском балансе в составе строки «Прочие внеоборотные активы» (п. 17 Учетной политики).

    5) определить способ определения себестоимости готовой продукции по прямым затратам. К прямым затратам относить:…….. (п. 20 Учетной политики).

    6) управленческие расходы не включать в себестоимость готовой продукции, использовать метод «Директ-костинг», списывать счет 26 «Общехозяйственные расходы» на субсчет 90-8 «Управленческие расходы» (п. 30 Учетной политики).

    6) и пр…

    Изменение в учетной политике применять с 01.01.2021 г.

    Генеральный директор Сергеев А.А. подпись

Другие статьи по бухгалтерской практике

Государственные предприятия: субсидии не включаются в доход при расчете «дивидендов», уплачиваемых в федеральный бюджет

ГРАФИК ОТПУСКОВ НА 2021 ГОД

РАБОТА ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА СТАНОВИТСЯ ВСЕ БОЛЕЕ РИСКОВАННОЙ

КФХ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Когда используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Пособия с 1 июля 2017 года: новый порядок

Лектор: Климова Марина Аркадьевна – независимый консультант-практик по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета и трудового права. Кандидат экономических наук. Опыт консультирования более 15 лет. Автор более 80 книг и более 300 публикаций, включенных в правовую базу системы «КонсультантПлюс»

  20 января 2021, c 10:00 до 15:00   6 академических часов  

План мероприятия

ЗАПАСЫ

1. Новое ФСБУ 5/2019 «Запасы». Применяем уже с 2021 года!

  • Цели введения. Принципиальные отличия от ПБУ 5/01.
  • Понятие запасов в ФСБУ 5/2019. Виды запасов. Условия признания запасов в учете.
  • Оценка запасов при признании. Фактическая себестоимость. Справедливая стоимость.
  • Оценка неотфактурованных поставок.
  • Регулирование учета НПЗ в рамках ФСБУ 5/2019. Себестоимость производства. Элементы затрат. Прямые и косвенные затраты.
  • Оценка запасов после признания. Чистая стоимость продажи. Проверка на обесценение. Резерв под обесценение.
  • Отпуск и списание запасов. Оценка при отпуске в производство, отгрузке, списании.
  • Раскрытие информации в отчетности.
  • Первое применение ФСБУ 5/2019. Изменение учетной политики.

2. Учет ДАП:

  • Новый порядок учета внеоборотных активов, предназначенных для продажи.
  • Оценка.
  • Организация учета, когда продажа отсрочена или ей предшествует демонтаж объекта.
  • Применение при упрощенном бухучете и применение принципа рациональности.+
  • Налогообложение ДАП.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

1. Разбор ключевых положений ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

2. Признание актива: новые правила в бухучете. Новый подход к ценовому лимиту ОС.

3. Инвентарный объект – делить или объединять? Новые принципы бухучета и налоговые риски неверных решений. Комплексный объект ОС и налог на имущество.

4. Первоначальная и последующая оценка ОС: новые правила в бухучете, фактические затраты, справедливая стоимость, переоценённая стоимость. Сложности оценки. Изменение стоимости при модернизации, реконструкции, достройке, дооборудовании.

5. Определение СПИ в бухучете. Новые правила амортизации в бухучете. Ликвидационная стоимость.

6. Бухучет расходов на ремонт основных средств по новым правилам. Капитализация затрат на масштабные ремонты в бухучете.

7. Списание ОС: новый порядок бухучета.

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ

Вопросы, на которые были даны ответы

Добрый день! Общество на ОСНО, подлежит обязательному аудиту. Обязана ли организация создавать резерв по обесценение запасов ? Можно ли руководствоваться при создании резерва принципом существенности ( т.е. при небольшом отклонении обесценения запасов не создавать резерв ). Также дать ссылку законодательства, разрешающий не создавать резерв в таком случае. Спасибо Доброе утро, Марина Аркадьевна! Работаю в трех малых предприятиях. На вопрос руководства о влиянии этих ФСБУ на налог на прибыль честно ответила, что ФСБУ применяется только для ведения бухучета. Отразится может только на сумме дивидендов при скурпулезном применении всех ФСБУ. А так ли уж необходимо для малышей на пратике эти ФСБУ применять при наличии одного бухгалтера, выполняющего еще функции юриста, кадровика, секретаря. Добрый день. В случае, если последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 отражаем перспективно, есть ли особенности отражения бонуса поставщика за 2020г., полученный в 2021г.? Добрый день! Малые и микропредприятия должны будут также ретроспективно применять ПБУ 6/2020 или для них послабления? Если есть, то какие? Здравствуйте! У нас как ОС стоит система видеонаблюдения. В нее включены камеры , оборудование и прочее. Вот сейчас несколько камер сломалось. Как правильно это все оформить (их надо вычленить) или нам вообще нужно что-то сделать с этим объектом? Вопрос: 1. Принятие к учету запасов, от списания основных средств по справедливой стоимости. Ранее, данные объекты принимались по рыночной стоимости. Понятие справедливой стоимости. 2. Заключили договор на поставку товара (ГСМ). Оплата осуществляется по ценам, установленным в договоре в течение 3- дней с момента поступления товара ( т.е. с момента перехода права собственности). По соглашению сторон может предусматриваться иной порядок расчетов. Мы не платим, пока задолженность не превысит 1 млн. рублей. Как в таком случае будет формироваться цена ( себестоимость) по этим товарам. 3. Когда приобретаем по предоплате, и право собственности переходит с момента получения товара. В такой ситуации, как будет формироваться цена товара (себестоимость запасов). 4. Как в 2021 г. будет приходываться основное средство по лизингу. Основное средство на балансе лизингополучателя, а не на забалансе. Можем ли мы в 2021г использовать п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Возможно ли закрепить данный порядок в УП (принцип рационального ведения бухучета)? Вопрос: Организация арендует производственное здание, в данный момент происходит тех перевооружение и реконструкция производственного помещения. В учете отражаются неотделимые улучшения арендуемого имущества, поэтапно, например сначала 1 этаж, потом 2 этаж, реконструкция инженерных систем, система вентиляции. В настоящий момент здание разделено на инвентарные объекты которые могут иметь разный СПИ. Ввод в эксплуатацию так же происходит поэтапно по мере ввода в эксплуатацию различных помещений, инженерных систем. Как нам быть при переходе на новый стандарт ФСБУ 6 в 2022г. Вопрос: Нужно ли по имуществу приобретенному в лизинг уточнять первоначальную стоимость в бух учете как если бы аналогичное имущество было куплено по договору купли продажи без рассрочки? Вопрос про рэтроспективный пересчет. Если мы решили применять ФСБУ 6/2020 с 2021 года (и установили свои лимиты стоимости по основным средствам), на какую дату мы должны пересчитать все остатки по основным средствам, ранее введенных в эксплуатацию? Вопрос: Арендованное помещение. Руководство в будущем планирует существенные вложения – облицовку фасада здания. Как учесть данные затраты по новым правилам? Добрый день.Правильно ли я понимаю, что не по всем основным средствам необходимо включать в стоимость сумму ликвидационного обязательства. Ведь по автомобилям, компьютерной технике и аналогичным ОС уже в стоимость включена сумма на утилизацию. Для группового учета по ифрс аренда учитывается месяц в месяц, если мы начнем брать со следующего – будет разрыв. если все ОСы переведем на новый подход – будет рвать с налоговым учетом – это было пояснение к предыдущему вопросу почему хотим в учетке прописать разный момент начисления амортизации. Мы понимаем, что аренда для налогового учета не будет ОС, но так как это один объект – по нему проще иметь разницу, чем переводить все ОСы и меть разницу по всем. Можно тогда уточнить вероятные риски если мы все же пропишем разные моменты начала амортизации. Чем именно и на основании чего нам это может грозить. Спасибо Вопрос про обесценение. Как Муницыпальные предприятия должны применять обесценение основных средств и учитывать их изменение балансовой стоимости в учете, если имущество все передано в хозяйственное ведение? Спецодежда. Сотрудникам выдается спецодежда. Например футболка, срок полезного использования ее 12 месяцев. Сотрудник получил ее проходил 3 месяца и увольняется. При окончательном расчете ее стоимость за 9 месяцев удерживается, одежду ему отдаем. Верно делаем? При производстве химической продукции образуется побочный продукт, который тоже можно продать. До 31.12.2020 существовала “цена возможного использования”, теперь – “справедливая стоимость” (рыночная цена). Каким образом определять цену побочного продукта, если по рыночной цене продать будет невозможно? А как быть с актами сверки с контрагентом, поставившим стулья, из Вашего примера? Вопрос. А если предприятие не знает будут ли ликвидационные мероприятия? И соответственно не знает стоимость этого мероприятия? Вопрос про запасные части при ремонте машин. Как оприходовать эти запчасти на 10 счет? Если вернут налог на движимое имущество, то , допустим, при покупке компьютера необходимо к стоимости в БУ, отраженной в документах поставщика, добавить ликвидационную стоимость (через бухгалтерскую справку)? Правильно? Просим вернуться к примеру о кофеварке. Ликвидационную стоимость необходимо выделять всем организациям или только импортерам? Нас интересует надо ли выделять нам ликвидационную стоимость, если кофеварка приобретена для нужд предприятия? Это не управленческие нужды. Вопрос: 1. Принятие к учету запасов, от списания основных средств по справедливой стоимости. Ранее, данные объекты принимались по рыночной стоимости. Понятие справедливой стоимости. 2. Заключили договор на поставку товара (ГСМ). Оплата осуществляется по ценам, установленным в договоре в течение 3-х дней с момента поступления товара (т.е. с момента перехода права собственности). По соглашению сторон может предусматриваться иной порядок расчетов. Мы не платим, пока задолженность не превысит 1 млн. рублей. Как в таком случае будет формироваться цена ( себестоимость) по этим товарам. 3. Когда приобретаем по предоплате, а право собственности переходит с момента получения товара. В такой ситуации, как будет формироваться цена товара ( себестоимость). 4. Как в 2021 году будет приходываться основное средство по лизингу. Основное средство на балансе лизингополучателя учитывается, а не на забалансе. Учет временных нетитульных сооружений в строительстве в свете новых требований? Добрый день! Правильно я понимаю, что при покупке автомобиля, если я знаю что после окончании срока амортизации он будет продан, я уменьшаю стоимость на предполагаемую сумму продажи а/м, а остаток суммы амортизирую. Если за СПИ возникает ТО или ремонт ( дорогостоящий), то я должна создать новое Основное средство. Как определить СПИ и что делать, если это новое ОС не с амортизировалось на момент продажи данного а/м? Спасибо Организация покупает в 01.2021 компьютер стоимостью 30000 руб. СПИ 2 года. Т.е. он служит больше года и стоит меньше 40000 руб. Он не попадает ни под 5 ФСБУ и под действующие ПБУ 6. Каким образом отражать такие ценности с 2021 года. Вопрос: на счете 21 полуфабрикаты учитываются опытные партии продукции с дальнейшей подачей на уничтожение, в какой момент правильно списывать с баланса такие запасы , не дожидаясь момента передачи их на уничтожение? И учитывать на забалансе до момента их уничтожения? По какой стоимости оценивать возвратные отходы (макулатура, металлолом и т.п.)? Кто должен определять обесценивание запасов в организации? Вопрос про запчасти дополнительно. Мы так поняли что если мы оцениваем новые купленные запчасти мы должны учесть ликвидационную стоимость, то есть потом выбытие б/у запчасти как металлолом?

Рассылка анонсов семинаров Подпишитесь на рассылку, получайте самые выгодные предложения первыми!

 

Услуга оказывается в рамках договора публичной оферты

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий