Как отразить убыток в декларации по налогу на прибыль

Содержание

Пришел запрос из налоговой о предоставлении пояснений по поводу убытка в Вашей декларации по налогу на прибыль. Что делать с таким запросом? Как отвечать на него? Чем такие запросы могут обернуться? И стоило ли вообще этот убыток показывать?

На контроле у работников налоговой инспекции находится декларация по налогу на прибыль. Убыточность декларации для организации не пройдет без внимания налоговых органов, которые вправе:

  • потребовать пояснения по таким (убыточным) декларациям,
  • вызвать на убыточную комиссию,
  • внести организацию в план выездных проверок.

В каждом мероприятии определенно мало приятного. Поэтому попробуем рассказать, что делать руководителю, если по итогам года после расчета получился убыток, отражать его в декларации или нет, какие давать пояснения налоговой, чем объяснять убыток и какие риски могут быть.

Как реагировать на требование

Срок для ответа считается с даты получения требования о пояснениях. Если компания отчитывается на бумаге, требование придёт ей почтой. Датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (абз. 3 п. 4 ст. НК РФ).

Если организация или ИП обязаны отчитываться в электронном виде, требование от налоговой придёт им через оператора. В этом случае срок ответа на требование отсчитывается с даты отправки квитанции о приёме. Но подтвердить получение позже, чтобы выиграть время, не получится: НК даёт на отправку квитанции те же 6 рабочих дней (п. 5.1 ст. НК РФ). Если не отправить квитанцию вовремя, в течение следующих 10 рабочих дней налоговики могут заблокировать счёт налогоплательщика (пп. 2 п. 3 ст. НК РФ).

Читайте также:  Договор о передаче оборудования в безвозмездное пользование

После отправки квитанции у налогоплательщика есть 5 рабочих дней, чтобы отправить пояснения или уточнённую декларацию (п. 3 ст. НК РФ). За опоздание с ответом на требование налогоплательщика могут оштрафовать на 5 000 рублей, при повторном нарушении в течение года — на 20 000 рублей (ст. 129.1 НК РФ). Ответственность граждан и должностных лиц — до 1000 или до 4000 рублей штрафа соответственно (п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

Экстерн уведомляет, если клиенту грозит блокировка счёта или штраф, или помогает исправить ситуацию

Наконец, если проигнорировать требование ИФНС, это может привлечь нежелательное внимание налоговиков к организации вплоть до назначения выездной проверки.

image
image

На какие показатели обращают внимание налоговики при проверке убыточной компании?

  1. На соотношение заемного и собственного капитала. Приемлемым считается, если величина собственного капитала больше, чем заемного. При этом будет лучше, если темпы роста заемного капитала будут меньше.
  2. На темпы роста оборотных активов. Считается нормальным, если этот показатель будет больше темпа роста внеоборотных.
  3. На темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности. Эти показатели должны быть практически одинаковыми. Налоговиков может заинтересовать причина увеличения или уменьшения данных показателей.

Вариант 2. Отправляем пояснения

Если вы не собираетесь пересматривать декларацию, надо составить убедительное обоснование размера убытков. Его составляют в произвольной форме, указывая причины, в результате которых возникли убытки.

Рассмотрим типичные ситуации, в которых налоговая запрашивает пояснения, и дадим образцы ответов на требование.

По итогам отчётного (налогового) периода получен убыток

Такое часто случается с недавно зарегистрированным бизнесом или организациями, которые развивают новое направление и вкладывают много денег в закупку оборудования, недвижимости, материалов и пр.

«Старички» от убытков тоже не застрахованы. Причиной может стать сезонное падение спроса, крупная разовая трата, банкротство контрагента, изменение условий договоров и т.д.

Если убыток получен из-за коронавируса и режима самоизоляции, никаких особенностей в пояснении нет. Отсутствие доходов понятно, так как многие фирмы не могли работать, но по-прежнему платили зарплату, аренду, коммуналку и пр. В пояснении опишите обстоятельства и сошлитесь на решения федеральных, региональных и местных властей, например на указы Президента о нерабочих днях от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239.

Убыток от реализации покупных товаров

Пояснения могут запросить и когда убыток в декларации показан только по реализации покупных товаров. В этом случае налоговые органы подозревают, что компания нарушила правила учёта расходов при реализации товаров (ст. 268 НК РФ) или неправильно распределила расходы на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ).

В первую очередь проверьте, действительно ли вы продали товары дешевле, чем купили. Если нашли ошибку, подайте уточнёнку. Если же в декларации всё верно, готовьте пояснение.

Уменьшение налоговой базы за счёт убытков прошлых лет

При проверке прибыльной декларации налоговая тоже может требовать пояснить убытки. Так бывает, если в отчёте снижена налоговая база за счёт убытков прошлых лет. Такое право налоговиков напрямую не прописано в законе, но арбитражная практика показывает, что суды могут поддержать стремление налоговиков трактовать п. 3 ст. НК РФ расширительно (Постановление арбитражного суда ВВО от 18.01.2016 N Ф01-1806/2015 по делу № А11-372/2015).

Читайте также:  Как самостоятельно выпустить вексель и с какими трудностями можно столкнуться

Отчитаться по прибыли и другим налогам через Экстерн бесплатно

Проверка срока по кредиторской задолженности

Инвентаризации подвергается не только имущество, но и долги. При выявлении просроченных задолженностей оформляется приказ руководителя на списание.

Этот вариант используется в соответствии с п. 18 250 статьи НК, п. 78 Положения по ведению отчетности и учета, утвержденного по приказу Минфина № 34н от 1998 г.

Может ли налоговая требовать документы для подтверждения убытков

Вместе с пояснениями налоговики часто требуют представить дополнительную информацию: постатейную расшифровку затрат, развёрнутую по контрагентам кредиторскую задолженность с указанием времени и причины возникновения, регистры бухгалтерского и налогового учёта, первичные документы и даже иногда бизнес-план по выходу на прибыль. Обязан ли налогоплательщик выполнять такие требования?

При даче пояснений, в том числе и по поводу убытков, налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учёта и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (п. 4 ст. НК РФ). При этом налоговики не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, не предусмотренные статьёй НК РФ (п. 7 ст. НК РФ).

Закон чётко устанавливает, что налогоплательщик может представить дополнительные документы, но не обязан это делать. На официальном сайте ФНС говорится: «На этом основании будем считать доказанным, что в рамках процедуры истребования объяснений в порядке п. 3 ст. НК РФ налоговые органы не вправе требовать предоставления каких-либо документов».

Тем не менее п. 8.3 ст. НК РФ устанавливает право налогового органа запрашивать первичные документы и регистры налогового учёта при камеральной проверке уточнённой декларации, поданной спустя два года после срока подачи декларации, если в ней уменьшена сумма налога или увеличена сумма убытка.

Резюмируем

  1. Если очень опасаетесь вопросов и не хотите бодаться с налоговой – не заявляйте убыток в отчетности. Это ваше право. Сразу – в первоначальной отчетности — покажите прибыль.
  2. Если все же «под нажимом» контролеров примите решение убыток «убрать» и сдать уточненную декларацию – действуйте осмотрительно: если прибыль в декларации будет несущественна – во-первых, от вас потребуют пояснить ее происхождение (причины корректировки декларации), во-вторых, возникнут вопросы по другому критерию – низкой налоговой нагрузке. Подготовьтесь.
  3. Совет бухгалтеру: Распечатайте правильный отчет и отдайте директору на согласование (на подпись). Если необходимо его изменить — пусть у вас останется правильный экземпляр отчетности. Понятное дело, вряд ли вы получите письменные указания на корректировку.)) Тогда на экземпляре правильного отчета сами от руки запишите требуемые поправки (записано со слов. И дата). Сохраните у себя. Как страховку. Пусть будет.

Удачи вам, друзья! И спокойной декларационной кампании!

Есть немало известных налоговой подводных камней, тайных глубин и невидимых связей, потянув за которые можно сильно усомниться в достоверности вашего убытка, и даже доначислить налоги. И даже по такому, казалось бы, понятному налогу – налогу на прибыль. Но об этом, дорогие мои коллеги, в следующий раз.

Что будет, если пояснения не покажутся налоговикам убедительными

В этой ситуации есть три варианта:

  1. Должностное лицо налогоплательщика вызовут на «убыточную комиссию» (пп. 4 п.1 ст. НК РФ).
  2. По результатам камеральной проверки доначислят налог.
  3. К налогоплательщику придут с выездной проверкой. Проверка может быть назначена и после одной убыточной декларации, несмотря на то что в «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» критерий назначения проверки в связи с убытками — отражение в отчётности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Но такое развитие событий маловероятно.

Актуальность вопроса

Налоговые службы зачастую проявляют повышенное внимание к убыточным предприятиям. Возникновение отрицательной разницы между поступлениями и затратами расценивается контрольными органами как признак совершения тех или иных налоговых правонарушений: от уклонения от отчисления обязательных платежей до преднамеренного банкротства и мошенничества.

Рекомендации

Из представленных выше вариантов решения проблемы одни способы менее, другие – более рискованные, одни касаются исключительно сведений налогового учета, другие увеличивают поступления и по бухгалтерской отчетности. Однако в любом случае необходимо принимать взвешенное решение и согласовывать его с руководством.

Читайте также:  Базовая доходность ЕНВД в 2021 году по видам деятельности

Между тем юристы не рекомендуют корректировать поступления, а отражать сведения в соответствии с реальным положением дел. Достоверная и своевременно предоставленная информация имеет особое практическое значение для управленческого учета. На основании этих сведений руководство предприятия может анализировать реальные показатели, относящиеся к прибыли не только в рамках одного конкретного периода, но и между ними.

Кроме того, любая коммерческая деятельность сопряжена с риском: никто не застрахован от убытков. Соответственно, применить какие-то санкции к предприятию за понесенные убытки, если они обоснованы и не связаны с противоправными действиями, ИФНС не может. В таких ситуациях главное – не уклоняться от ответов на запросы налоговиков, дать им расшифровку косвенных и прямых издержек компании.

Корректировка расходов

Для удобства наиболее распространенные варианты действий показаны в таблице:

Способ Пояснения Ссылка на нормативный акт
Исключение сомнительных затрат. При использовании этого варианта никакого влияния на вычет по НДС оказано не будет. Кроме того, достоверность информации в декларации будет сохранена.
Выявление затрат, которые можно будет учесть позже. Предприятие может отказаться от повышающих коэффициентов и амортизационной премии. Статьи 258 (п. 91, 13) и 259.3 НК.
Признание части расходов затратами предстоящих периодов. В этом случае предприятие переплатит налог. При этом появится постоянная разница между налоговым и бухучетом. 272 статья, п.1.

Ответственность

На хозяйствующих субъектов, не сдавших своевременно декларацию, может быть наложен штраф:

  • 1 тыс. руб. – если головой отчет не сдан, но налог был отчислен вовремя, или при несвоевременном предоставлении «нулевой» декларации.
  • 5 % от суммы, которая должна быть зачислена в бюджет, за каждый месяц неуплаты, но не больше 30 % и не меньше 1 тыс. руб.
  • 200 руб. – при несвоевременном предоставлении расчета (декларации) в конце отчетного периода.

Следует сказать, что декларации, сдаваемые по итогам года, по сути, считаются налоговыми расчетами. Соответственно, контрольный орган не может налагать штраф на хозяйствующего субъекта по 119 статье НК, если расчет по налогу с прибыли им предоставлен не был. Денежное взыскание может вменяться исключительно по 126 норме Кодекса.

Реформация баланса

Заключительный этап после оформления операции переноса убытка, полученного за налоговый период – Реформация баланса.

Производится через процедуру Закрытия месяца за декабрь.

Перед проведением документа Реформация баланса операцию Перепроведение документов за месяц не следует запускать, необходимо ее пропустить. PDF

Если этого не сделать, то документ Операция по переносу убытков встанет в очередность проведения перед регламентными операциями процедуры Закрытие месяца, а финансовый результат должен быть посчитан без учета указанного документа.

Заключительная операция Реформация баланса:

  • правой кнопкой мыши вызвать меню и выбрать Выполнить операцию.

Проводки по документу

В результате проведения документа Реформация баланса формируется проводка в бухгалтерском учете:

  • Дт 84.02 Кт 99.01.1 – убыток, полученный в текущем году, переносится на счет, где накапливаются убытки, подлежащие покрытию, за весь период работы организации.

Проводка по закрытию счета 99.01.1 в налоговом учете не формируется, так как убыток с этого счета был перенесен ранее документом Операция, введенная вручную на счет 97.21.

Алгоритм переноса убытка, полученного за год

Оформление операции переноса убытка в 1С 8.3 производится 31 декабря после процедуры закрытия налогового периода, в котором был получен убыток.

Важно соблюдать последовательность действий:

  • перепроведение документов за декабрь;
  • частичное закрытие месяца, пропуская ссылку Реформация баланса;
  • операция переноса убытка;
  • проведение документа Реформация баланса.

Рассмотрим подробнее порядок оформления и проведения документов, связанных с переносом убытка в 1С 8.3.

Ставки налога, декларация, отчетность

Этот материал обновлен 20.04.2021

Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.

Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.

Кто платит налог

Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.

Кто не платит

Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:

  1. Они имеют право на ставку 0% по налогу на прибыль.
  2. Они не являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками налога на прибыль компании, которые:

  1. Работают в сфере игорного бизнеса.
  2. Ведут деятельность со специальным режимом налогообложения: ЕСХН или УСН.

Имеют право на ставку 0% компании, которые:

  1. Участвуют в проекте «Сколково», но при определенных условиях.
  2. Работают в сфере здравоохранения или образования, но при выполнении определенных условий.
  3. Оказывают социальные услуги гражданам — тоже при выполнении определенных условий.
  4. Оказывают гостиничные услуги на территории Дальневосточного федерального округа — опять же при выполнении определенных условий.
  5. Реализуют сельскохозяйственную продукцию собственного производства и переработки.

Виды доходов и расходов

К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:

  1. От реализации товаров, работ, услуг.
  2. От реализации имущественных прав, например от сдачи квартиры в аренду.
  3. Внереализационные доходы — то есть доходы, которые напрямую не относятся к работе организации, например доход от процентов по договору займа.

Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.

Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.

Cтавки налога на прибыль в 2021 году

Стандартной ставкой считается 20% от прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена региональным законом.

Федеральная ставка тоже может быть снижена. Например, для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, налоговая ставка в федеральный бюджет — 0%.

Специальные ставки региональной и федеральной частей налога на прибыль действуют для российских ИТ-компаний. Они должны платить в федеральный бюджет 3%, а в региональный — 0%. Такие же ставки применяются для организаций, занимающихся проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:

  1. Проценты по некоторым ценным бумагам — по ним ставка 15%.
  2. Дивиденды от российской или иностранной компании. Налог на прибыль по ним от 0 до 13%.

Порядок расчета налоговой базы

Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.

Прибыль компании считают по-разному.

Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.

Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.

Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.

В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.

Для налогоплательщиков, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом является каждый месяц.

Декларация по налогу на прибыль организаций

Расчет по налогу на прибыль сдают до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.

По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.

Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, то она отчитывается до 28 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает отчет до 28 марта.

Организации обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.

В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколкова» прикладывают к ней расчет прибыли.

Если налог считается по общей ставке 20%, никаких дополнительных документов добавлять к декларации не надо.

Декларации за год сдаются по общей форме, за отчетный период — по упрощенной. Также упрощенную декларацию сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю, независимо от периода.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Чтобы посчитать налог на прибыль, нужно определить облагаемые доходы, принимаемые в расчет расходы и ставку налога. Схема расчета налога выглядит так:

  1. Определяем налоговую базу: доходы от реализации и внереализационные доходы минус расходы.
  2. Если есть убыток прошлых лет, вычитаем его из налоговой базы. В 2021 году можно уменьшить налогооблагаемую базу на убыток не более чем на 50%.
  3. Определяем ставку налога. Если ставок несколько, расчет ведется раздельно по каждой ставке.
  4. Умножаем налоговую базу на ставку — получаем сумму авансового платежа по налогу, если речь об отчетном периоде, или сумму налога, если считаем за год.
  5. Если считаем налог за второй и последующие отчетные периоды, из сумма налога за данный период отнимаем суммы налога за предыдущие периоды в рамках этого же календарного года.

Пример расчета. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.

Доходы: 1 000 000 Р Расходы: 700 000 Р Убытки прошлых лет:Р

Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.

Налоговая база: 1 000 000 Р − 700 000 Р = 300 000 Р

Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку 20%..

Авансовый платеж по налогу: 300 000 Р × 20% = 60 000 Р

Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.

Доходы: 1 500 000 Р Расходы: 1 000 000 Р Налоговая база: 1 500 000 Р − 1 000 000 Р = 500 000 Р Авансовый платеж по налогу: 500 000 Р × 20% = 100 000 Р

Вычитаем авансовый платеж по налогу за первые три месяца:

100 000 Р − 60 000 Р = 40 000 Р

Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.

Доходы: 2 500 000 Р Расходы: 1 500 000 Р Налоговая база: 2 500 000 Р − 1 500 000 Р = 1 000 000 Р Авансовый платеж по налогу: 1 000 000 Р × 20% = 200 000 Р Вычитаем авансовые платежи за предыдущие периоды — первый квартал и первое полугодие: 200 000 Р − 60 000 Р − 40 000 Р = 100 000 Р

И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.

Доходы: 3 000 000 Р Расходы: 2 000 000 Р Налоговая база: 3 000 000 Р − 2 000 000 Р = 1 000 000 Р Налог: 1 000 000 Р × 20% = 200 000 Р Вычитаем авансовые платежи за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев этого года: 200 000 Р − 60 000 Р − 40 000 Р − 100 000 Р = 0 Р

Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.

Налог на прибыль: таблица расчетов

Кто Платит ли налог Сдает ли декларацию Нужно ли прилагать подтверждающие документы
Организации — плательщики налога на игорный бизнес Нет Нет Нет
Организации на ЕСХН или УСН Нет Нет Нет
Резиденты «Сколкова» Нет, пока соблюдаются условия Да Да, пока применяют ставку 0%
Организации в сфере здравоохранения, образования, социального обслуживания Нет, пока соблюдаются условия Да Да, пока применяют ставку 0%
Гостиницы на Дальнем Востоке Нет, пока соблюдаются условия Да Да, пока применяют ставку 0%
Организации, реализующие сельскохозяйственную продукцию собственного производства Нет Да Нет
Некоммерческие организации, не имеющие прибыли Нет Да, по упрощенной форме Нет
Некоммерческие организации, имеющие прибыль Да Да Нет
Коммерческие организации, не имеющие прибыли Нет Да Нет
Коммерческие организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации — в среднем до 15 млн рублей за квартал Да, ежеквартально Да, ежеквартально Нет
Коммерческие организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал Да, ежемесячно Да, ежемесячно Нет

Организации — плательщики налога на игорный бизнес Платит ли налог Нет Сдает ли декларацию Нет Нужно ли прилагать подтверждающие документы Нет Организации на ЕСХН или УСН Платит ли налог Нет Сдает ли декларацию Нет Нужно ли прилагать подтверждающие документы Нет Резиденты «Сколкова» Платит ли налог Нет, пока соблюдаются условия Сдает ли декларацию Да Нужно ли прилагать подтверждающие документы Да, пока применяют ставку 0% Организации в сфере здравоохранения, образования, социального обслуживания Платит ли налог Нет, пока соблюдаются условия Сдает ли декларацию Да Нужно ли прилагать подтверждающие документы Да, пока применяют ставку 0% Гостиницы на Дальнем Востоке Платит ли налог Нет, пока соблюдаются условия Сдает ли декларацию Да Нужно ли прилагать подтверждающие документы Да, пока применяют ставку 0% Организации, реализующие сельскохозяйственную продукцию собственного производства Платит ли налог Нет Сдает ли декларацию Да Нужно ли прилагать подтверждающие документы Нет Некоммерческие организации, не имеющие прибыли Платит ли налог Нет Сдает ли декларацию Да, по упрощенной форме Нужно ли прилагать подтверждающие документы Нет Некоммерческие организации, имеющие прибыль Платит ли налог Да Сдает ли декларацию Да Нужно ли прилагать подтверждающие документы Нет Коммерческие организации, не имеющие прибыли Платит ли налог Нет Сдает ли декларацию Да Нужно ли прилагать подтверждающие документы Нет Коммерческие организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации — в среднем до 15 млн рублей за квартал Платит ли налог Да, ежеквартально Сдает ли декларацию Да, ежеквартально Нужно ли прилагать подтверждающие документы Нет Коммерческие организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал Платит ли налог Да, ежемесячно Сдает ли декларацию Да, ежемесячно Нужно ли прилагать подтверждающие документы Нет

Для целей применения гл. 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, объекты социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты, иные аналогичные хозяйства, производства и службы.

К объектам ЖКХ относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта, объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения.

Налогоплательщики, имеющие подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Очень часто объекты ОПХ приносят организации убытки. Учитываются ли эти убытки для целей налогообложения и как их правильно отразить в декларации по налогу на прибыль, вы узнаете из данной статьи.

Согласно ст. 275.1 НК РФ в случае, если налогоплательщиком получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

  1. стоимость товаров, работ, услуг, оказываемых налогоплательщиком, связанных с использованием объектов ОПХ, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
  2. расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсобных хозяйств и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
  3. условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Применяя вышеизложенные нормы ст. 275.1 НК РФ, следует учитывать, что под специализированными организациями следует понимать организации, созданные для осуществления деятельности, в том числе предпринимательской, в сфере жилищно-коммунального хозяйства, в социально-культурной сфере и т.п. Налогоплательщик не ограничен в возможности выбора организаций, которые являются специализированными и сравнение с которыми он может произвести. Сравнение осуществляется по каждому виду услуг, оказываемому при использовании объектов подсобного хозяйства, жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, учебно-курсовых комбинатов и иных аналогичных производств и служб. Причем, по мнению Минфина России (Письмо от 10.11.2005 N 03-03-04/4/84), сведения, необходимые, чтобы определить, соблюдаются ли налогоплательщиком условия, изложенные в ст. 275.1 НК РФ, организация должна собрать самостоятельно.

В случае отсутствия на территории субъекта РФ объекта, с деятельностью которого можно произвести сравнение, считает Минфин России (Письмо от 04.04.2013 N 03-03-06/1/10939), для сравнения можно использовать показатели специализированной организации, расположенной на территории ближайшего субъекта РФ, с учетом необходимых корректировок, учитывающих сопоставимость условий деятельности.

Если не выполняется хотя бы одно из названных условий, то убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Пример. Выручка предприятия от реализации (по основному виду деятельности) за 2014 г. составила 4 000 000 руб., расходы, связанные с реализацией, – 2 800 000 руб., прибыль от реализации – 1 200 000 руб.

На балансе предприятия содержится профилакторий. За 2014 г. расходы на его содержание составили 1 600 000 руб., выручка от реализации путевок – 1 400 000 руб., убыток – 200 000 руб.

Рассмотрим два варианта расчета налоговой базы и заполнения декларации по налогу на прибыль <1>: 1-й вариант – условия, предусмотренные ст. 275.1 НК РФ, выполнены; 2-й вариант – условия не выполнены.

<1> Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Приложение 3 к листу 02

Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст. ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ

Показатели

Код строки

1-й вариант

2-й вариант

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам ОПХ, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы

180

1 400 000

1 400 000

Расходы, понесенные ОПХ при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде

190

1 600 000

1 600 000

Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам ОПХ, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы

200

200 000

200 000

В том числе убытки, не учитываемые для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде

201

200 000

Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02

(сумма стр. 030, 100, 110, 180, (210 – 211), 240 Приложения 3 к листу 02)

340

1 400 000

1 400 000

Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02

(сумма стр. 040, 120, 130, 190, (220 – 221), 250 Приложения 3 к листу 02)

350

1 200 000

1 200 000

Убытки по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02

(сумма стр. 060, 150, 160, 201, 230, 260 Приложения 3 к листу 02)

360

200 000

Приложение 1 к листу 02

Доходы от реализации и внереализационные доходы

Показатели

Код строки

1-й вариант

2-й вариант

Выручка от реализации – всего

010

4 000 000

4 000 000

Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02

(стр. 340 Приложения 3 к листу 02)

030

1 400 000

1 400 000

Итого доходов от реализации

(стр. 010 + 020 + 023 + 030)

040

5 400 000

5 400 000

Приложение 2 к листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам

Показатели

Код строки

1-й вариант

2-й вариант

Расходы, относящиеся к реализации

(сумма строк с 010 по 070)

2 800 000

2 800 000

Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02

(стр. 350 Приложения 3 к листу 02)

080

1 600 000

1 600 000

Итого признанных расходов

(сумма строк 010, 020, 040, 059 – 070, 080 – 120)

130

4 400 000

4 400 000

Лист 02

Расчет налога на прибыль организаций

Показатели

Код строки

1-й вариант

2-й вариант

Доходы от реализации

(стр. 040 Приложения 1 к листу 02)

010

5 400 000

5 400 000

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

(стр. 130 Приложения 2 к листу 02)

030

4 400 000

4 400 000

Убытки

(стр. 360 Приложения 3 к листу 02)

050

200 000

Итого прибыль (убыток)

(стр. 010 + 020 – 030 – 040 + 050)

060

1 000 000

1 200 000

Из приведенного примера видно, что если налогоплательщик соблюдает все условия, обозначенные в ст. 275.1 НК РФ, то убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, полученный в текущем налоговом периоде, принимается при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль также в текущем периоде в полном объеме.

Если не выполняется хотя бы одно из условий, то убыток не признается для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, а его сумма отражается по строке 360 Приложения 3 к листу 02 декларации. Этот убыток предприятие вправе принять для целей налогообложения в последующие налоговые периоды (перенеся его на срок, не превышающий десять лет), при условии направления на его погашение прибыли, полученной от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Ю.А.Белецкая

Эксперт журнала

“Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения”

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий