Семинар/вебинар “Основные средства и Запасы. Новые ФСБУ 5/2019, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, новая редакция ПБУ 16/02 “

Рекомендуем подборку «Изменения для бухгалтера в 2021 году» ФСБУ 5/2019 – запасы – новый стандарт, регламентирующий порядок учета материальных ценностей с 2021 года. Рассмотрим, какие изменения пришли на смену действующему ПБУ 5/01 и как правильно организовать учет ТМЦ, применяя нормы нового стандарта.

  • Какие НПА регламентируют учет МПЗ
  • Что изменится в учете ТМЦ при применении ФСБУ 5/2019
    • Как изменится состав запасов
  • Порядок учета незавершенного производства по ФСБУ 5/2019
  • Как учитывается фактическая себестоимость по ФСБУ 5/2019
    • ОС и запасы
    • Оценка себестоимости при оплате в рассрочку
    • Оценка ФС методом справедливой стоимости
  • Последующая оценка запасов по ФСБУ 5/2019

Какие НПА регламентируют учет МПЗ

ФСБУ 5/2019 – запасы утвержден приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н. Начать применять стандарт необходимо с отчетности за 2021 год. При этом использовать его допускается и ранее, закрепив новые положения в учетной политике предприятия.

Что нужно сделать, чтобы перейти на учет запасов по ФСБУ 5/2019, детально разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Чтобы всё сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в готовое решение. Это бесплатно.

Стандарт заменяет не только ПБУ 5/01. Министерство финансов в информационном сообщении от 10.04.2020 № ИС-учет-27 говорит и об утрате силы методических указаний по учету:

  • МПЗ, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н;
  • Специальных приспособлений, инструмента, оборудования и одежды, утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н.

См. также «Утверждены два новых стандарта бухучета».

Что изменится в учете ТМЦ при применении ФСБУ 5/2019

По новым правилам предприятия, которым разрешено применять упрощенные способы учета, за исключением микропредприятий, с 2021 года больше не вправе списывать затраты на приобретение МПЗ в расходы текущего периода. Теперь они обязаны учитывать в составе активов запасы, подлежащие продаже или использованию в процессе обычной хозяйственной жизни предприятия.

Как изменится состав запасов

Новые правила учета ТМЦ коснулись и запасов для управленческих нужд. По новому ФСБУ все организации могут учитывать затраты на приобретение таких ТМЦ в расходах текущего периода. При применении ПБУ 5/01 эти запасы учитывались в качестве активов. Учитывать их в затратах могли только фирмы, применяющие упрощенные способы учета.

Кроме того, изменился алгоритм учета следующих ТМЦ:

image

ФСБУ 5/2019 не распространяется:

  • на финансовые активы;
  • материальные ценности, которые находятся у предприятия в связи с оказанием таких услуг, как закупка, хранение, транспортировка, доработка, переработка, сервисное обслуживание, реализация по агентскому договору, договору комиссии, складское хранение, транспортная экспедиция, подряда, поставки;
  • материальные ценности, которые находятся у некоммерческих предприятий для безвозмездной передачи гражданам.

См. также «Счет 10 “Материалы” в бухгалтерском учете».

Порядок учета незавершенного производства по ФСБУ 5/2019

Новым стандартом установлено два варианта оценки незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции (ГП)в сумме:

  • прямых затрат без учета косвенных;
  • плановых затрат.

image

Однако при изготовлении единичной позиции продукции учет по факту затрат сохраняется.

Подпишитесь на рассылку

Новшество коснулось и единицы учета. ФСБУ 5/2019 объясняет, что выбрать единицу учета предприятие может самостоятельно.

Как учитывается фактическая себестоимость по ФСБУ 5/2019

ОС и запасы

В процессе ведения хозяйственной деятельности предприятие может столкнуться с выбытием, реконструкцией, ремонтом, демонтажем ОС. В результате образуются неучтенные запасы. П. 16 нового стандарта гласит, что фактическая себестоимость (ФС) таких запасов выбирается меньшее из двух значений:

  • стоимости учтенных ранее полученных запасов в процессе деятельности предприятия;
  • расходов, понесенных при демонтаже объектов с добавлением балансовой стоимости списываемых активов для доведения их в надлежащее состояние с дальнейшей реализацией или употреблением.

Оценка себестоимости при оплате в рассрочку

Запасы, полученные на условиях рассрочки (оплаты по частям), со сроком, превышающим 12 месяцев, подлежат расчету себестоимости методом дисконтирования. В данном случае организация несет дополнительные расходы в виде уплаченных процентов. Запасы учитываются по ФС, в которую включена уплаченная сумма без учета уплаченных процентов.

Образовавшаяся разница подлежит учету как расходы на проценты. Это предусмотрено ПБУ 15/2008.

Оценка ФС методом справедливой стоимости

Определение ФС запасов методом справедливой стоимости осуществляется в случаях, когда:

  • Запасы получены безвозмездно (т. е. ФС нужно определять не по рыночной стоимости, а по справедливой).
  • Предприятие выставляет на продажу продукцию сельского, лесного, рыбного хозяйства собственного производства и товары, реализуемые на организационных торгах (п. 34 ФСБУ 5/2019).
  • Запасы получены на основании договорных условий, в которых предусмотрены обязательства полной или частичной нематериальной оплаты. В этом случае затраты, входящие в ФС, считаются по справедливой стоимости имущества, которое передают. Об этом говорит п. 14 стандарта.

Последующая оценка запасов по ФСБУ 5/2019

Последующую оценку запасов необходимо производить по наименьшей величине:

  • из чистой стоимости (ЧС), ее определение описано пп. 28–33 МСФО;
  • ФС.

Обесценение запасов — это превышение ФС над ЧС реализуемого товара. При снижении цены создается резерв в размере этой суммы выходящей разницы. Балансовая стоимость в этом случае равна ФС за вычетом резерва.

Порядок восстановления резерва при снижении стоимости запасов тоже претерпел изменения. Теперь на уменьшение расходов относят сумму восстановления от реализации в том же периоде, в котором проводят восстановление резерва.

Посмотрите, как изменится создание резерва под обесценение по ФСБУ 5/2019:

***

ФСБУ 5-2019 – запасы отличия от ПБУ 5/01 имеет, и они достаточно ощутимые. Нормы ФСБУ 5/2019 более адаптированы к международным стандартам (МСФО). Стандарт введен с целью сближения российских стандартов бухучета к МСФО.

См. также «Причины и основания для списания материальных ценностей».

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня. Предыдущий материал Следующий материал Дата публикации: 19.11.2020 14:22

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАПАСОВ ПО-НОВОМУ

Со следующего года вступает в действие новый федеральный стандарт по бухгалтерскому учету запасов. Осталось совсем немного времени, чтобы изучить его основные положения и подготовиться вести учет запасов по-новому.

Нормативная база

Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н.

Устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций.

Стандарт разработан на основе МСФО (IAS) 2 «Запасы», введенного в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н.

Все те нормативные документы, которыми мы пользуемся сегодня, отражая данные по запасам на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, с нового года прекратят свое действие. Это следующие документы:

  •  Отраслевые нормативные документы по учету запасов, основанные на ПБУ 5/01 и методических указаниях (МУ) № 119 и 135н.

Если Вы пока не готовы подробно изучать новый стандарт, а хотите лишь получить общее представление о грядущих изменениях – можно ознакомиться, например, с информационным сообщением Минфина РФ от 10 апреля 2020 г. № ИС-учет-27 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».

Коротко об основных новациях нового стандарта:

  1. в стандарте дано общее определение запасов,
  2. к запасам по новому стандарту будет относиться и незавершенное производство,
  3. определены виды запасов, в отношении которых новый стандарт может не применяться,
  4. сформулированы обязательные условия признания запасов,
  5. признана возможность изменения единиц учета запасов уже после их признания в учете,
  6. установлен общий подход к определению затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов,
  7. установлен новый порядок определения фактической себестоимости запасов (в определенных случаях – дисконтированная, справедливая стоимость запасов),
  8. определены общие правила определения фактической себестоимости незавершенного производства,
  9. введены новые правила последующей оценки запасов,
  10.  сформулирован новый подход к восстановлению резервов на обесценение запасов,
  11.  расширены случаи, когда должно проводиться списание запасов,
  12.  уточнены требования по раскрытию информации о запасах в отчетности,
  13.  конкретизированы требования по забалансовому учету запасов в некоторых случаях,
  14.  видоизменены требования в отношении упрощенных способов учета запасов.

Теперь о наиболее важных, на наш взгляд, моментах чуть подробнее.

  1. Изменится подход к квалификации активов. Определение запасов в стандарте следующее: «Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев».

Еще сегодня, до начала эксплуатации оборудования, бухгалтер отражает покупку на счете 10.09 (в отчетности – в составе запасов).

Но с 2021 года, следуя букве ФСБУ 5/2019 так делать нельзя.

Какие в таком случае у бухгалтера есть варианты?

Вариант 1 – учесть МФУ в составе основных средств (ОС) и затем начислять амортизацию.

Вариант 2 – руководствуясь принципами рациональности и существенности (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») не тратить ресурсы на оформление ОС и начисление амортизации, а сразу отразить приобретенный МФУ в составе расходов.

Подобный вариант прямо предусмотрен в новом федеральном стандарте только для запасов для управленческих нужд. Напомним, что перечень таких управленческих затрат должен быть определен в учетной политике.

Любому бухгалтеру уже сейчас необходимо определиться. Самостоятельно принять решение, как с 2021 года он будет отражать подобные активы, и прописать свое решение в учетной политике.

  1. Изменится система калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Ведь новый ФСБУ распространяется и на остатки незавершенного производства. Поэтому действующий на момент написания статьи порядок калькулирования себестоимости уйдет в историю.

Учитывая, что в общем случае управленческие расходы по новому стандарту не включаются в себестоимость продукции (п. 18 ФСБУ 5/2019), полная производственная себестоимость также уйдет в историю. Готовая продукция будет учитываться по сокращенной производственной себестоимости. 

  1. Станет другим и подход к отражению запасов, оставшихся после разбора ОС. Сейчас бухгалтер списывает остаточную стоимость ОС, а «годные остатки» признает в качестве, например, материальных запасов, отражая одновременно их стоимость в прочих доходах (по рыночной стоимости). В отчете о финансовых результатах (ОФР) по этой операции фиксируются как прочие расходы, так и прочие доходы.

По новым правилам принимаемые к учету полезные остатки нужно оценивать по наименьшей из 2-х величин:

1) стоимости, по которой обычно приобретаются аналогичные запасы, 

2) сумме балансовой стоимости списываемых активов и затрат на демонтаж и разборку ОС, извлечение полезных остатков и доведения их до состояния, в котором их можно использовать или продать.

Если у организации нет возможности определить первую стоимость (нет таких объектов), то используется только вторая величина.

При этом остаточная стоимость ОС распределяется между «полезными остатками», формируя их себестоимость. Также в себестоимость включаются затраты на демонтаж и доведение новых активов до состояния, пригодного к использованию. При этом никаких данных в ОФР не отражается.

  1. Бухгалтеру придется работать с оценочными обязательствами. Ведь согласно п. 11 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается и «величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды».

Вновь рассмотрим на примере.

Предположим, что организация в конце 2021 года приобретает лакокрасочные материалы, используемые для окраски продукции. Для их хранения используются специальные емкости, которые берутся в аренду на 2 года. Емкости через 2 года необходимо вернуть в чистом виде.

В таком случае бухгалтер должен сформировать оценочное обязательство по доведению емкостей до требуемого состояния в конце срока эксплуатации их в организации.

Предположим, стоимость ориентировочная стоимость работ по очистке емкостей – 30 тыс. рублей, срок исполнения оценочного обязательства – 24 месяца после отчетной даты. Обязательство в таком случае нужно формировать по приведенной стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010).

Ставку дисконтирования определим в 10%. Организация может определить размер ставки самостоятельно, обосновав ее значение. В нашем примере ставка сложилась из ставки рефинансирования (ключевой ставки банка России) на дату признания оценочного обязательства. Это условная ставка 5%. Вторая составляющая ставки дисконтирования – рисковая премия, размер которой был предложен финансовым менеджером компании также в размере 5%.

Тогда приведенная стоимость оценочного обязательства на дату признания запасов:

30 000 / (1 + 0,1)² = 24 793,39

Бухгалтерские проводки в момент признания актива:

  1. Дебет 10.01 Кредит 60.01 – приобретены лакокрасочные материалы,
  2. Дебет 10.01 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» – признано оценочное обязательство.

На конец каждого года оценочное обязательство пересматривается, но фактическая себестоимость лакокрасочных материалов уже не меняется.

На конец 2022 года приведенная стоимость оценочного обязательства:

30 000 / (1 + 0,1)¹ = 27 272,73

Разницу в сумме 2 479,34 (27 272,73 – 24 793,39) относим на прочие расходы.

Бухгалтерская проводка – Дебет 91.02 Кредит 96 – увеличение оценочного обязательства.

На конец 2023 года приведенная стоимость оценочного обязательства:

30 000 / (1 + 0,1)° = 30 000,00

Разницу в сумме 2 727,27 (30 000,00 – 27 272,73) также относим на прочие расходы.

Бухгалтерская проводка – Дебет 91.02 Кредит 96 – увеличение оценочного обязательства.

Как видим, бухгалтеру в связи с введением ФСБУ 5/2019 придется осваивать новые навыки и умения.

Мы рассмотрели лишь некоторые нюансы нового стандарта. Настоятельно рекомендуем не откладывать его самостоятельное изучение в долгий ящик.

__________________

Обо всех изменениях в бухучёте и отчётности мы рассказываем на курсах.

Всегда актуальное расписание здесь >

Напишите или позвоните, мы всегда отвечаем на все сообщения.

С 1 января 2021 года мы обязаны применять новый ФСБУ 5/2019 «Запасы». Это не просто обновленная редакция действующих правил, а принципиально новый документ, базирующийся на МСФО. Стандарт пронизан специфической терминологией и наполнен непривычными подходами к учетным процедурам ТМЦ.

Учитывая, что коронавирус снова активизировался, а до начала применения нового стандарта осталось всего 2 месяца, вопрос встает ребром — как в условиях тотального недостатка времени разобраться в нюансах нового стандарта и начать новый календарный год во всеоружии? Сегодня поговорим об этом.

Все материалы по ФСБУ 5/2019 ЗАПАСЫ смотрите здесь.

Методы учета ТМЦ

Методы учета прописаны в Методических указаниях №119.

Читайте также:  Канцтовары в бухучете — проводки, счет учета, примеры

Сортовой метод

Учет выполняется при помощи карточек сортового типа. В них фиксируется наличие объектов, а также их движение. В пунктах под номерами 136-140 Методических указаний описаны особенности метода. Учет может вестись следующими способами:

  • Количественно-суммовой. Предполагается, что в складских помещениях и бухгалтерии одновременно вводится численный и суммовой учет. При этом используются номенклатурные номера ТМЦ.
  • Сальдовый. Предполагается, что на складах вводится исключительно количественный учет по типам ТМЦ. Бухгалтерия же использует суммовой учет. Для него применяется денежное выражение. Количественный учет производится на основании первичной документации. При этом используются карточки, книги для складского учета. После завершения отчетного года первичная документация должна быть сдана в бухгалтерский отдел.

Сортовой метод используется тогда, когда хранение ТМЦ осуществляется по названию и сорту. При этом не проводится учет времени поставки ценностей, их стоимости. На каждую из номенклатур заводится отдельная карта складского учета. Отличается одна номенклатура от другой по следующим показателям:

  • Марка продукции.
  • Сорт.
  • Измерительная единица.
  • Расцветка.

Карточки будут актуальными в течение всего года. В них должна быть изложена вся информация о принятом объекте. Их требуется зарегистрировать в соответствующем реестре. После этого в карточках проставляются индивидуальные номера. Регистрацией обязаны заниматься сотрудники бухгалтерского отдела. Если весь лист карточки заполнен, открываются новые листы. Их обязательно требуется пронумеровать.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все записи, вносимые в карточки, должны подтверждаться первичной документацией.

Плюсы и минусы сортового метода

Сортовой метод отличается следующими преимуществами:

  • Экономия площади складского помещения.
  • Быстрое управление остатками ТМЦ.

Однако есть и существенные недостатки – сложности в классификации товаров одного сорта по разной стоимости.

Вопрос: Как отражается в учете хранителя оказание услуг по договору складского хранения, в том числе получение товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на ответственное хранение и их возврат по окончании срока договора? Посмотреть ответ

Партионный метод

Партионный метод предполагает порядок учета, аналогичный сортовому методу. Отличие заключается в том, что раздельно регистрируется каждая партия ТМЦ. О партионнном методе написано в пункте 242 Указаний. Он используется и на складе, и в бухгалтерском отделе. Предполагает отдельное хранение каждой партии. На каждую из партий должен быть соответствующий транспортный документ.

ВАЖНО! Продукция, которая перевозилась одним транспортом, товары с одним названием и одновременным поступлением от единственного поставщика – все это можно считать единой партией.

Партию нужно зарегистрировать в журнале поступления ТМЦ. Ей присваивается индивидуальный регистрационный номер. Он используется для проставления отметок в расходной документации. Регистрационный номер ставится рядом с названиями ТМЦ. Необходимо открыть две партионные карты. Одна будет использоваться в складском отделении, другая – в бухгалтерском. Форма карточки определяется типом продукции.

Плюсы и минусы партионного метода

Методика отличается следующими преимуществами:

  • Определением итогов расхода партии без инвентаризации.
  • Повышенным контролем над сохранностью ТМЦ.
  • Уменьшением потерь предприятия.

Но есть и минусы:

  • Нерациональное использование площади склада.
  • Нет возможности оперативного контроля ТМЦ.

Выбор конкретного метода будет зависеть от приоритетов предприятия, размеров складского помещения.

Как оптимально перейти на новые правила

Наш тест не затронул множество других важных нововведений ФСБУ 5/2019:

  • процедуру миграции объектов из оборотных во внеоборотные и обратно;
  • новый подход к забалансовому учету запасов;
  • порядок учета процентов по заемным средствам на приобретение запасов;
  • возможность классификации НЗП в качестве инвестиционного актива;
  • новый порядок учета уменьшения суммы резерва под обесценение;
  • и многое-многое другое.

Новый стандарт и на первый взгляд не кажется простым, а разобраться со всеми его премудростями самостоятельно очень непросто. Ограничиться только прочтением его текста не получится. А учитывая многообразие практических ситуаций, без разъяснений опытного специалиста обойтись практически невозможно.

Читайте также:  Перечень 2019 года о сроках хранения бухгалтерских и налоговых документов

Детально разобраться с новыми правилами учета запасов вы сможете на семинаре: 30 ноября 2021 ФСБУ 5/2019 «Запасы». Подробно анализируем. Перестраиваем учет с 2021

Оформить заявку на участие в онлайн-семинаре →

Учет ТМЦ

Учет производится на основании первичной документации, составленной по унифицированной форме.

Поступление

К бухучету принимаются:

  • Сырье, применяемое при производстве товара.
  • Продукция для последующей реализации.
  • Активы для нужд руководства предприятия.

Оформление будет зависеть от следующих факторов:

  • Места приемки товара.
  • Количества продукции, ее качество.
  • Соответствия договора поставки сопроводительным бумагам.

При приемке составляется акт. Оформить его нужно по форме №ТОРГ-1. Сотрудники при поступлении ТМЦ должны действовать в соответствии со следующим алгоритмом:

  1. Оформление заказа на закупку.
  2. Сверка заказа с нормативами.
  3. Утверждение.
  4. Приемка ТМЦ кладовщиком.
  5. Внесение соответствующей информации в систему складского учета.
  6. Направление первичной документации в бухгалтерский отдел.
  7. Сверка учета бухгалтерии и складов.
  8. Обнаружение недостач, партий без фактуры.

Регламент должен быть зафиксирован во внутренних актах предприятия.

Когда и как учитывать МПЗ на забалансовых счетах?

Проводки при поступлении

При поступлении ТМЦ от поставщика будут использоваться следующие проводки:

  • ДТ 10 КТ 60.1. Поступление ценностей.
  • ДТ 19.3 КТ 60.1. Входящий НДС.

ТМЦ могут поступать не только от поставщиков, но и от учредителей и прочих лиц. В этом случае открывается соответствующий субсчет счета 10. Проводки будут следующими:

  • ДТ10 КТ75.1. Поступление от учредителя.
  • ДТ10 КТ 71. Поступление от подотчетного лица.
  • ДТ10 КТ20. Изготовление ТМЦ на самом предприятии.

Если ТМЦ поступили для перепродажи, следует использовать счет 41.

Внутренние передвижения ТМЦ

Под внутренними передвижениями товарно-материальных ценностей нужно понимать их перемещение в границах предприятия. К примеру, отпуск сырья со склада в производственный цех. Как правило, при внутренних перемещениях оформляется накладная. Она актуальна в следующих случаях:

  • Производимая продукция будет использована самим предприятием.
  • Выполняется возврат объекта в цех или склад.
  • Осуществляется сдача отходов производства и брака.

Накладная составляется, согласно Постановлению №71а, по форме №М-11.

Списание

Списание ТМЦ – необходимая процедура, обеспечивающая соответствие фактического количества ценностей с зафиксированным в бухгалтерских документах. Для оформления составляется акт о списании. Ценности, указанные в нем, не подлежат дальнейшему применению. Документ утверждается руководителем. В акте нужно указать всю информацию об объекте списания: вес, номер, причину выбытия.

Задача бухгалтера – отражение стоимости списываемых ценностей. Определяться она может следующими методами:

Читайте также:  Должностная инструкция штукатура маляра: краткое изложение

  • По средней себестоимости.
  • По себестоимости отдельного объекта.
  • ФИФО (по цене первой поступившей или изготовленной партии).

ВАЖНО! Если списание производится в связи с тем, что ценность морально устарела, то акт не составляется.

Проводки при списании

При списании могут использоваться следующие проводки:

  • ДТ20 КТ10.
  • ДТ23 КТ10.
  • ДТ25 КТ10.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При выбытии с балансового счета списывается и стоимость ценности, и амортизационные начисления по ней.

Почему могут возникнуть сложности с ФСБУ 5/2019 «Запасы»

C 01.01.2021, то есть с момента вступления в силу нового федерального стандарта по бухучету запасов, о наших прежних представлениях и наработках в этой сфере можно забыть. Не спасет и десятилетний опыт, накопленный с начала применения ПБУ 5/01 «Запасы», позволявший нам без особых затруднений многие годы отражать запасы и операции на счетах учета и в отчетности.

Ставшая для бухгалтеров привычной «материальная» нормативка с начала будущего года утрачивает силу. Уйдет в прошлое не только ПБУ 5/01 «Запасы», но и набор сопутствующих методических указаний, детально расписывающих операции с запасами:

  • Методические указания по бухучету МПЗ, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 N 119.
  • Методические указания по бухучету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды, утв. Приказом Минфина 23.04.2002 N 33н.
  • Отраслевая нормативка по учету запасов, основанная на ПБУ 5/01 и вышеуказанных методических указаниях.

С чем же останется бухгалтер? Основным документом станет ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. Приказом Минфина от 15.11.2019 N 180н. Так как он разработан на основе международных стандартов, от главбуха потребуется больше усилий по формированию профессионального суждения и определению критерия существенности.

Потрудиться придется серьезно. Из-за изменения перечня затрат, включаемых в себестоимость запасов, потребуется изменить действующую в компании систему калькулирования производственной себестоимости. Придется научиться и таким, не свойственным для бухгалтерии процедурам, как долгосрочное прогнозирование последствий приобретения (создания) запасов и исчисление величины оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды, которое по новым правилам подлежит включению в себестоимость запасов. И делать многое другое, чего не требовалось в период существования прежнего ПБУ.

Вы уже успели разобраться во всех тонкостях нового ФСБУ 5/2020 «Запасы» и готовы к применению новых учетных правил? Проверьте себя, пройдя тест в следующем разделе.

Материалы для капвложений

Фирма приобретает строительные материалы, которые идут на цели этого строительства. Как учесть покупку?

В новом ФСБУ 5/2019 говорится о том, что в запасах учитываются ценности, используемые для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг в течение периода не более 12 месяцев (подп. «а» п. 3 ФСБУ 5/2019). То есть для признания актива в качестве запасов нужно выполнение двух условий: одно по производственному назначению, второе – по сроку использования.

А материалы и сырье, приобретенные для капвложений, не отвечают ни одному из этих условий. Для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг они не используются, а значит, их нельзя учитывать в запасах. Кроме того, имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев в составе запасов также не учитывается.

Тем, кто уже начал применять новое ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», как поступать с такими ценностями, понятно. Там прямо указано, что их нужно учитывать как капвложения с момента их приобретения — на отдельных субсчетах к счету 08 «Капитальные вложения» или 07 «Оборудование к установке» (подп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Бухгалтерские проводки по МПЗ

В целях организации достоверного отражения приобретения и списания МПЗ в производство, на другие нужды бухгалтеру предприятия необходимо вести синтетический и аналитический учет запасов по наименованиям, местам хранения и др. Согласно Плану счетов, используются следующие основные счета – 10, 43, 41, 11, 15, 16; забалансовые – 002, 003, 004.

Оправдательными первичными документами являются – лимитно-заборные карты, накладные, акты приемки-передачи, требования, складские карточки, авансовые отчеты, ведомости учета и др. Предприятиями, не использующими упрощенный бухучет, принятие МПЗ к учету ведется по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ), определяемой в зависимости от источника приобретения. Выбранный метод оценки запасов при выбытии следует закрепить на отчетный период в учетной политике компании.

image 😼 Выбор редакции 10 Марта 2021

1 151

С 1 января 2021 года учитывать запасы нужно по новым правилам.Расскажем об изменениях подробнее.

Привычное многим бухгалтерам ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ» утрачивает силу. Вместо него нужно руководствоваться федеральным стандартом бухгалтерского учета — ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Кто применяет ФСБУ 5/2019 и кого он не касается.

Новый стандарт обязателен для всех организаций, кроме бюджетных.

Его могут не применять микропредприятия, которые ведут бухучёт упрощёнными способами и сдают бухгалтерскую (финансовую) отчётность по специальным формам.

В 2021 году к микропредприятиям относятся компании и ИП с годовым доходом до 120 млн руб. и средней численностью работников не более 15 чел. Но если у таких организаций нет права на упрощённое ведение бухучёта, запасы нужно учитывать в общем порядке по ФСБУ 5/2019.

Например, нельзя применять упрощённый учёт микропредприятиям, которые подпадают под обязательный аудит бухотчётности, в частности, акционерным обществам.

К запасам для управленческих нужд можно не применять новый стандарт, а сразу списывать их на расходы. Например, не учитывать канцтовары на счёте 10, а сразу относить на затратный сч. 26. Принять такое решение и прописать его в учётной политике может любая организация.

Что относится к запасам по новому стандарту?

По ПБУ 5/01 к запасам относили сырьё, материалы, активы для продажи, включая готовую продукцию и товары, активы для управленческих нужд.

По ФСБУ 5/2019 к ним добавили:

  1. незавершённое производство (НЗП);
  2. недвижимость для продажи;
  3. интеллектуальную собственность для продажи.

Ещё в новом стандарте уточнили, что товары, отгруженные без перехода права собственности, считаются запасами.

Что меняется в учёте запасов с 2021 года?

Оценка незавершённого производства.

В пп. 23-27 ФСБУ 5/2019 прописали, как оценивается незавершёнка.

В единичном производстве продукции — по фактически произведённым затратам.

В массовом и серийном есть 3 варианта.

  1. По фактической производственной себестоимости.
  2. По прямым затратам без включения косвенных.
  3. По плановым затратам. Их устанавливают из расчёта сырья, материалов, топлива, энергии, труда рабочих и т. д., которые обычно расходуются при нормальной загрузке производственных мощностей.

Метода оценки НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в новом стандарте нет.

Если вы производите продукцию, и у вас есть и прямые, и косвенные затраты (кроме управленческих), то должны определить метод, при помощи которого вы включаете косвенные затраты в себестоимость продукции. Так косвенные затраты должны попасть в себестоимость незавершённого производства.

Пример.

За месяц в производство отпустили материалы на сумму 10 тыс.руб., чтобы произвести 10 единиц продукции.

Прямые и косвенные (общепроизводственные) затраты месяца составили 40 000 руб. Выпущено 7 единиц продукции.

Как рассчитать незавершёнку:

Определите общую сумму затрат на единицу продукции:

(10 000 РУБ. + 40 000 РУБ.) / 10 ЕД = 5000 РУБ.

Умножьте на количество недоделанной на конец месяца продукции:

5000 РУБ. Х 3 ЕД. = 15 000 РУБ.

Проценты по кредитам в фактической себестоимости запасов.

Если запасы приобрели за счёт кредита и они будут использованы для изготовления инвестиционного актива, начисленные проценты нужно включить в фактическую себестоимость запасов, то есть капитализировать (пп. «Д» п. 11 ФСБУ 5/2019). Это касается только продукции, для производства которой требуется длительное время (как правило, более года) и существенные расходы.

Если запасы предназначены для других целей, нужно пользоваться п. 7 ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам» и относить проценты на прочие расходы.

Рекомендация в области бухучёта Р-69/2016-КпР «Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции» объясняет, почему для учёта процентов в себестоимости запасов не имеет значения, как произведённую вами продукцию будет учитывать покупатель. Важно, что производственный цикл у вас был длительный.

Пример.

Вы взяли кредит 1 млн руб. на 1 год под 20% годовых для приобретения материалов. По кредиту начислены проценты — 200 тыс. руб.

Половину материалов вы отпустили на строительство здания для продажи. Оно будет достроено через 18 месяцев.

Это инвестиционный актив, проценты нужно включить в стоимость запасов:

ДТ 10 КТ 66 — 100 ТЫС. РУБ

Вторую половину материалов вы хотите использовать для изготовления продукции, которую произведёте в этом же месяце.

Проценты нужно учесть в прочих расходах:

ДТ 91 КТ 66 — 100 ТЫС. РУБ.

Учёт управленческих расходов.

Согласно пп. «Б» п.18 и пп «Г» п. 26 ФСБУ 5/2019 в себестоимость запасов больше не входят управленческие расходы. Но есть исключение. Если управленческие расходы непосредственно связаны с приобретением или производством запасов, их можно включить в себестоимость.

Например, зарплата директора никак не связана с производством конкретного запаса. Её нужно учесть по Дт 90 Кт 26.

А вот расходы на командировку директора, цель которой — организовать выпуск продукции в филиале, можно обосновать как расходы, связанные с производством и включить в себестоимость запасов: Дт 20 Кт 26.

В ФСБУ 5/2019 нет списка управленческих расходов, которые можно учесть в стоимости запасов. Чтобы избежать возможных споров с проверяющими, в учётной политике закрепите перечень ваших расходов, связанных с производством.

Для многих организаций именно эта новация будет определяющей. Придётся менять систему калькулирования. Единственный метод — сокращённая производственная себестоимость. Видоизменится отчёт о финансовых результатах: у вас обязательной станет строка «Управленческие расходы»

Оценочные обязательства при приобретении запасов.

Оценочное обязательство — это обязательство, которое организация должна будет погасить, а в какой точно сумме и (или) в какие сроки, пока неизвестно. Но его можно спрогнозировать и рассчитать на отчётную дату. Популярный пример оценочного обязательства — это резерв по предстоящим выплатам отпускных работникам. Как признавать оценочные обязательства, рассказано в ПБУ 8/2010.

Когда вы приобретаете или создаёте запасы, у вас могут возникнуть обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды. Стоимость таких работ будет оценочным обязательством, которое нужно включить в фактическую себестоимость этих запасов (пп. «Г» п.11 ФСБУ 5/2019).

Резерв под обесценение запасов.

В отличие от ПБУ 5/01, в новом стандарте больше внимания уделили обесценению запасов (пп. 28-31 ФСБУ 5/2019).

Запасы оценивают не только в момент создания или приобретения, но и после этого — на отчётную дату, то есть на на 31 декабря (или чаще, если организация составляет промежуточную отчётность). Согласно пп. 28 ФСБУ 5/2019 отражать их в учёте нужно по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости запасов или чистой стоимости их продажи.

Если на отчётную дату первая выше второй, значит, запасы обесценились — морально устарели, потеряли свои первоначальные качества, снизилась их рыночная стоимость и т. д. В этом случае нужно создавать резерв под обесценение.

Пример.

31.12.2020 организация приобрела 100 смартфонов, чтобы продавать их по 30 тыс. руб. За 2021 г. половину из них продали, 50 шт. остались на складе. Расходы на продажу одного смартфона — 3 тыс. руб.

В декабре 2021 г. вышла новая модель. Старую теперь можно продать не дороже 20 тыс. руб.

Рассчитаем чистую цену продажи, то есть из рыночной стоимости вычтем расходы на продажу:

20 000 РУБ. — 3 000 РУБ. = 17 000 РУБ.

Резерв под обесценение на один смартфон = 30 000 РУБ. — 17 000 РУБ. = 13 000 РУБ.

На 50 смартфонов: 13 000 РУБ. Х 50 ШТ. = 650 000 РУБ.

На сумму обесценения начисляем резерв: ДТ 91 КТ 14 — 650 000 РУБ.

Как применять новый порядок учёта запасов с 2021 года?

Согласно п. 47 ФСБУ 5/2019 есть два варианта: пересчитать показатели прошлых лет или применять только к новым фактам хозяйственной жизни, то есть с 2021 года.

В учётную политику на 2021 год нужно внести изменения.

  1. Уберите упоминания устаревших нормативных актов: ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ», методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г. и № 135н от 26 декабря 2002 г.
  2. Если вы оценивали незавершённое производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, утвердите другой метод из пп. 27 ФСБУ 5/2019.
  3. Приведите положения, касаемые запасов, в соответствие с нормами ФСБУ 5/2019.
  4. Пропишите вариант, который вы выбрали для начала применения нового стандарта — с 2021 года или с пересчётом прошлых лет.

Хотите автоматизировать 80 % работы бухгалтера и не допускать ошибок — подключайтесь к нашему сервису интернет бухгалтерии. Вы избавитесь от рутины и будете успевать намного больше. По сложным вопросам учёта вы сможете бесплатно получать консультации экспертов сервиса.

#учет_запасов #учет_материально_производственных_запасов

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий