Департамент общего аудита по вопросу удержания НДФЛ из аванса по заработной плате

Содержание

Компания-работодатель выполняет функции налогового агента при исчислении НДФЛ на доходы своих работников.

Налогоплательщиком в данном случае выступает работник.

Поэтому налоговый платеж нужно рассчитывать и уплачивать по определенным правилам.

Нужно учитывать важные нюансы при перечислении налога с авансов.

Содержание

Нужно удерживать подоходный налог или нет?

Авансом в среде бухгалтеров и кадровиков называется заработная плата за первую половину месяца. Выплата совершается в период с 15 числа по последний день месяца. Порядок расчета аванса.

Согласно  ст. 136 ТК РФ  выплата заработной платы производится не реже двух раз в месяц.

Первый платеж производится с 15 числа текущего месяца по последнее его число. Именно он и считается авансом.

Датой формирования базы для исчисления подоходного налога считается последнее число месяца. Именно поэтому удерживать НДФЛ с аванса не нужно.

Рекомендуем также прочитать: как заполнить платежную ведомость при выплате аванса?

Когда платить налог с заработной платы работника за первую половину месяца?

Налог на доход физических лиц исчисляется в последний день месяца, вместе с расчетом заработной платы.

Удержание проводят в день выдачи зарплаты, а перечисление — на следующий день после выплаты заработной платы за вторую половину.

ТК РФ позволяет производить выдачу аванса вплоть до последнего дня текущего расчетного месячного периода.

То есть теоретически допускается, что деньги могут быть выплачены сотруднику и в последний день, когда формируется база для удержания налоговой величины. Нужно ли в этом случае удерживать 13% от выплаты?

Когда перечислять, если срок выплаты денег – последний день

Налоговики разъясняют, что если выплата аванса назначена на последний день месяца, то с суммы этого платежа НДФЛ удерживать необходимо, в силу того, что день выдачи авансовой суммы за первую половину месяца совпадает с днем формирования дохода (зарплаты).

Подоходный налог, уплаченный раньше установленного срока, не будет засчитан. НДФЛ нужно будет уплатить повторно. Это объясняется тем, что в момент досрочной уплаты основание для начисления налога еще не наступило (заработная плата еще не начислена).

Нужно ли платить аванс и удерживать с него подоходный налог, если работник был в отпуске, читайте здесь.

Пример уплаты

imageИсходные данные:

В копании «Караван» установлена дата выплаты заработной платы за первую половину – 20-е число.

За вторую – 5 число.

Компания выплачивает деньги сотрудникам путем перевода средств на зарплатную банковскую карту.

Зарплата Добронравовой А. Н. – 40 000.

Когда удерживать и платить подоходный налог?

Решение:

20.01.2019 работница получает аванс в размере 20 000. НДФЛ не удерживается.

31.01.2019 сотруднице начислена заработная плата 40 000. Исчисляем с нее 13%.

Добронравова пользуется налоговым вычетом на ребенка в сумме 1 400.

Налогооблагаемая база = 40 000 – 1400 = 38600.

Налог = 38 600 * 13% = 5018.

К выплате за вторую половину = 40 000 – 20 000 — 5018 = 14 982.

05.02.2019 14 982 перечисляется работнице на карту.

06.02.2019 платится НДФЛ в размере 5018.

Какие изменения произошли в 2019 году? Когда удержание возможно?

В Письме Минфина 05.05.2017 № 03-04-06/28037  разъяснено, что с авансовых платежей, возможно удерживать НДФЛ, если доход в не денежном виде.

Сюда относится материальная выгода, не связанная с получением дохода, или подарки.

Следует понимать, что удерживать с суммы самого аванса подоходный налог не нужно. Позволяется удержать начисленные ранее налоги на подарки или материальную выгоду.

При этом для заработной платы установлен лимит удержания налога в 20%.

Пример

Исходные данные:

Заместитель директора получил в подарок автомобиль ценою 700 000.

Зарплата сотрудника — 250 000.

В марте ему полагается аванс в 125 000.

imageРешение:

Налог с подарка составляет = 700 000 *13% = 91 000.

Рассчитываем лимит для удержания = 125 000 * 20% = 25 000.

Сумма исчисленного за подарок налога превышает лимит. Поэтому удерживаем только 25 000 в счет погашения ранее начисленного НДФЛ.

Остаток для удержания НДФЛ на подарок = 91000 — 25 000 = 66 000.

Этот остаток можно удержать в другом периоде. В итоге аванс на руки составит 100 000, налоговая величина – 25 000.

31 марта начислена заработная плата в 125 000.

Рассчитываем сумму налога за март = 250 000 * 13% = 16 250.

Лимит удержания по этой выплате – 25 000.

Есть возможность удержать часть ранее начисленной налоговой суммы на цену подарка в размере = 25 000 – 16 250 = 8 750.

Итак, зарплата за вторую половину составит 100 000,

НДФЛ (на доход + за подарок) = 25 000.

Остаток по налогу на сумму подарка = 91 000 – 8 750 = 82 250.

Выводы

На сумму аванса за первую половину месяца НДФЛ не начисляется и не удерживается. Исключения составляют случаи, когда выдача денег приходится на последнее число.

Налог исчисляется из полной суммы заработка в последний день расчетного месяца, а уплачивается не позднее, чем на следующий день после выплаты заработной платы.

Из аванса возможно удержать ранее начисленные суммы НДФЛ за не денежные доходы. Удержание налога ограничено 20% от величины выплаты.

НДФЛ с аванса – надо платить или нет — актуальный вопрос для многих бухгалтеров. Надо ли платить зарплатный НДФЛ при каждой выплате? Можно ли приравнивать получение аванса к получению дохода по ГПД при уплате НДФЛ? Какую позицию занимают налоговые и судебные органы по данным вопросам? Попробуем разобраться с этими проблемами в нашем обзоре.

  • Кто такой налоговый агент по НДФЛ
  • Функции налогового агента
  • Когда происходит расчет НДФЛ с зарплатного аванса
  • Удерживать ли НДФЛ с аванса по ГПД?

Кто такой налоговый агент по НДФЛ

Организации и ИП, являясь источником дохода для физлиц, становятся налоговыми агентами по НДФЛ в отношении этих доходов, о чем сказано в п. 1 ст. 226 НК РФ. Уточним понятие «налоговый агент» и его отличия от налогоплательщика.

Налогоплательщик НДФЛ — это гражданин, который должен, согласно законодательству, часть своего дохода отдать в государственный бюджет. Налоговый агент — это тот, кто исчисляет и уплачивает НДФЛ в бюджет, удержав его при этом из доходов налогоплательщика. Уплачивать НДФЛ из средств фирмы или ИП, выступающих в качестве налогового агента, недопустимо, на что прямо указывает Налоговый кодекс РФ в п. 9 ст. 226.

Налоговый агент может состоять с налогоплательщиком в трудовых отношениях, заключить договор ГПХ, быть связанным иным способом (например, налогоплательщик — участник ООО) или не иметь вообще никаких связей, например, если налогоплательщик получил приз на рекламном мероприятии, проводимом организацией.

Функции налогового агента

Теперь рассмотрим, какие функции выполняет налоговый агент по НДФЛ:

Так как темой нашего обзора является НДФЛ с аванса, рассмотрим отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом, основанные на трудовых договорах и договорах ГПХ. То есть те случаи, когда актуален авансовый расчет с сотрудником. 

Выплачивать зарплату с периодичностью не реже чем каждые 15 дней работодателей обязывает ст. 136 ТК РФ. Выплаты до полного расчета принято называть авансом.

Для ответа на вопрос, нужно ли платить НДФЛ с аванса, остановимся на некоторых понятиях, важных для понимания правил расчета с бюджетом по НДФЛ.

Как видно из схемы, исчислить налог необходимо на дату фактического получения дохода. Описание этих дат приведено в ст. 223 НК РФ. Вынесем в таблицу интересующие нас виды доходов:

Повторим, что удерживать налог нужно исключительно из средств, принадлежащих налогоплательщику, то есть он получает выплаты от налогового агента в размере, уменьшенном на налог.

Последний срок перечисления налога в бюджет установлен на день, который идет за днем выплаты дохода налогоплательщику (п. 6 ст. 226 НК РФ). Там же описаны исключения из правила — доход в виде отпускных выплат и в виде пособия на время болезни. Для них этот срок — завершающий день месяца, в котором они выплачены.

Когда происходит расчет НДФЛ с зарплатного аванса

Когда платить НДФЛ с аванса по зарплатному доходу? Важный аспект — определение даты его фактического получения. Для дохода в виде зарплаты такой датой является последнее число месяца. Если же мы говорим об авансе, то подразумеваем, что выплата происходит раньше завершающего числа месяца. Следовательно, выплата аванса не является основанием для исчисления и удержания подоходного налога, поэтому аванс работник получает в полном размере.

Подпишитесь на рассылку

Данный подход подтверждается письмами ФНС от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@ и Минфина от 18.04.2013 № 03-04-06/13294.

Если аванс на предприятии выдают в последний день месяца, при таком подходе при перечислении аванса нужно ли перечислять НДФЛ с аванса? Ответ утвердительный. НДФЛ на эту дату уже можно исчислить и удержать. Перечислить его необходимо не позже следующего дня.

Аналогичный вариант описан в письме Минфина от 23.11.2016 № 03-04-06/69181.

Удерживать ли НДФЛ с аванса по ГПД?

Гражданско-правовые отношения имеют иную природу, чем трудовые, поэтому ответ на вопрос: удерживать или нет НДФЛ с аванса по ГПД — содержит иную аргументацию. По договорам ГПХ выплачивается не зарплата, а вознаграждение. Поэтому датой фактического получения дохода будет считаться день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Аванс по ГПД выплачивается до подписания акта выполненных работ (оказанных услуг), поэтому закономерен вопрос, является ли аванс доходом? Есть мнение, что с экономической точки зрения до окончания работ по ГПД выплаты по нему не могут считаться доходом и не подлежат обложению НДФЛ. 

Постановления ФАС УО от 14.11.2011 № Ф09-7355/11 и ФАС МО от 23.12.2009 № КА-А40/13467-09 придерживаются именно таких трактовок.

Однако наиболее популярна и подтверждена судебной практикой противоположная позиция. Доходом считается любая выплата в рамках договора ГПХ, поэтому исчислить и удержать НДФЛ необходимо при каждой выплате.

Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 и постановление ФАС СЗО от 14.10.2013 № Ф07-4913/13 озвучивают такую позицию.

Подведем итоги в таблице:

***

Выплата зарплатного аванса не требует одновременной уплаты НДФЛ. Однако если выплата аванса приходится на завершающий день месяца, то база по НДФЛ уже может быть сформирована и налог должен быть уплачен. В отношении договоров ГПХ ситуация противоположная: уплачивать НДФЛ необходимо с каждой выплаты в рамках такого договора.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня. Предыдущий материал Следующий материал

В соответствии с ТК РФ, работодатель обязан выплачивать сотруднику часть зарплаты, до наступления срока фактической выплаты, а НДФЛ с аванса   уплачивается или нет? Этот вопрос интересует и самих сотрудников, которые не понимают, получат они фиксированную сумму от своего заработка или за вычетом НДФЛ. Рассмотрим правила удержания подоходного налога с вознаграждения работника, в том числе с аванса.

Содержание

Что НК РФ говорит по удержание НДФЛ с аванса и зарплаты

Согласно ст. 136 ТК РФ, наймодатель обязан выплачивать зарплаты своим сотрудникам не реже, чем каждые 2 недели.

То есть период начислений приходится как правило на середину и конец месяца. Так как первая часть выплачивается за еще неотработанный период, данная выплата называется авансом. Оставшаяся часть вознаграждения начисляется в последнее число месяца, которое по закону считается днем выплаты заработной платы.

Вопрос в том, как в этой ситуации удерживать НДФЛ, с обеих выплат, аванса и остатка зарплаты или только один раз, с зарплаты целиком? Если обратиться НК РФ, то подоходный налог должен быть исчислен с доходов физлица в момент их фактического перечисления. В отношении заработка действует следующее правило: днем фактического получения зарплаты считается последний день месяца (ст.223 НК РФ). Удержанный госплатеж должен быть перечислен в консолидированный бюджет не позже следующего дня.

То есть, независимо от того, сколько раз сотрудник получил зарплату, датой фактического получения будет последнее число отработанного месяца, следовательно именно в этот момент должен быть удержан подоходный налог со всей суммы начисленного за этот период вознаграждения (ст.226). Разъяснения и уточнения по этому вопросу представлены в письмах Минфина №03-04-05/25494 от03.07.2013 и ФНС №БС-4-11/14507@ от 25.07.2014/

Таким образом, исходя из рассмотренных нормативно-правовых документов, удерживать НДФЛ с аванса не следует. Операция должна быть проведена в день фактического получения зарплаты – в последний день отработанного периода.

Если НДФЛ с аванса все-таки удержать

Аванс выплачивается сотруднику без учета сведений о том, сколько времени он отработал в этом месяце, чаще всего это определенная фиксированная сумма. Поэтому высчитать НДФЛ на данном этапе невозможно – неизвестен размер заработка полностью.

Рекомендуем дополнительно прочитать:  Справка о доходах 2 НДФЛ, что это и образец заполнения

Но с другой стороны, возможна ситуация, когда после получения первой части заработка, сотрудник не сможет получить в этом же месяце доход в денежном эквиваленте. Например, он оформил  отпуск без сохранения заработка или прибыль получил в натуральном выражении. Тогда получается, что НДФЛ невозможно исчислить по итогам данного периода.

Что будет, если все-таки удержать НДФЛ с аванса, во избежание подобных ситуаций?

В соответствии с Письмом ФНС, перечисленный заранее НДФЛ не является налогом.  При исчислении подоходного налога в конце месяца, потребуется брать в качестве базы налогообложения размер всего заработка в данном периоде.

То есть фактически, получается двойное налогообложение той части, которая вошла в первую выплату.

Когда платить НДФЛ

Датой удержания НДФЛ является момент перечисления дохода сотруднику, в отношении выплаты вознаграждения за исполнение обязанностей в соответствии с ТД – последний день отработанного месяца. Срок перечисления НДФЛ в казну государства – не позднее следующего дня, после фактического получения вознаграждения физлицами (ст.226 НК РФ). Данный порядок проведения операций действителен и для НДФЛ удержанного при выплате оставшейся части заработка за фактически отработанное время.

Примеры удержания НДФЛ с аванса

С учетом разъяснений государственных контролирующих органов, допускаются ситуации, «удержания» НДФЛ с аванса. Но в этом случае будет иной порядок выплаты первой части заработка и перечисления его в бюджет.

Вариант первый вернуть удержанное

Способ первый заключается в выплате первой части заработка, за вычетом НДФЛ, который приходится на эту часть заработка, чтобы не было задолженности, на случай, если дохода в денежном выражении в этом месяце у сотрудника больше не будет.  И по итогу отработанного периода, выплатить вторую часть прибыли, удержав весь размер подоходного налога.

Рассмотрим пример удержания таким способом НДФЛ с аванса:

например, исходя из фактически отработанного времени заработок специалиста – 30 000 р., при расчете первой части заработка за вычетом НДФЛ исходя из заработной платы получим (30000*50%-30000*50%*13%)=13050 р., то есть подоходный налог составил 1950 р., в конце периода НДФЛ рассчитывается со всей зарплаты 30000*13%=3900, в нее  входит уже высчитанный НДФЛ с аванса, в размере 1950 р.

Рекомендуем дополнительно прочитать:  Код страны для декларации 3 НДФЛ

При этом важно понимать, что формально, удержанные средства не являются налогом, так как в соответствии с законодательством, исчисление НДФЛ осуществляется при выплате зарплаты. И если их вернуть до того, как будет начислено вознаграждение по итогам периода, то все аспекты налогового и трудового права будут соблюдены.

Вариант второй перечислить налог в бюджет

С учетом замечания по времени отчисления НДФЛ в консолидированный бюджет, допускается следующий вариант: выплатить аванс сотруднику и удержать с него подоходный налог, но не перечислять в бюджет, так как данная операция проводится не позднее следующего дня, после перевода персоналу зарплаты, а таким днем по закону является последнее число месяца.

Исчисление госплатежа должно быть указано в документах, а удержанная сумма отражена на сч.68. При выплате второй половины заработка, в том же порядке удерживается подоходный налог, и после этого общая сумма госплатежа перечисляется в бюджет.

Каков порядок расчета аванса для персонала

Порядок исчисления заработной платы изменился в 2019-2020 годах. Нововведения коснулись расчета суммы аванса. Согласно ТК РФ, размер первой части выплаты должен был исчислен исходя из фактически отработанного времени сотрудником в первой половине периода.

При этом в расчете рекомендовано использовать те суммы, которые зависят от рабочего времени:

  • оклад;
  • надбавку за совмещение;
  • надбавку фиксированной суммой.

Но в то же время, желательно исключить из расчета показатели, доступные в полном объеме только по итогу отработанного периода:

  • премию за выполнение производственных показателей;
  • переработку;
  • и др.

Рассмотрим пример исчисления суммы первой части заработка для сотрудника-окладника:

В июне 2020 года, количество рабочих дней  — 21. Оклад бухгалтера Мишиной Н.П. расчетного стола составляет 25000 р., кроме этого она получает 50% оклада за совмещение – 11000р.

В первой половине периода сотрудница отработала 10 дней. Исходя из перечисленных сведений, сумма аванса составит:

(25000+11000)/21 раб.д.*9 отраб. дн. =15429 р.

Таким образом, размер платежа определяется двумя факторами:

  • фактически отработанным временем в первой половине месяца;
  • суммой оклада.

Данная система исчисления аванса трудоемка и скрупулезна для бухгалтеров и кадровиков, им фактически приходится два раза в месяц высчитывать точные суммы заработков для персонала. Поэтому, организации в большинстве случаев назначают размер аванса в виде установленного локальными актами фирмы, процента от оклада. В соответствии с Письмом Минздравсоцразвития (№22-2-709 от 25.02.2009), допустимо соотношение – 40-45% от окладной части.

Рекомендуем дополнительно прочитать:  Срок перечисления и уплаты НДФЛ при увольнении

Если рассмотреть такую ситуацию на нашем примере, то бухгалтер Мишина Н.П. получит аванс в размере:

(25000+11000)*45%=16200 р.

Как мы видим, при таком расчете, сумма выше, чем по расчету исходя из фактически отработанного времени.

Ответственность работодателя который не платит аванс

Не выплата наймодателем зарплаты 2 раза в месяц, чревато привлечением к мерам административной ответственности, в виде штрафа:

  • 10-20 тыс. рублей – на должностных лиц;
  • 1-5тыс. руб. – для ИП;
  • 30-50 тыс. руб. – на юрлиц.

При повторном правонарушении, применяются более жесткие меры:

  • В отношении должностных лиц – сумма штрафа увеличивается до 30 тыс. р. или налагается взыскание в виде отстранения от должности на срок от 1 до 3 лет;
  • 10-30 тыс. руб. – для ИП;
  • 50-100 тыс. руб. – на юрлиц.

Кроме этого, штрафные санкции грозят работодателю в случае отсутствия официально установленных сроков выплат аванса и оставшейся части заработка:

  • 1-5 тыс. рублей – на должностных лиц;
  • 1-5тыс. руб. – для ИП;
  • 30-50 тыс. руб. – на юрлиц.

Кроме штрафов, может быть применена и другая мера – прекращение деятельности предприятия на срок до 90 суток.

Заключение

В соответствии с трудовым законодательством, наймодатель обязан выплачивать зарплату 2 раза в месяц. Но по налоговому праву, подоходный налог удерживается со всей суммы заработка, в день его фактического получения, то есть в последний день отработанного периода. Таким образом, удержание НДФЛ при выплате аванса неверно. Допускаются ситуации «удержания» подоходного налога с первой части зарплаты, но с учетом того, что эти средства будут перечислены в казну государства в соответствии с нормами законодательства – на следующий день после фактической выплаты вознаграждения. То есть, если наймодатель переведет средства удержанные с аванса, данная операция не будет засчитана как удержание налога, и в итоге, в конце месяца потребуется исчислять налог со всей суммы дохода.

Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса? Платить или нет налог при выплате аванса? Что говорит НК РФ на этот счет? Расскажем с учетом последних разъяснений Минфина 2019 года.

Срок выплаты аванса и зарплаты

Работодатели должны выплачивать зарплату работникам каждые полмесяца, то есть дважды в месяц. Первую из этих выплат называют авансом.

Таким образом: платите зарплату два раза в месяц. Конкретные даты выплаты установите в трудовом или коллективном договоре либо в ЛНА, например в положении об оплате труда (Письмо Минтруда от 24.05.2018 N 14-1/ООГ-4375).

Аванс платите с 16-го по последнее число текущего месяца, зарплату за вторую половину месяца – с 1-го по 15-е число следующего месяца. Если дата выплаты приходится на выходной или праздник, выплатите зарплату накануне (ст. 136 ТК РФ, Письмо Минтруда от 12.03.2019 N 14-2/ООГ-1663).

Что НК РФ говорит по удержание НДФЛ с аванса и зарплаты

НК обязывает работодателя удерживать НДФЛ из доходов работников при их фактической выплате, а затем перечислять налог в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Но датой фактического получения дохода в виде оплаты труда (и аванса, и оставшейся части зарплаты), признается последний день месяца, за который этот доход был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, в последний день месяца должен быть исчислен НДФЛ с полной суммы зарплаты. А удержан налог должен быть при выплате второй части зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Значит, в соответствии с позицией контролирующих органов, НДФЛ с аванса удерживать не надо.

Последнее разъяснение Минфина подтверждает – НДФЛ с аванса удерживать не надо (Письмо Минфина от 11.06.2019 N 21-08-11/42596).

Если удержать НДФЛ с аванса

Толь­ко в по­след­ний день ме­ся­ца ста­но­вит­ся из­вест­но, сколь­ко вре­ме­ни в те­че­ние ме­ся­ца от­ра­бо­тал ра­бот­ник (какой объем ра­бо­ты вы­пол­нил) и сколь­ко ему дол­жен за­пла­тить ра­бо­то­да­тель. То есть до окон­ча­ния ме­ся­ца НДФЛ в прин­ци­пе не может быть ис­чис­лен (Пись­мо Мин­фи­на от 10.07.2014 № 03-04-06/33737).

С дру­гой сто­ро­ны, если после вы­пла­ты ра­бот­ни­ку аван­са без удер­жа­ния из него НДФЛ, ра­бот­ник, к при­ме­ру, возь­мет от­пуск за свой счет, и боль­ше ни­ка­кие вы­пла­ты за этот месяц ему по­ло­же­ны не будут, не из чего будет удер­жать налог.

Примеры удержания НДФЛ с аванса

Можно делать так.

Правила

Перечислять налог нужно не позднее дня, следующего за датой выплаты. Например, зарплату за январь 2019 года работодатель выплатил 6 февраля 2019 года. В этом случае доход получен 31 января. Удержать налог надо 6 февраля. А последняя дата, когда НДФЛ нужно перечислить в бюджет, – 7 февраля 2019 года.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Нужно ли платить НДФЛ с аванса – мнение чиновников

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты удерживают налог с доходов физлиц лишь при произведении фактической выплаты дохода. А в соответствии с налоговым законодательством (п.2 ст.223 НК РФ) датой получения дохода при зарплате признается последний день месяца за фактически отработанное в нем время. В ст. 136 Трудового кодекса говорится о том, что зарплата должна выплачиваться не реже, чем раз в полмесяца, но не позже 15 календарных дней после окончания расчетного периода.

При этом, исходя из неоднократно излагаемого чиновниками мнения (в частности, в письмах Минфина от 21.02.2019 № 03-04-05/11355, ФНС от 29.04.2016 №БС-4-11/7893), реальный размер зарплаты работнику можно посчитать лишь к концу месяца. При выплате аванса еще не известен истинный размер дохода, поэтому и налог не может быть удержан. А значит, удержать налог возможно лишь при начислении и выплате зарплаты по окончании месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ, узнайте здесь.

Если НДФЛ с аванса был удержан

Последняя позиция Минфина по подобной ситуации заключается в том, что если налог был излишне удержан у налогоплательщика и перечислен в бюджет, то его можно зачесть в счет будущих платежей (письмо Минфина от 22.01.2018 № 03-02-07/1/3224).

Верховный суд согласен с мнением Минфина.

ФНС же ранее давала иные разъяснения, из которых следовало, что если налоговым агентом, вопреки разъяснениям ФНС, было произведено удержание НДФЛ с аванса, налогоплательщику потребуется возвращать средства, которые не будут признаны налогом. Такое мнение, в частности, высказано в письме ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@.

В данном случае фискальное ведомство основывается на том, что, в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ, налоговый агент не может оплачивать НДФЛ за счет собственных средств. И именно такими (собственными средствами налогового агента) считаются перечисленные в неположенный (не в конце месяца) срок средства в виде удержания налога с дохода физлиц с аванса.

Если же налог фактически не был удержан из доходов физлица, но налоговый агент его перечислил в бюджет из собственных средств, то необходимо писать заявление о возврате излишне уплаченной суммы.

Образец такого заявления можно посмотреть тут.

НДФЛ с аванса по гражданско-правовому договору

Все вышесказанное касается исключительно зарплатных авансов по трудовым договорам. Но существуют ситуации, когда производится оплата физлицам, не являющимся ИП, на основе гражданско-правовых договоров. И если в таком договоре указана точная сумма оплаты за выполненные работы, а также упоминается о необходимости произвести авансовый платеж в точно оговоренной сумме, то налоговый агент должен удержать НДФЛ с такого авансового платежа.

Сумма оплаты за выполняемую работу известна заранее, также заранее оговорено обязательство об уплате аванса. А значит, налоговый агент может удержать с такого дохода налог и перечислить его в бюджет, поскольку, в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, доходом признается вознаграждение за выполненную работу на территории РФ.

Однако имеется различная судебная практика по вопросу, надо ли и когда платить НДФЛ с аванса. Так, например, ФАС Уральского округа считает, что до момента подписания акта приема-передачи работ у физлица не возникает дохода (постановление от 14.11.2011 № КА-А40/13467-09). Вопреки этому, есть постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу № А03-14059/2008 и письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-04-06/360, в которых указывается на то, что доход в виде вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) по подрядному договору возникает в момент перечисления средств.

Итоги

Подытоживая вышесказанное, можно сформулировать следующее: при выплате аванса НДФЛ не удерживается налоговым агентом. А вот при произведении выплаты аванса по гражданско-правовому договору следует внимательно ознакомиться с условиями самого договора и принять соответствующее решение – удерживать НДФЛ или нет.

В этому году порядок выплаты зарплаты, в том числе аванса, прежний. Но надо учитывать разъяснения чиновников по уплате НДФЛ с аванса в 2019 году. Расскажем, как нужно перечислять налог и в какие сроки.

НДФЛ с аванса в 2019 году: изменения

По кодексу выдавать зарплату надо не реже, чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ):

  • Аванс — заработная плата за первую половину месяца — с 1-е по 15-е число. Срок выплаты аванса — с 16-го по последнее число месяца (Сроки выплаты аванса определяются внутренними нормативными актами компании).
  • Вторая часть зарплаты — оплата за вторую половину месяца. Срок выплаты — с 1-го по 15-е число следующего месяца.

Промежуток между двумя частями зарплаты должен быть не более 15 дней. Выплачивая вторую часть, работодатель полностью рассчитывается с сотрудником за отработанный месяц (письмо Минтруда от 23.09.16 № 14-1/ООГ-8532, письмо Роструда от 26.09.16 № ТЗ/5802-6-1).

Важно: Минтруд изменил правила расчета зарплаты. Теперь нужно больше платить работникам. Эксперты «УНП» рассказали, как теперь считать зарплату

Работодатели — налоговые агенты обязаны удерживать НДФЛ из доходов работников при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Так как датой получения зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена, НДФЛ с аванса не удерживают. Налог исчисляют и удерживают с полной суммы зарплаты в последний день месяца, а платят не позднее даты, следующей за днем выплаты зарплаты. Об этом ФНС сообщала в письме от 26.05.14 № БС-4-11/10126@). В письме Минфина от 10.07.2014 № 03-04-06/33737 также сказано, что НДФЛ по соответствующей ставке исчисляют в последний день месяца, а удержать его надо один раз — при выплате дохода после окончания месяца.

Таким образом, НДФЛ с аванса удерживать не надо, если компания выдает его до конца месяца.

Однако, если компания выплачивает аванс 30-го числа месяца, а заработную плату — 15-го числа следующего месяца, НДФЛ с авансов перечислять надо. По мнению налоговиков, если аванс выдают в последний день месяца, на эту дату работник уже получает доход. Значит, НДФЛ удерживают и с первой, и со второй части зарплаты. Так же считают судьи (определение ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

Когда платить НДФЛ с аванса в 2019 году

Ситуация Срок уплаты НДФЛ
Аванс выдается последним днем месяца Налог исчисляется с аванса. Перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты аванса.
За сотрудником числится долг по НДФЛ Удержать долг надо из ближайшего дохода, даже если это аванс. При этом с самого аванса налог не исчисляется и не перечисляется.
Сотрудник получил матвыгоду или доход в натуральной форме до того как был выплачен аванс Удержать налог с такого дохода необходимо с ближайшей денежной выплаты, в том числе с аванса. НДФЛ с аванса перечислять не надо.

Учтите разъяснения Минфина, как удерживать с аванса налог, исчисленный с доходов в натуральной форме и других выплат (см. ниже).

Как платить НДФЛ с аванса

Способ 1 Способ 2
Начислять работнику аванс с учетом НДФЛ и удерживать его сразу. Налог не перечислять.

Досрочная уплата НДФЛ с аванса и зарплаты запрещена. Перечисленный досрочно налог не является налогом как таковым. Поэтому придется перечислить налог дважды.

НДФЛ с аванса по заработной плате 2019: ограничения

В счет налога с доходов в натуральной форме или материальной выгоды можно удержать не больше 50 % от выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Для НДФЛ, который компания не смогла удержать с других доходов, специального правила нет. Лимиты нужно смотреть в других законах.

Для зарплаты и прочих выплат за труд действует лимит в 20 % (ст. 138 ТК РФ). Работники также могут получать в компании деньги за аренду, денежные подарки или премии к юбилею. С таких доходов компания вправе удержать весь НДФЛ, который ранее исчислила с зарплаты, но не удержала. Лимиты на удержание не действуют (письмо ФНС России от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@).

50 или 20 % считайте от дохода, из которого удерживаете налог. Доход, с которого вы не смогли удержать НДФЛ, не важен. При этом сначала удержите налог с зарплаты, а от остатка определите 50%-ное ограничение.

29 мая компания простила директору долг в размере 250 000 руб. и исчислила НДФЛ — 32 500 руб. (250 000 руб. × 13%). 30 мая она исчислила НДФЛ с подарка лучшему менеджеру по продажам — 8580 руб. ((70 000 руб. – 4000 руб.) × 13%). 5 июня компания выдала зарплату работникам.

Прощенный заем. Зарплата директора — 50 000 руб., НДФЛ — 6500 руб. (50 000 руб. × 13%). Из зарплаты за вычетом НДФЛ можно удержать в счет налога с прощенного займа только 20% — 8700 руб. ((50 000 руб. – 6500 руб.) × 20%). Разницу — 23 800 руб. (32 500 – 8700) нужно удержать со следующих доходов. В том числе с аванса за июнь.

Подарок. Зарплата менеджера — 30 000 руб., НДФЛ — 3900 руб. (30 000 руб. × 13%). В счет НДФЛ с подарка компания вправе удержать половину зарплаты за вычетом налога — 13 050 руб. ((30 000 руб. – 3900 руб.) × 50%). Значит, компания может сразу удержать все 8580 руб.

Неденежный НДФЛ с аванса в 2019 году

Налог, который компания исчислила с материальной выгоды или дохода в натуральной форме, можно удержать из аванса по зарплате. Такой вывод впервые сделал Минфин в письме от 05.05.17 № 03-04-06/28037.

Налог с материальной выгоды, доходов в натуральной форме и любой другой не удержанный НДФЛ нужно удержать из ближайших денежных доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ). С самого аванса компания НДФЛ не удерживает (письмо ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/320). Не ясно, можно ли удержать с аванса налог, исчисленный с доходов в натуральной форме и других выплат.

С каких выплат можно удержать НДФЛ. В письме № 03-04-06/28037 Минфин пришел к выводу, что с аванса можно удерживать налог, который компания исчислила с неденежных доходов. Логика у чиновников такая. Компания выдает зарплату сотрудникам не реже чем два раза в месяц (ст. 136 ТК РФ). А значит, каждая часть — доход работника. Не важно, что для НДФЛ дата получения дохода еще не наступила. С первой части зарплаты все равно можно удерживать НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды, подарка.

Другое дело, если компания выдает заем. Такая выплата сама освобождена от НДФЛ — это не доход работника. Поэтому удержать с займа налог, который компания исчислила с выгоды или подарка, нельзя. Нужно дождаться доходов либо подать в конце года справку о неудержанном налоге. В памятке мы привели выплаты, с которых можно и нельзя удерживать НДФЛ.

Из письма Минфина можно сделать вывод, что чиновники разрешили удерживать НДФЛ с самого аванса. На самом деле это не так. Дата получения дохода по зарплате — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому с самого аванса исчислять и удерживать налог не нужно.

С каких выплат удерживать «неденежный» НДФЛ

По ч. 6 ст. 136 ТК РФ работодатель обязан выплачивать зарплату не реже чем два раза в месяц. Промежуток между выплатами двух частей зарплаты должен быть не более 15 дней.

Аванс – это выплата за первые отработанные полмесяца. Аванс выплачивается с 16 по последнее число месяца. Точный срок выплаты устанавливается работодателем.

Когда платить НДФЛ

НДФЛ удерживается в последний день месяца с полной заработной платы. Оплачивают налог не позднее, чем на следующий день после выдачи зарплаты. Это значит, что с аванса НДФЛ не удерживается, если работодатель выплачивает его до конца месяца.

Уплачивается налог только один раз после окончания месяца, когда была выдана зарплата. Запрещено уплачивать НДФЛ досрочно, такой платеж будет считаться ошибочным.

Но если аванс выдается в последних числах месяца, а зарплата 15-ого следующего месяца, то НДФЛ нужно удерживать из аванса.

Особенности уплаты по гражданско-правовому договору

Если в штате компании или у индивидуального предпринимателя нет нужных специалистов, то  они их привлекают на стороне и заключают с ними гражданско-правовые договоры: подряда или оказания услуг. Привлекаемое лицо может быть как физическим, так и зарегистрированным как ИП.

Если привлеченный сотрудник числится как ИП, то он сам за себя уплачивает НДФЛ по факту перечисленной на его расчетный счет заработной платы.

За физическое лицо налог платит компания-заказчик. Организация в этом случае выступает в роли налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ), отказаться от своих обязанностей она не имеет права.

Ставки НДФЛ следующие:

  1. Для резидентов (граждане РФ)– 13%.
  2. Для нерезидентов – 30%.

Сроки уплаты НДФЛ стандартные: не позднее следующего дня после выплаты заработной платы.

Особенности уплаты по договору подряда с физическим лицом

При заключении договора подряда с физическим лицом одна сторона, именуемая заказчиком, и вторая сторона, исполнитель, договариваются о выполнении определенной работы и сдачи ее в установленный срок. Правоотношения в этом случае регулируются нормами гл. 37 ГК РФ.

Если по условиям договора с физическим лицом предусмотрена выдача аванса перед окончательным расчетом, то удерживать НДФЛ нужно с каждой выплаты: с аванса и с суммы окончательного расчета. Дата подписания акта выполненных работ значения не имеет.

Таким образом, в день выдачи аванса организация должна удержать налог из суммы дохода и перечислить в бюджет не позднее следующего дня после выплаты. Организация является в этом случае налоговым агентом и обязана перечислить удержанную сумму с доходов налогоплательщиков и сдать декларацию в виде документа по форме 2-НДФЛ.

Ставка НДФЛ составляет 13%.

Налогоплательщик может потребовать профессиональные налоговые вычеты, если подтвердит документально расходы, возникшие в процессе выполнения работы или оказания услуги. Физическому лицу необходимо подать заявление в письменной форме налоговому агенту и предоставить необходимый пакет документов.

Важно! В соответствие с п. 9 ст. 226 НК РФ налоговым агентам запрещается оплачивать налоги за физических лиц самостоятельно. Нельзя также прописывать в договоре подряда условия, по которым заказчик сам будет оплачивать НДФЛ за исполнителя.

Если в настоящее время нет возможности удержать налог с налогоплательщика, налоговый агент обязан уведомить налогоплательщика и налоговую инспекцию письменным обращением не позднее срока в один месяц.

За несоблюдение своих обязательств по удержанию и перечислению налога, а также если налог был удержан не полностью, налоговый агент будет наказан штрафом в размере 20% от суммы облагаемого дохода.

Удержание налога с иностранного гражданина

Иностранные физические лица, работающие на территории Российской Федерации и получающие заработную плату, также должны уплачивать НДФЛ.

Если иностранный гражданин находился в РФ более 183 дней в течение года, то он получает статус резидента и уплачивает налог как все россияне – 13%. В остальных случаях – 30%.

При этом для подтверждения статуса резидента иностранцу не обязательно пребывать на территории РФ все 183 дня подряд, дни могут прерываться, например, по болезни или из-за отъезда в отпуск на родину.

Чтобы стать налоговым резидентом РФ, нужно предоставить:

  • трудовой договор;
  • справку с места работы;
  • справку с места учебы;
  • отметки таможенного контроля в паспорте;
  • количество отработанных часов.

Удерживается НДФЛ только с облагаемого заработка иностранца.

Фиксированный платеж у иностранцев на ПСН

Работающий иностранец на патенте обязан уплатить налоги в течение года. Сумма исчисляется из фиксированного авансового платежа, умноженного на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент. Размер фиксированного платежа составляет 1200 рублей, дефлятора на 2019 год – 1,623.

Региональный коэффициент в каждом регионе свой. Иностранный работник обязан оплатить все суммы самостоятельно за каждый месяц действия патента.

Ставка НДФЛ для лиц, работающих по патенту, составляет 13%.

Читайте также:   Проводки по начислению заработной платы и налогам

Таким образом, к иностранным работникам применяется двойное налогообложение: плата за каждый месяц действующего патента плюс работодатель удерживает 13% ежемесячно.

Для граждан стран союза ЕАЭС ставка по налогу составляет 13% в независимости от статуса резидента. Исключением также являются высококвалифицированные сотрудники и беженцы. Для них ставка НДФЛ с первого рабочего дня составляет 13%.

Данный налог удерживается только с доходов, связанных с оплатой труда. С доходов по надбавке к отпускам, подарков или возмещения затрат на съем жилья – ставка 30%.

Если иностранец за год работы получил статут резидента, то необходимо пересчитать НДФЛ за отработанное время по сниженной ставке – 13%.

По факту работодатель, у которого работает иностранный гражданин, может потребовать снижение суммы налога. Для этого ему необходимо обратиться с заявлением в налоговую службу, чтобы получить право на уменьшение суммы удержаний с доходов иностранца. Предусмотрена подача заявлений в электронном виде.

Иностранному работнику тоже следует подать заявление в налоговую службу, приложив необходимый пакет документов. Основным документом должна быть справка, в которой отражены все фиксированные авансовые платежи по налогу.

Как отразить аванс в 6-НДФЛ

В форме 6-НДФЛ есть два раздела. В первом отражаются данные с начала года, во втором – за последний квартал.

Аванс отражается в первом и во втором разделе формы в отдельных строках, но не отдельным пунктом от основного расчета.

В первом разделе аванс отражается в следующих строках:

  • 020 – заработная плата за весь период  с начала года по последний месяц, данные по авансу сюда тоже входят за весь отчетный период;
  • 040 – данные по НДФЛ, в том числе и с аванса за весь период, а также все суммы удержанных налогов по фактической дате получения доходов;
  • 070 – только удержанный НДФЛ, не вписывается НДФЛ с аванса за последний месяц квартала.

Второй раздел 6-НДФЛ будет иметь следующие строки:

  • 100 – фактическая дата получения доходов, для аванса это будет последний день месяца;
  • 110 – дата выплаты основной части заработной платы и удержания НДФЛ, аванс не отражается;
  • 120 – дата перечисления налога в бюджет в момент удержания или на следующий день;
  • 130, 140 – не указывается аванс и удержанный НДФЛ с него за последний месяц квартала.

Таким образом, удержание НДФЛ с авансовой суммы происходит в следующем месяце после конечной даты расчетного месяца. Поэтому во втором разделе 6-НДФЛ нет записи об авансе и налоге с него за последний месяц квартала.

В первом разделе аванс отражается вместе со всей суммой дохода за весь период.

Штрафы и ответственность

Ответственность за уплату налога возлагается на налогоплательщика, в том числе зарегистрированному как ИП, либо на работодателя, выплачивающего физическим лицам облагаемые налогами доходы. За неуплату НДФЛ или несвоевременное перечисление налагается штраф или пеня. Форма 6-НДФЛ создана, чтобы проконтролировать своевременность перечисления налога.

Итак, за неуплату НДФЛ установлен штраф в размере 20% от просроченной суммы, а также пени. В учет идут также количество дней просрочки.

Исключено наложение штрафов на доходы в натуральной форме. С такого вида доходов НДФЛ не удерживается.

После соответствующих проверок, если будет обнаружена неуплата налога в бюджет, налоговые органы направят требование с уже начисленными штрафами и пенями. Обычно это происходит в трехмесячный срок.

Ситуации, когда может быть наложен штраф на налогового агента (работодателя):

  1. Была удержана не вся требуемая сумма с доходов физических лиц.
  2. Налог был переведен с задержкой.
  3. Налог в бюджет вообще не поступил в установленный срок.

Однако наложения штрафа работодатель может избежать, если докажет что не было возможности удержать налог с дохода своего сотрудника. Об этом нужно уведомить налоговую инспекцию в установленный законодательством срок – это следующий день после срока, когда нужно предоставлять декларацию.

В некоторых случаях физические лица сами должны удерживать налоги со своих доходов:

  • продажа имущества;
  • выигрыш в лотерее;
  • получение денежного приза суммой более 4000 руб.

При неуплате также налагается штраф.

Требование налоговой инспекции на оплату штрафных санкций и пеней имеет срок давности  – 3 года. По истечению этого периода взыскать долг уже будет очень сложно.

Можно или нельзя удерживать НДФЛ с аванса? Ответ – ниже на видео.

Об авторе

Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.
Свежие публикации
  • 2020.07.08Иностранные организацииРезидент и нерезидент РФ: кто это и чем отличаются
  • 2020.06.29Специальная оценка условий трудаТаблица классов условий труда и правила по оценке
  • 2020.06.25Аттестация, повышение квалификацииОбразец положительной характеристики с места работы
  • 2020.06.18Трудовая дисциплинаКак правильно написать объяснительную записку

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий