Счет 81 в бухгалтерском учете для чайников

Счет 81 “Собственные акции (доли в уставном капитале)” предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей реализации, пропорционального распределения среди акционеров, безвозмездной передачи государству, аннулирования.

Хозяйственными обществами (за исключением акционерных обществ) и хозяйственными товариществами счет 81 “Собственные акции (доли в уставном капитале)” применяется для учета долей участников в уставном фонде указанных обществ или товариществ, приобретенных последними для передачи другим участникам или третьим лицам.

Выкуп акционерным обществом (иным хозяйственным обществом, хозяйственным товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей в уставном фонде) в сумме фактических затрат отражается по дебету счета 81 “Собственные акции (доли в уставном капитале)” и кредиту счетов 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” и других счетов.

При реализации акционерным обществом (иным хозяйственным обществом, хозяйственным товариществом) акций (долей в уставном фонде), выкупленных у акционеров (участников), разница между числящейся в бухгалтерском учете стоимостью акций (долей в уставном фонде) и стоимостью, по которой указанные акции (доли в уставном фонде) были реализованы, отражается на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается по дебету счета 80 “Уставный капитал” и кредиту счета 81 “Собственные акции (доли в уставном капитале)”. Возникающая при этом на счете 81 “Собственные акции (доли в уставном капитале)” разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

Счет 81 “Собственные акции (доли в уставном капитале)” имеет следующие субсчета: Счет 81 “Собственные акции (доли в уставном капитале)” корреспондирует со счетами:

по дебету

50 “Касса” 51 “Расчетные счета” 52 “Валютные счета” 55 “Специальные счета в банках” 91 “Прочие доходы и расходы”

по кредиту

50 “Касса” 51 “Расчетные счета” 52 “Валютные счета” 55 “Специальные счета в банках” 80 “Уставный капитал” 91 “Прочие доходы и расходы”

Другие счета раздела 7

Счет 80. Уставный капитал Счет 81. Собственные акции (доли в уставном капитале) Счет 82. Резервный капитал Счет 83. Добавочный капитал Счет 84. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Счет 86. Целевое финансирование

Лучшие юристы

Все юристы

Задать вопрос на юридическом форуме –>

Зарегистрироваться

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации

Данная таблица является приложением к статье «План счетов организации (не кредитной, не финансовой, не бюджетной)».

План счетов утвержден Приказом Минфина РФ 94н от 31.10.2000 и применяется во всех организациях, кроме кредитных, бюджетных и финансовых.

Скачать файл в формате Excel с Планом счетов организаций.{/access}

посмотрите его здесь.

Наименование и номер счёта	Тип счёта	Номер и наименование субсчёта
1	2	3
Б А Л А Н С О В Ы Е С Ч Е Т А
Раздел I. Внеоборотные активы
Счет 01 Основные средства	АКТИВНЫЙ	Субсчета ведутся по видам ОС
Счет 02 Амортизация основных средств	ПАССИВНЫЙ
Счет 03 Доходные вложения в материальные ценности	АКТИВНЫЙ	Субсчета ведутся по видам материальных ценностей
Счет 04 Нематериальные активы	АКТИВНЫЙ	Субсчета ведутся по видам НМА и по расходам на НИОКР
Счет 05 Амортизация нематериальных активов	ПАССИВНЫЙ
Счет 06 (не используется)	…	…………………………..
Счет 07 Оборудование к установке	АКТИВНЫЙ
Счет 08 Вложения во внеоборотные активы	АКТИВНЫЙ	08.1. Приобретение земельных участков
	08.2. Приобретение объектов природопользования
	08.3. Строительство объектов ОС
	08.4. Приобретение объектов ОС
	08.5. Приобретение НМА
	08.6. Перевод молодняка животных в основное стадо
	08.7. Приобретение взрослых животных
	08.8. Выполнение НИОКР
Счет 09 Отложенные налоговые активы	АКТИВНЫЙ
Раздел II. Производственные запасы
Счет 10 Материалы	АКТИВНЫЙ	10.1. Сырье и материалы
	10.2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
	10.3. Топливо
	10.4. Тара и тарные материалы
	10.5. Запасные части
	10.6. Прочие материалы
	10.7. Материалы, переданные в переработку на сторону
	10.8. Строительные материалы
	10.9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
	10.10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе
	10.11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Счет 11 Животные на выращивании и откорме	АКТИВНЫЙ
Счета 12 и 13 (не используются)	…	…………………………..
Счет 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	ПАССИВНЫЙ
Счет 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей	АКТИВНЫЙ
Счет 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей	АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
Счета 17 и 18 (не используются)	…	…………………………..
Счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	АКТИВНЫЙ	19.1. НДС при приобретении ОС
	19.2. НДС по приобретенным НМА
	19.3. НДС по приобретенным МПЗ
Раздел III. Затраты на производство
Счет 20 Основное производство	АКТИВНЫЙ
Счет 21 Полуфабрикаты собственного производства	АКТИВНЫЙ
Счет 22 (не используется)	…	…………………………..
Счет 23 Вспомогательные производства	АКТИВНЫЙ
Счет 24 (не используется)	…	…………………………..
Счет 25 Общепроизводственные расходы	АКТИВНЫЙ
Счет 26 Общехозяйственные расходы	АКТИВНЫЙ
Счет 27 (не используется)	…	…………………………..
Счет 28 Брак в производстве	АКТИВНЫЙ
Счет 29 Обслуживающие производства и хозяйства	АКТИВНЫЙ
Счета с 30 по 39 (не используются)	…	…………………………..
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Счет 40 Выпуск продукции (работ, услуг)	АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
Счет 41 Товары	АКТИВНЫЙ	41.1. Товары на складах
	41.2. Товары в розничной торговле
	41.3. Тара под товаром и порожняя
	41.4. Покупные изделия
Счет 42 Торговая наценка	ПАССИВНЫЙ
Счет 43 Готовая продукция	АКТИВНЫЙ
Счет 44 Расходы на продажу	АКТИВНЫЙ
Счет 45 Товары отгруженные	АКТИВНЫЙ
Счет 46 Выполненные этапы по незавершенным работам	АКТИВНЫЙ
Счета с 47 по 49 (не используются)	…	…………………………..
Раздел V. Денежные средства
Счет 50 Касса	АКТИВНЫЙ	50.1. Касса организации
	50.2. Операционная касса
	50.3. Денежные документы
Счет 51 Расчетные счета	АКТИВНЫЙ
Счет 52 Валютные счета	АКТИВНЫЙ
Счета 53 и 54 (не используются)	…	…………………………..
Счет 55 Специальные счета в банках	АКТИВНЫЙ	55.1. Аккредитивы
	55.2. Чековые книжки
	55.3. Депозитные счета
Счет 56 (не используется)	…	…………………………..
Счет 57 Переводы в пути	АКТИВНЫЙ
Счет 58 Финансовые вложения	АКТИВНЫЙ	58.1. Паи и акции
	58.2. Долговые ценные бумаги
	58.3. Предоставленные займы
	58.4. Вклады по договору простого товарищества
Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений	ПАССИВНЫЙ
Раздел VI. Расчеты
Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
Счет 61 (не используется)	…	…………………………..
Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками	АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
Счет 63 Резервы по сомнительным долгам	ПАССИВНЫЙ
Счета 64 и 65 (не используются)	…	…………………………..
Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	ПАССИВНЫЙ	Субсчета ведутся по видам кредитов и займов
Счет 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	ПАССИВНЫЙ	Субсчета ведутся по видам кредитов и займов
Счет 68 Расчеты по налогам и сборам	АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ	Субсчета ведутся по видам налогов и сборов
Счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ	69.1. Расчеты по социальному страхованию
	69.2. Расчеты по пенсионному обеспечению
	69.3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда	ПАССИВНЫЙ
Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами	АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
Счет 72 (не используется)	…	…………………………..
Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ	73.1. Расчеты по предоставленным займам
	73.2. Расчеты по возмещению материального ущерба
Счет 74 (не используется)	…	…………………………..
Счет 75 Расчеты с учредителями	АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ	75.1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
	75.2. Расчеты по выплате доходов
Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ	76.1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
	76.2. Расчеты по претензиям
	76.3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
	76.4. Расчеты по депонированным суммам
Счет 77 Отложенные налоговые обязательства	ПАССИВНЫЙ
Счет 78 (не используется)	…	…………………………..
Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты	АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ	79.1. Расчеты по выделенному имуществу
	79.2. Расчеты по текущим операциям
	79.3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. Капитал
Счет 80 Уставный капитал	ПАССИВНЫЙ
Счет 81 Собственные акции (доли)	АКТИВНЫЙ
Счет 82 Резервный капитал	ПАССИВНЫЙ
Счет 83 Добавочный капитал	ПАССИВНЫЙ
Счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
Счет 85 (не используется)	…	…………………………..
Счет 86 Целевое финансирование	АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ	Субсчета ведутся по видам финансирования
Счет с 87 по 89 (не используется)	…	…………………………..
Раздел VIII. Финансовые результаты
Счет 90 Продажи	АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ	90.1. Выручка
	90.2. Себестоимость продаж
	90.3. Налог на добавленную стоимость
	90.4. Акцизы
	90.5. Прибыль/убыток от продаж
Счет 91 Прочие доходы и расходы	АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ	91.1. Прочие доходы
	91.2. Прочие расходы
	91.9. Сальдо прочих доходов и расходов
Счета 92 и 93 (не используется)	…	…………………………..
Счет 94 Недостачи и потери от порчи ценностей	АКТИВНЫЙ
Счет 95 (не используется)	…	…………………………..
Счет 96 Резервы предстоящих расходов	ПАССИВНЫЙ	Субсчета ведутся по видам резервов
Счет 97 Расходы будущих периодов	АКТИВНЫЙ	Субсчета ведутся по видам расходов
Счет 98 Доходы будущих периодов	ПАССИВНЫЙ	98.1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
	98.2. Безвозмездные поступления
	98.3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
	98.4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Счет 99 Прибыли и убытки	АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
З А Б А Л А Н С О В Ы Е С Ч Е Т А
Счет 001 Арендованные основные средства	–
Счет 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	–
Счет 003 Материалы, принятые в переработку	–
Счет 004 Товары, принятые на комиссию	–
Счет 005 Оборудование, принятое для монтажа	–
Счет 006 Бланки строгой отчетности	–
Счет 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	–
Счет 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные	–
Счет 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные	–
Счет 010 Износ основных средств	–
Счет 011 Основные средства, сданные в аренду	–

Данная таблица является приложением к статье «План счетов организации (не кредитной, не финансовой, не бюджетной)».

Вы можете скачать файл в формате Excel с Планом счетов организаций.

Содержание

Действующие счета бухучета

В рассматриваемом случае на стороне АО регистрируются следующие хозяйственные операции:

1. Выплата стоимости акций, которые выкупаются у сторонних лиц, принятие их на баланс: Дт 81 Кт 51.

Сумма соответствует фактической цене акций на рынке.

1. Изъятие акций из оборота, сопровождающееся уменьшением величины уставного капитала: Дт 80 Кт 81.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Здесь сумма — уже номинальная цена акций, установленная при эмиссии.

1. Списание отрицательного сальдо на счете 81 (предполагается, что фактическая цена больше номинальной, это обычный сценарий) в расходы: Дт 91 Кт 81.

А если цена ниже номинальной, то последовательность проводок иная:

• Дт 80 Кт 81 (сумма — рыночная цена акций);
• Дт 80 Кт 84 (разница между номинальной и рыночной ценой).

Эта «концепция» следует из того факта, что правилами ПБУ 9/99, строго говоря, не предусмотрено образования доходов за счет перераспределения уже уплаченного уставного капитала (в данном случае — в части суммы, соответствующей разнице рыночной и номинальной цены акций). Поэтому разницу относим в нераспределенную прибыль.

В случае с выкупом и перепродажей ценных бумаг применяются проводки:

1. При выкупе акций и принятии их к учету — то же самое, что и в предыдущем сценарии: Дт 81 Кт 51 (фактическая стоимость на момент покупки).
2. Акции проданы: Дт 51 Кт 91 (фактическая стоимость на момент сделки).
3. При отражении финансового результата от реализации акций, в общем случае — прибыль: Дт 91 Кт 99.

При убытке — Дт 99 Кт 91.

Итак, бухгалтер при учете выкупа своим предприятием акций, размещенных по IPO, будет иметь дело с тремя типами объектов учета:

• номинальной ценой акций;
• стоимостью акций на IPO;
• рыночной ценой акций на момент выкупа.

Условимся, что номинальная цена наших акций — 100 рублей за штуку, стоимость акций на IPO — 110 рублей, рыночная цена на момент выкупа — 140 рублей. Пусть наша компания выкупает 10 акций.

Первым делом в регистры попадут знакомые нам проводки по счету 81:

• акции выкуплены по рыночной цене: Дт 81 Кт 51 (1400 рублей);
• уставный капитал уменьшен на номинальную цену акций, изъятых из оборота: Дт 80 Кт 81 (1000).

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Особенности заполнения бухгалтерского баланса в 2020 году

Далее необходимо корректно учесть разницу между номинальной ценой акций и их стоимостью, исчисленной исходя из цены одной ценной бумаги по IPO: Дт 83 Кт 81 (100 рублей, то есть из 1100 вычитаем 1000).

Разница между номинальной ценой акций и их стоимостью по IPO формирует эмиссионную премию, которая относится на добавочный капитал по счету 83.

Еще одна операция, которую нужно отразить по счету 81 бухгалтерского учета — это образование разницы между рыночной ценой акций и ценой на IPO. Эта разница относится на расходы: Дт 91 Кт 81 (300 рублей, то есть 1400 минус 1100).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если рыночная цена акций оказалась ниже стоимости по IPO, то по «концепции», рассмотренной нами выше, разница пойдет в нераспределенную прибыль. Например, если рыночная цена по нашему примеру — 105 рублей, то прибыль в 50 рублей будет отражена проводкой: Дт 83 Кт 84.

Перечень счетов бухгалтерского учета 2020

Применяемые в РФ счета бухгалтерского учета утверждены Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н и обязательны к применению всеми организациями, кроме кредитных и бюджетных учреждений. Указанным Приказом Минфина утверждены как сам План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, так и Инструкция по его применению.

На основе утвержденного Минфином Плана счетов организация разрабатывает свой рабочий План счетов, являющийся частью Учетной политики организации в целях бухгалтерского учета. При этом в рабочем Плане счетов организация может уточнять содержание приведенных в Приказе Минфина субсчетов бухучета, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

А вот изменять наименование и назначение синтетических счетов организация не вправе (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Характеристика счета 81

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), для указанных целей предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)».

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Новый порядок учета СИЗ в 2020 году

Отметим, что счет 81 носит активный характер. То есть остаток на нём может быть только по дебету.

Также см. «Когда не нужно платить налог с продажи акций».

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Счет 81 служит для обобщения информации о наличии и движении своих акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

Иные хозяйственные общества (ООО и др.) и товарищества используют счет 81 для учета доли участника, приобретенной самим обществом/товариществом для передачи другим участникам или 3-м лицам.

Основные проводки по счету 81

Выкуп акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли)	В бухучете на сумму фактических затрат делают запись по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52)
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций (т. е. уставный капитал будет перерегистрирован в новом меньшем размере)	Проводят по кредиту счета 81 и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных законом процедур. Возникающую при этом на счете 81 разницу между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учтите, что не исключена ситуация, когда стоимость приобретения акций не соответствует их номинальной стоимости.

ПРИМЕР

Номинальная стоимость акции ЗАО «Гуру» – 2000 рублей, а цена выкупа – 2500 рублей. Возникшую разницу между номинальной стоимостью и стоимостью приобретения в размере 500 рублей (2500 руб. – 2000 руб.) относят на финансовые результаты организации в качестве прочего расхода.

Проводки по выкупу и аннулированию акции будут следующие:

Дт 81 – Кт 50, 51, 52 – 2500 Дт 80 – Кт 81 – 2000 Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 81 – 500

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Бухгалтер расчетного стола обязанности

Если вместо аннулирования акций (долей) организация данные акции или долю перепродаст, операции тоже проводят через счет 91:

Дт 51/52 и др. – Кт 91 Дт 91 – Кт 81

Теперь вы знаете, как закрыть 81 счет.

По дебету	По кредиту
50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 91 Прочие доходы и расходы	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

Сделки с долями в УК ООО: проводки

На стороне ООО регистрируются следующие типичные хозяйственные операции:

1. При выкупе доли выбывающего собственника:

• образование задолженности общества перед участником: Дт 81 Кт 75 (фактическая стоимость доли);
• погашение задолженности: Дт 75 Кт 51.

1. При аннулировании доли (по аналогии с изъятием акций):

• уменьшение уставного капитала: Дт 80 Кт 81 (номинальная стоимость доли);
• закрепление финансового результата (разница между фактической и номинальной стоимостями доли): Дт 81 Кт 91 (прибыль) или Дт 91 Кт 81 (убыток).

1. При перепродаже:

• появление у покупателя обязательства по оплате продаваемой доли: Дт 75 Кт 81 (фактическая сумма сделки);
• финансовый результат (разница между ценой доли при выкупе и перепродаже): Дт 81 Кт 91 или Дт 91 Кт 81.

На субсчетах счета 80 нужно будет заменить Ф. И. О. собственника доли. Например: Дт 80.3 (субсчет «Участник 1» Кт 80.3 (субсчет «Участник 2»)).

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Счет 81 применяется при учете выкупа фирмой своих акций (долей в УК) у сторонних лиц в целях последующего изъятия ценных бумаг из оборота либо их перепродажи (аннулирования УК либо его перепродажи). В рамках учета АО могут сопоставляться номинальные, рыночные цены на акции и стоимость акций на IPO.

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету

50 Касса (Д81 К50)

51 Расчетные счета (Д81 К51)

52 Валютные счета (Д81 К52)

55 Специальные счета в банках (Д81 К55)

91 Прочие доходы и расходы (Д81 К91)

По кредиту

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (Д73 К81)

80 Уставный капитал (Д80 К81)

91 Прочие доходы и расходы (Д91 К81)

План счетов бухгалтерского учета

Раздел I. Необоротные активы:  01 · 02 · 03 · 04 · 05 · 07 · 08 · 09 Раздел II. Производственные запасы:  10 · 11 · 14 · 15 · 16 · 19 Раздел III. Затраты на производство:  20 · 21 · 23 · 25 · 26 · 28 · 29 Раздел IV. Готовая продукция и товары:  40 · 41 · 42 · 43 · 44 · 45 · 46 Раздел V. Денежные средства:  50 · 51 · 52 · 55 · 57 · 58 · 59 Раздел VI. Расчеты:  60 · 62 · 63 · 66 · 67 · 68 · 69 · 70 · 71 · 73 · 75 · 76 · 77 · 79 Раздел VII. Капитал:  80 · 81 · 82 · 83 · 84 · 86 Раздел VIII. Финансовые результаты:  90 · 91 · 94 · 96 · 97 · 98 · 99 Забалансовые счета:  001 · 002 · 003 · 004 · 005 · 006 · 007 · 008 · 009 · 010 · 011 

81 счет бухгалтерского учета – это активный счет, регулярно задействуемый бухгалтерами при сделках купли-продажи акций (долей в уставном капитале) и даже в ходе торгов акционерного общества на IPO. Ознакомимся с особенностями его практического применения подробнее.

• Для чего нужен счет
• Проводки по счету 81: изъятие акций из оборота
• Проводки по счету 81: перепродажа акций
• Учет стоимости акций на IPO на счете 91: нюансы
• Сделки с долями в УК ООО: проводки

Для чего нужен счет

Рассматриваемый счет предназначен для отражения операций, образуемых в рамках правоотношений, при которых хозяйственное общество выкупает эмитированные им акции у различных лиц. Такой выкуп может осуществляться, в частности:

1. Акционерным обществом:

• с целью изъятия акций из оборота;
• последующей перепродажи акций.

1. ООО:

• для аннулирования доли;
• последующей перепродажи доли другим участникам или третьим лицам.

Установление правил применения счета 81 бухгалтерского учета – это прерогатива самой организации. Она прописывает эти правила в учетной политике. При этом за основу могут браться как нормы, которые зафиксированы в основном нормативном акте, регулирующем порядок применения счетов, — приказе Минфина России от 31.10.2000 № 94н, так и зависимости, которые отражают специфику хозяйственной деятельности конкретной фирмы.

Так, в приказе № 94н сказано, что:

• сам выкуп акций показывается по дебету счета 81 и кредиту корреспондирующего счета, по которому учитываются денежные средства (в общем случае это счет 51);
• изъятие акций из оборота показывается по кредиту счета 81 и дебету счета 80.

Ознакомимся с типовыми проводками, которые формируются с применением счета 81 — с учетом данной нормы закона и дополняющих ее концепций, распространенных среди российских бухгалтеров. Также рассмотрим специфику учета сделок с долями в УК ООО с применением счета 81.

Проводки по счету 81: изъятие акций из оборота

В рассматриваемом случае на стороне АО регистрируются следующие хозяйственные операции:

1. Выплата стоимости акций, которые выкупаются у сторонних лиц, принятие их на баланс: Дт 81 Кт 51.

Сумма соответствует фактической цене акций на рынке.

1. Изъятие акций из оборота, сопровождающееся уменьшением величины уставного капитала: Дт 80 Кт 81.

Здесь сумма — уже номинальная цена акций, установленная при эмиссии.

1. Списание отрицательного сальдо на счете 81 (предполагается, что фактическая цена больше номинальной, это обычный сценарий) в расходы: Дт 91 Кт 81.

А если цена ниже номинальной, то последовательность проводок иная:

• Дт 80 Кт 81 (сумма — рыночная цена акций);
• Дт 80 Кт 84 (разница между номинальной и рыночной ценой).

Эта «концепция» следует из того факта, что правилами ПБУ 9/99, строго говоря, не предусмотрено образования доходов за счет перераспределения уже уплаченного уставного капитала (в данном случае — в части суммы, соответствующей разнице рыночной и номинальной цены акций). Поэтому разницу относим в нераспределенную прибыль.

Проводки по счету 81: перепродажа акций

В случае с выкупом и перепродажей ценных бумаг применяются проводки:

1. При выкупе акций и принятии их к учету — то же самое, что и в предыдущем сценарии: Дт 81 Кт 51 (фактическая стоимость на момент покупки).
2. Акции проданы: Дт 51 Кт 91 (фактическая стоимость на момент сделки).
3. При отражении финансового результата от реализации акций, в общем случае — прибыль: Дт 91 Кт 99.

При убытке — Дт 99 Кт 91.

Рассмотренная нами схема применения проводок — достаточно общая. На практике бухгалтерский учет операций на счете 81 может иметь огромное количество нюансов, предполагающих включение в учет различных дополнительных проводок.

Например, в случае когда при выкупе акций в расчет берутся не только рыночная и номинальная их цена, но и стоимость первичного размещения ценных бумаг на бирже — IPO.

Подпишитесь на рассылку

Первичное размещение акций или IPO — это «первая минута» свободного обращения эмитированных хозяйствующим субъектом ценных бумаг на фондовой бирже. Стоимость акций на IPO приближена к номинальной и, как правило, чуть больше ее (разница обычно в пределах 10%).

Ознакомимся с примером применения дополнительных проводок при выкупе и перепродаже таких акций.

Учет стоимости акций на IPO на счете 91: нюансы

Итак, бухгалтер при учете выкупа своим предприятием акций, размещенных по IPO, будет иметь дело с тремя типами объектов учета:

• номинальной ценой акций;
• стоимостью акций на IPO;
• рыночной ценой акций на момент выкупа.

Условимся, что номинальная цена наших акций — 100 рублей за штуку, стоимость акций на IPO — 110 рублей, рыночная цена на момент выкупа — 140 рублей. Пусть наша компания выкупает 10 акций.

Первым делом в регистры попадут знакомые нам проводки по счету 81:

• акции выкуплены по рыночной цене: Дт 81 Кт 51 (1400 рублей);
• уставный капитал уменьшен на номинальную цену акций, изъятых из оборота: Дт 80 Кт 81 (1000).

Далее необходимо корректно учесть разницу между номинальной ценой акций и их стоимостью, исчисленной исходя из цены одной ценной бумаги по IPO: Дт 83 Кт 81 (100 рублей, то есть из 1100 вычитаем 1000).

Разница между номинальной ценой акций и их стоимостью по IPO формирует эмиссионную премию, которая относится на добавочный капитал по счету 83.

Еще одна операция, которую нужно отразить по счету 81 бухгалтерского учета – это образование разницы между рыночной ценой акций и ценой на IPO. Эта разница относится на расходы: Дт 91 Кт 81 (300 рублей, то есть 1400 минус 1100).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если рыночная цена акций оказалась ниже стоимости по IPO, то по «концепции», рассмотренной нами выше, разница пойдет в нераспределенную прибыль. Например, если рыночная цена по нашему примеру — 105 рублей, то прибыль в 50 рублей будет отражена проводкой: Дт 83 Кт 84.

Сделки с долями в УК ООО: проводки

На стороне ООО регистрируются следующие типичные хозяйственные операции:

1. При выкупе доли выбывающего собственника:

• образование задолженности общества перед участником: Дт 81 Кт 75 (фактическая стоимость доли);
• погашение задолженности: Дт 75 Кт 51.

1. При аннулировании доли (по аналогии с изъятием акций):

• уменьшение уставного капитала: Дт 80 Кт 81 (номинальная стоимость доли);
• закрепление финансового результата (разница между фактической и номинальной стоимостями доли): Дт 81 Кт 91 (прибыль) или Дт 91 Кт 81 (убыток).

1. При перепродаже:

• появление у покупателя обязательства по оплате продаваемой доли: Дт 75 Кт 81 (фактическая сумма сделки);
• финансовый результат (разница между ценой доли при выкупе и перепродаже): Дт 81 Кт 91 или Дт 91 Кт 81.

На субсчетах счета 80 нужно будет заменить Ф. И. О. собственника доли. Например: Дт 80.3 (субсчет «Участник 1» Кт 80.3 (субсчет «Участник 2»)).

***

Счет 81 применяется при учете выкупа фирмой своих акций (долей в УК) у сторонних лиц в целях последующего изъятия ценных бумаг из оборота либо их перепродажи (аннулирования УК либо его перепродажи). В рамках учета АО могут сопоставляться номинальные, рыночные цены на акции и стоимость акций на IPO.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня. Предыдущий материал Следующий материал