Что такое корректировочная счет фактура

Содержание

Содержание статьи:

  • Что такое счет-фактура
  • Что такое корректировочный счет-фактура
  • Когда составляется документ
  • Случаи составления
  • Порядок налогообложения
  • Проводки
  • Как вести учет
  • Нумерация: правила
  • Можно ли повторно вносить изменения

Что такое корректировочный счет-фактура, в каких случаях выставляется? Ни один вид предпринимательской деятельности не обходится без этого документа. Попробуем разобраться, в чем заключается особенность корректировочного счета.

Что такое счет-фактура

Под этим термином понимают документ, удостоверяющий отгрузку товара и реальную стоимость продукции. Счет выставляется продавцом после покупки товара. Документ применяется с целью налогового учета. ИП, который занимается торговлей или оказывает услуги, обязан уплачивать в бюджет НДС с каждой продажи.

Что такое корректировочный счет-фактура

imageКорректировочный счет-фактура – тот же самый документ, который подтверждает отгрузку товара или оказание услуги, только составленный в дополнение к первому. Задача КСФ состоит во внесении новых данных в первоначально выданный бланк.

В новом документе указывается:

  • дата составления первичного счета-фактуры;
  • номер;
  • дата изменения фактуры.

Образец корректировочного счета должен включать графы, содержащие приведенную выше информацию. Некоторые из них понадобятся для фиксирования в книге учета. Порядок оформления документа регламентируется НК РФ. Образец заполнения можно найти в интернете. В обиходе также имеется понятие – исправительный счет-фактура. Это добавочная копия изначального счета-фактуры со скорректированными опечатками. Счет-фактуру записывают в книгу покупок и продаж.

Когда составляется документ

Составлению предшествуют:

  • допущение технических ошибок различного рода: неверное написание адреса, ошибочное указание данных покупателя или продавца, неправильность в указании суммы сделки;
  • допущение арифметических просчетов.

Корректировочный счет не составляется, если возникшие неточности не влияют на идентификацию поставщика или покупателя. То же самое касается наименования товаров и их цены.

На видео: 1С Бухгалтерия 3.0 Корректировочный Счет фактура по согласованию сторон.

Случаи составления

Существует несколько причин, когда принимается решение о составлении КСФ. Одна из них – изменение цены. При варьировании цены составленного ранее договора обязательна корректировка размера НДС к вычету. Когда меняется первоначальная стоимость? Одним из примеров является оказание покупателю скидки от поставщика. Договор должен содержать информацию о том, что цена отправленного товара изменяется с учетом скидки.

imageНередки случаи, когда на момент заключения сделки обновленная цена на предоставляемые услуги или приобретаемые товары неизвестна. Расчеты при этом проводятся по предварительно составленным ценам, однако КСФ должен быть оформлен при уточнении новых тарифов.

При многократном варьировании цен, данные переносятся с предыдущего оформленного КСФ. Строка 1 «б» должна содержать его номер и дату оформления. Образец корректировочного счета-фактуры, если меняется стоимость части товара, будет аналогичен рассмотренному варианту.

Изменение реквизитов одной из сторон сделки требует отображения новых данных в документе. При этом не запрещается обозначить и старые сведения одновременно с новыми.

Вторая причина – скидки. Уменьшение стоимости по скидке должно понести корректировку оформленного ранее счета. Переплаченный НДС предоставляется к удержанию по откорректированной фактуре. Разрешается выдавать общий счет при варьировании цены продукции по нескольким поставкам.

Третья причина – недостача продукции. Еще один случай несоответствия – ошибочное указание количества единиц предметов торговли. Восстановление НДС не требуется, если заказчик не учтет корректировочный счет-фактуру продавца в книге регистрации продаж. Счет, претерпевший видоизменение не попадает в книгу продаж, если расхождение в количестве единиц поставленной продукции выявлено до регистрации. К вычету принимается реальное принятое количество поставки.

НДС учитывается к вычету при обнаружении недобора после сбыта товара. Корректировочный счет-фактура от поставщика должен найти отражение в книге покупок.

И последняя причина – выявление дефектов. Корректировочный счет-фактура у покупателя оказывается при приеме бракованного товара. Заказчик вправе отказаться от поставки. Продукция в этом случае не попадает в книгу покупок.

Поставщик освобождается от составления корректировки, если бракованной оказывается вся партия в случае браковки всей партии, и отказа заказчика выкупать ее. При возврате, поставщик отражает вычет НДС по списанному товару СФ на дефектовку. При выявлении дефектов после сбыта и возврате его поставщику, составление счета-фактуры становится обязанностью потребителя (возникновение обратной реализации). При уклонении покупателя от оплаты НДС, счет на возврат не составляется.

Порядок налогообложения

Корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости обязывает поставщика применять вычет, а потребителя – компенсировать размер наложенного платежа. Если цена идет на уменьшение, у продавца разница в сборах между прежней и настоящей стоимостью подвергается удержанию.

Отклонение на увеличение стоимостного выражения у покупателя учитывает к удержанию итог, составляющий разность между сборами от варьируемой стоимости. Произошедшие изменения вносятся в книгу продаж стоимости.

Для НДС понадобится корректировочный счет-фактура от поставщика и письменное согласие (подтверждение уведомления) на изменение стоимости поставляемой продукции. Это правило действует, если документ составлен не позже чем через 3 года после вступления новых ценовых тарифов и составления корректировки.

Проводки

Изначально важна причина оформления КСФ.

Если документ составлен на уменьшение, то у покупателя должны найти отражение следующие проводки:

  1. Сторно Дт 41 Кт 60, когда товары куплены (используется графа 5).
  2. Дт 60 Кт 68 для восстановления НДС (используется графа 8).
  3. Сторно Дт 90-2 Кт 60 при списании себестоимости проданного товара (графа 5).

Проводки у продавца также имеют различия в зависимости от того, произошло уменьшение или увеличение стоимости:

  1. Сторно Дт 62 Кт 90-1 – товар продан (Графа 9).
  2. Сторно Дт 90-3 Кт 68 – начислен НДС (графа 8).

На видео: Электронные счет фактура ОБЗОР

Как вести учет

Для облегчения можно вести корректировочный счет-фактуру в 1с. Как отразить в 1С подобный документ? Для этого имеются особые версии программы. Так, корректировочные счета-фактуры чаще всего учитывают в 1с версия 8.3. Продавец должен использовать документ «Корректировочный счет-фактура выданный», а покупатель – «Корректировочный счет-фактура полученный».

Нумерация: правила

Нумеруются счета-фактуры и КСФ по порядку, начиная с 1. Каждое исправление имеет сквозную нумерацию: к примеру, счет-фактура №8, исправление №1. В случае обнаружения новой ошибки, КСФ приобретет №8, исправление №2, и так далее. Если произошло изменение цены, то составляется новый корректировочный счет под №9 с учетом исправления №2. Обнаружение технических ошибок вынуждает вносить исправления, а изменения условий поставки – корректировать данные.

На видео: Счет-фактура с 01.10.2017 что изменилось? Смотрим!

Можно ли повторно вносить изменения

Корректирование счета становится актуальным при повторном изменении стоимости поставленной продукции или оказанных услуг. В новый документ переносятся данные из ранее оформленного счета. Строка «1б» снова должна включать данные о номере и дате предыдущего КСФ.

Уменьшилась стоимость товаров: какие документы нужны от поставщика?

Продавец (поставщик) может уменьшить стоимость товаров уже после их отгрузки покупателю. Когда это может произойти, говорится в материале «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?».

На момент принятия такого решения у сторон сделки на руках уже имеется следующий комплект документов:

  • договор с первоначальными условиями поставки;
  • первоначальный счет-фактура (ПСФ);
  • первичный документ на отгруженный товар;
  • иные документы (сертификаты, ТТН и др.).

Уменьшение стоимости товаров сопровождается дополнительными документами:

  • соглашением или иного вида согласием покупателя на изменение первоначальных условий сделки (п. 10 ст. 172 НК РФ);
  • корректировочным счетом-фактурой (КСФ) на уменьшение;
  • новым первичным документом об изменении стоимости товара, содержащим необходимые реквизиты (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402) — он будет служить основанием для отражения в учете корректировочных операций (письмо ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/[email protected]).

Отсутствие указанных документов может лишить контрагентов права на вычет НДС по КСФ и оставит неподтвержденными корректировочные учетные записи.

Образец корректировочного счета-фактуры на уменьшение цены товара вы можете посмотреть и скачать в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к примеру заполнения.

Читайте также:  ИП с НДС — может ли индивидуальный предприниматель работать с этим налогом

Из следующего раздела узнайте, какие действия требуются в учете покупателя и продавца при появлении КСФ.

Продавец: уменьшение стоимости

Первое: изменение стоимости согласовано с покупателем либо его уведомили об этом. Данный факт должен быть подтвержден первичными документами, например, договором или отдельным соглашением. И второе условие для вычета: есть правильно оформленный корректировочный счет-фактура.

Важная деталь: право на вычет НДС с разницы, возникшей из-за уменьшения цены сделки, сохраняется за продавцом в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168, абзаца 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 169, абзаца 1 пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Если покупатель не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенку), то по согласованию с ним продавец при реализации мог не выставлять в его адрес счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Соответственно, при уменьшении цены или количества товаров (работ, услуг) корректировочного счета-фактуры у продавца тоже не будет. Однако права на налоговый вычет он не лишается. Основанием для вычета НДС у продавца станут первичные документы, которые подтверждают согласие (факт уведомления) покупателя на снижение стоимости (уменьшение количества или объемов) поставки. В книге покупок следует зарегистрировать именно эти документы. Об этом сказано в письме Минфина России от 20 января 2015 г. № 03-07-05/1271.

Составив отрицательный корректировочный счет-фактуру, продавец регистрирует его в своей книге покупок. На основании данных этой книги определяют сумму к вычету при расчете НДС. Таким образом, у продавца будет скомпенсирована переплата НДС в бюджет. Это следует из положений пунктов 1 и 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

При повторном уменьшении стоимости продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру. В нем должна быть отражена разница между показателями первоначального корректировочного счета-фактуры и новыми. Повторный отрицательный корректировочный счет-фактуру регистрируют в том же порядке, что и первоначальный. При этом запись о первоначальном корректировочном счете-фактуре в книге покупок не аннулируют. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 27 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5306.

Ситуация: можно ли при уменьшении стоимости отгруженных товаров указывать в корректировочных счетах-фактурах разницу в сумме НДС с отрицательным знаком?

Нет, нельзя.

Ведь такая возможность не предусмотрена ни Налоговым кодексом, ни Правилами, приведенными в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Сама форма корректировочного счета-фактуры специально разработана так, чтобы любые разницы в ней отражать с положительным знаком. Для этого в форме предусмотрены отдельные строки В и г. В графе 8 в этих строках отражают разницы, на которые уменьшают или увеличивают ранее начисленный НДС. Такой порядок установлен в подпунктах «т», «у» пункта 2 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Вообще расчет изменения суммы НДС отражают в форме в следующих строках графы 8:

  • «А (до изменения)»;
  • «Б (после изменения)»;
  • «В – (увеличение)»;
  • «Г – (уменьшение)».

Показатели строк В и Г графы 8 рассчитывают одинаково: из цифры в строке А вычитают значение строки Б. Такой порядок предусмотрен подпунктами «т», «у» пункта 2 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Читайте также:  Подаем декларацию по налогу на имущество организаций за 2021 год

При уменьшении стоимости отгруженных товаров показатель строки Б графы 8 всегда будет меньше показателя строки А графы 8, а разница между ними всегда будет положительной. Следовательно, в строке Г графы 8 разницу к уменьшению нужно указать с положительным значением. Использовать знак минус в такой ситуации нет необходимости. Более того, отражение в строке Г графы 8 положительной разницы со знаком минус повлекло бы за собой занижение суммы НДС, которую продавец может предъявить к вычету на основании положений абзаца 1 пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при заполнении корректировочных счетов-фактур возникающие разницы между суммами предъявленного покупателю НДС отражайте в соответствующих графах только с положительными значениями.

Пример отражения продавцом уменьшения цены товара в бухучете и декларации по НДС

Продавец – ООО «Торговая » и покупатель – АО «Альфа» заключили договор на поставку негазированной воды в количестве 10 000 бутылок по цене (без НДС) 15 руб. Общая стоимость партии (без НДС) – 150 000 руб. (10 000 бут. × 15 руб.).

Отгрузка в марте.

Сумма НДС, которую «Гермес» предъявил «Альфе», составила: 27 000 руб. (10 000 бут. × 15 руб. × 18%).

Общая стоимость партии негазированной воды (с учетом НДС): 177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб.).

В апреле руководство «Гермеса» по согласованию с «Альфой» решило уменьшить стоимость поставленной негазированной воды. Уменьшенная цена одной бутылки – 15,34 руб. (в т. ч. НДС – 2,34 руб.). Общая стоимость партии негазированной воды – 153 400 руб. (в т. ч. НДС – 23 400 руб.). В апреле «Гермес» выставил «Альфе» корректировочный счет-фактуру.

В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.

В марте:

Дебет 62 Кредит 90 – 177 000 руб. – отражена продажа негазированной воды;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 27 000 руб. – начислен НДС на основании счета-фактуры.

В апреле:

Дебет 62 Кредит 90 – 23 600 руб. – сторнирована стоимость продажи негазированной воды;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 3600 руб. – сторнирована сумма НДС на основании корректировочного счета-фактуры.

Читайте также:  Трудоустройство высококвалифицированных иностранных специалистов в РФ: процедура и преференции

Корректировочный счет-фактуру бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в книге покупок в апреле.

Где регистрируются корректировочные счета-фактуры на уменьшение?

КСФ на уменьшение подлежит регистрации как у продавца, так и у покупателя.

Действия продавца

Уменьшив стоимость отгруженных товаров, продавец:

  • оформляет КСФ или сводный КСФ;
  • данные из КСФ (сводного КСФ) переносит в книгу покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ);
  • принимает к вычету разницу между суммой НДС по ПСФ и сниженной суммой налога, рассчитанной после внесения корректировок.

У продавца в отношении КСФ на уменьшение действуют правила:

  • уточненку по НДС за период, когда произошла отгрузка, представлять не нужно;
  • заявить вычет возможно в течение 3 лет со дня выставления КСФ на уменьшение (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Действия покупателя

Покупатель при получении от продавца КСФ на уменьшение:

  • регистрирует его в книге продаж;
  • восстанавливает ранее принятую к вычету часть НДС.

Подавать уточненную декларацию и платить пени ему не придется.

Как учитывать и по каким реквизитам перечислять пени по НДС, узнайте из статьи «По какому КБК уплачиваются пени по НДС?».

Учет корректировочных счетов-фактур

Учет корректировочных счетов-фактур производится в книгах покупок и продаж, которые ведут стороны сделки. Обратите внимание на нумерацию. Для КСФ и для начальных счетов-фактур она будет сквозной, номера идут последовательно, вне зависимости от характера документа.

В бухгалтерском учете движения по суммам КСФ отражаются стандартно на счетах 68 и 19 в корреспонденции со счетами 60, 51, и др. КСФ на увеличение отражается у продавца дополнительными проводками по начислению НДС, а у покупателя – по принятию налога в вычету. КСФ на увеличение формирует следующие проводки.

Поставщик:

  • Д 62 К 90/1 сторно – уменьшение выручки по сделке.
  • Д 90/1 К 68 сторно – НДС к вычету на разницу корректировки.

Покупатель:

  • Д 20 К 60 сторно – снижена сумма задолженности поставщику.
  • Д 19 К 60 сторно — разница НДС по первоначальным и скорректированным суммам.
  • Д 19 К 68 – к вычету по НДС, на сумму разницы.

Главное

  1. Корректировочный счет-фактура (КСФ) составляется при изменении условий сделки, согласованных контрагентами, как уточняющий документ.
  2. Согласование оформляется письменно.
  3. КСФ отражает разницу первоначальных показателей и уточненных данных по сделке.
  4. КСФ составляется, только если исходный счет-фактура был оформлен без ошибок. Отражается в регистрах периода, в который подписан документ, являющийся основанием внесения корректировок.
  5. Форма документа-основания может быть любой.
  6. КСФ заносится в соответствующие регистры налогового учета с соблюдением сквозной нумерации.
  7. Допускается составление нескольких КСФ по одной и той же сделке, отражающих изменения по ней.

Как не лишиться вычета по корректировочному счету-фактуре на уменьшение?

КСФ на уменьшение является документом, на основании которого налогоплательщик может заявить НДС-вычет. Воспользоваться правом на вычет можно только в том случае, если КСФ не содержит существенных ошибок.

К примеру, контролеры могут отказать в вычете , если в КСФ:

  • перечислены товары, не указанные в ПСФ;
  • указаны минусовые значения (все цифры в КСФ должны быть положительными, даже при корректировке стоимости товара в сторону уменьшения).

Когда ошибки в счетах-фактурах не могут лишить вычета, узнайте из материала «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

Как исправить ошибки в корректировочном счете-фактуре, подробно разъяснили эксперты К+. Вы можете узнать порядок действий, получив бесплатный пробный доступ к системе.

О других свойственных КСФ ошибках, способных негативно повлиять на вычет, узнайте из следующего раздела.

Сводный корректировочный счет-фактура: можно ли его составлять при снижении стоимости товаров?

Поставщик может выставлять единый (сводный) КСФ, если корректировка стоимости товаров нужна по нескольким поставкам в адрес одного покупателя.

Такая возможность последние 5 лет предоставляется благодаря п. 5.2 ст. 169 НК РФ (после вступления в силу закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ).

Оформление сводного КСФ на уменьшение возможно, если:

  • продавец договорился с покупателем об уменьшении стоимости отгруженных товаров;
  • снижение затрагивает несколько (две и более) поставок, оформленных отдельными первичными счетами-фактурами.

Единый КСФ должен содержать информацию:

  • обо всех порядковых номерах и датах выставленных ПСФ;
  • о количестве товаров и их общей стоимости (с НДС и без него) по всем счетам-фактурам до и после корректировок;
  • разнице между показателями счетов-фактур до и после внесения изменений.

В сводном КСФ тоже возможны ошибки, которые не позволят налогоплательщику претендовать на налоговый вычет. Основной специфичной ошибкой этого документа является указание в нем данных по нескольким покупателям (подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Недопустимо также в сводном КСФ сворачивать итоги, если стоимость одних товаров уменьшается, а других — увеличивается.

Вопросы и ответы

  1. В течение какого периода мы можем претендовать на НДС-вычет после составления корректировочного счёта-фактуры?

Ответ: Вы можете претендовать на НДС-вычет в течение 3 лет с даты составления корректировочного счёта-фактуры (ст. 169 НК РФ).

Читайте также:  НДС за 1 квартал 2021 года: безопасная доля вычетов НДС по регионам

  1. В случае, если мы не предоставим уточнённую декларацию по НДС за тот период, когда составлен корректировочный счёт-фактура, будут ли в отношении нас применяться штрафные санкции?

Ответ: В вашем случае уточнённую декларацию по НДС за налоговый период, когда была произведена отгрузка товара, предоставлять не требуется. Никаких штрафных санкций, соответственно, применяться не будет.

Итоги

Уменьшение стоимости товаров после их отгрузки сопровождается оформлением корректировочного счета-фактуры, который продавец регистрирует в книге покупок, а покупатель — в книге продаж.

Аналогично регистрируются и единые (сводные) корректировочные счета-фактуры. При этом в них можно отразить корректировки по нескольким поставкам только одному покупателю — указание нескольких покупателей в сводном корректировочном счете-фактуре будет считаться ошибочным и может стать причиной отказа в налоговом вычете.

Источники:

  • Налоговый кодекс РФ
  • Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Правки в книгах продаж/покупок

Регистрация корректирующего счета в книгах продаж и покупок делается продавцом в день его составления. При этом регистрация осуществляется за налоговый срок, за который возникло право вычета.

Но стоит учесть, что реализация этого права может осуществляться только в том варианте, если у продавца имеется подтверждающий документ в виде договора, указывающий на согласие покупателя (либо его уведомление) о случившихся изменениях в стоимости товара (эти сведения покупатель также вносит в свою книгу покупок).

Кроме того, корректирующий документ должен быть оформлен в соответствии с обозначенными выше требованиями. Срок действия права на вычет по такому счету составляет три года.

5 минут на чтение 1 022 просмотров Содержание
  • Когда составляется корректировочный счет-фактура
  • Ошибочная корректировка счета
  • Как составить счет-корректировку?
  • Обязательные реквизиты
  • Порядок составления счета-корректировки
  • Регистрируем счет-корректировку
  • Действия после внесения корректировок
  • Вопрос – ответ

Когда составляется корректировочный счет-фактура

Корректировку счета-фактуры, выставленного продавцом товара или исполнителем услуг, необходимо осуществить в случае, если в первоначальный счет внесены изменения относительно количества и стоимости товара (работ, услуг). Но следует понимать, что даже в случае изменения стоимостных и количественных показателей исправлять счет нужно не всегда. Подробные разъяснения относительно операций, по которым нужно корректировать счета и по которым этого делать не следует, даны в письмах, опубликованных Министерством финансов РФ.

Если Вы являетесь продавцом товаров (исполнителем услуг), то корректировать счет Вы должны, если:

  • в счете, которые Вы выставили покупателю/заказчику, имеются скидки;
  • покупатель вернул Вам товар, который не был принят к учету;
  • при приемке товара покупателем была выявлена недостача, несоответствие (как по количеству, так и по качеству), вследствие чего покупатель предъявил претензию. Вами претензия была принята;
  • от покупателя – не плательщика НДС поступил возврат товара;
  • покупатель принят к учету некачественные товары, которые, по обоюдному решению, были утилизированы силами покупателя;
  • Вы отгрузили товар по предварительным ценам. При пересмотре цен и определении фактической стоимости отгрузки Вам необходимо выставить корректировочный счет.

Ошибочная корректировка счета

Довольно часто возникают спорные ситуации, когда, на первый взгляд, кажется необходимым корректировка счета-фактуры, хотя на самом деле выставлять корректировочный счет не нужно. Относительно распространенных случаев, когда счета-корректировки выставляются без необходимости, Минфин дал соответствующие разъяснения в письмах. Ниже перечислены ситуации, при возникновении которых корректировать счета не нужно:

  1. При выставлении счета Вы допустили арифметическую ошибку. К примеру, неверно указана стоимость услуг, при этом тариф и количество отмечены верно, ошибка допущена при расчете. Также не нужно производить корректировку, если при формировании счета через программу имел место технический сбой, вследствие чего неверно указана налоговая ставка, тариф и т.п. При возникновении всех вышеописанных ситуаций Вам следует исправить первичных счет.
  2. При обратной реализации. Если покупатель приобрел товары, принял их к учету, после чего по тем или иным причинам оформляет возврат, то данная операция оформляется обычным счетом-фактурой, которую предоставляет Вам покупатель, подтверждая тем самым обратную реализацию.
  3. Вы дважды выписали счет покупателю (либо выставили один и тот же счет разным контрагентам). В таком случае Вам необходимо аннулировать документ в книге продаж. Также не забудьте проинформировать клиента об ошибочном выставлении документа.
  4. Между Вами и покупателем (заказчиком) заключен договор, согласно которому цена товара фиксируется после выставления первоначального счета. В данной ситуации исправлять нужно первичный документ.
  5. До того момента, как Вы выставили первоначальный счет, был изменен стоимостной (количественный) показатель товара/услуги (5 дней после отгрузки товара, оказания услуг).В подобной ситуации изменению подлежит первичный счет.

Пример №1.

ООО «Лебедь» заключил с АО «Соловей» договор на поставку электрокомплектующих. Цена поставки товара – 1.105 долл. США. Договором предусмотрено, что оплата за товар определяется в рублях по курсу на дату поставки.

Несмотря на то, что эквивалент стоимости электротоваров в рублях меняется в связи с колебанием курса доллара, «Лебедь» не должен выставлять счета-корректировки. В данном случае ни цена отгрузки, ни количество товара не меняется, поэтому выписывать корректировочный счет «Лебедь» не должен.

Как составить счет-корректировку?

Форма счета-корректировки и порядок его заполнения установлены законодательно Постановлением Правительства №1137.

Обязательные реквизиты

При составлении корректировки проконтролируйте, что документ содержит все требуемые реквизиты. Документ должен отражать информацию о вносимых изменениях (тариф, количество, цена и т.п.), а также ссылаться на первоначальный счет. Основные данные, которые Вы должны указать при составлении счета-корректировки, представим в виде таблицы.

Основная информация
·         наименование документа, номер, дата;

·         ссылка на первоначальный счет.

Данные до и после уточнения
·         стоимостные и количественные показатели товара:

·         общая стоимость товара (работ, услуг);

·         выделенный НДС;

·         сумма акциза (при наличии);

·         положительные и отрицательные разницы (для подакцизных товаров).

Порядок составления счета-корректировки

Полная инструкция относительно механизма заполнения счета-корректировки представлена в приложении №2 к Постановлению №1137.

При внесении исправлений Вы должны указывать в счете-корректировке только те показатели, которые были изменены. Если корректировке подлежит несколько счетов, то целесообразно составить единый корректировочный документ. В нем необходимо перечислить все счета, подлежащие уточнению, а также указать данные об количественных и стоимостных изменениях по каждому счету и суммарно. Составление единого консолидированного счета-корректировки возможно в случае, когда уточняется информация по поставке одному контрагенту. Также следует учесть, что основные показатели в первоначальных счетах (наименование товара/услуг, цена) должны быть идентичны.

Регламент допускает составление корректировки как в бумажном формате, так и в электронной форме – Вы самостоятельно выбираете удобный для Вас вариант в зависимости от специфики документооборота, принятого в Вашей организации.

Пример №2.

ООО «СтройБаза» поставляет АО «Монтаж Плюс» стройматериалы для отделки помещений (обои, линолеум) согласно заключенному договору. Соглашением предусмотрено, что после того, как «МонтажПлюс» будет приобретено товара на сумму более 1.500.000 руб., покупателю предоставляется скидка 10% на весь товар, в том числе на ранее приобретенный.

18.08.2016 «СтройБаза» осуществил отгрузку товара, был выставлен счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж:

Наименование Количество Цена за кв. м Стоимость
Обои 230 кв.м 880 руб. 202.400 руб.
Линолеум 980 кв.м 910 руб. 891.800 руб.
Итого: 1.094.200 руб.

15.10.2016 «СтройБаза» отгрузил вторую партию товара:

Наименование Количество Цена за кв. м Стоимость
Обои 705 кв.м 880 руб. 620.400 руб.
Линолеум 220 кв.м 910 руб. 200.200 руб.
Итого: 820.600 руб.

Так как стоимость первой и второй поставки превышает 1.500.000 руб., «СтройБаза» предоставляет скидку 10% на всю закупку ((1.094.200 руб. + 820.600 руб.) * 10% = 191.480 руб.). В связи с исправлением стоимости товара, «СтройБазой» выставлен единый счет-корректировка, в котором указана цена на товар с учетом скидки:

Наименование Количество Цена за кв. м Стоимость
Обои 935 кв.м 792 руб. 740.520 руб.
Линолеум 1200 кв.м 819 руб. 982.800 руб.
Итого: 1.723.320 руб.

Регистрируем счет-корректировку

Счета-корректировки подлежат обязательной регистрации. Если Вы выступаете продавцом, то исправленный счет нужно внести в книгу продаж. В случае, если к Вам поступила корректировка поставщика, то такой документ необходимо зарегистрировать в книге покупок. Регламент процедуры регистрации корректировочный счетов подробно описан в приложениях 4 (раздел 2) и 6 (раздел 2) Постановления №1137.

Действия после внесения корректировок

Теперь рассмотрим порядок действий, следующий после выставления (поступления) корректировочного счета.

Допустим, имело место уменьшение цены товара (работ), на основании чего продавец выставил счет корректировку:

  • если Вы покупатель, то Вы отражаете в книге продаж первичный счет и корректировочный (согласно хронологии), после чего восстанавливаете НДС в части разницы стоимости;
  • если Вы выступаете продавцом, то выставленный счет-корректировку Вам нужно внести в книгу покупок, далее принимаете НДС к вычету (сумма возникшей разницы).

В случае, когда цена товара была увеличена, предусмотрен следующий порядок действий:

  • покупатель вносит документ-корректировку в книгу покупок и принимает НДС к вычету;
  • продавец регистрирует счет в книге продаж и увеличивает налоговую базу НДС на сумму возникшей разницы.

Вопрос – ответ

Вопрос: АО «Байкал» осуществляет оптовую реализацию лакокрасочной продукции. В связи с уменьшением цены на товар, согласно заключенного дополнительно соглашения,  в январе 2016 «Байкалом» выставлен счет-корректировка. В течении какого времени «Байкал» имеет право на вычет с суммы возникшей разницы?

Ответ: Право на вычет сохраняется за «Байкалом» сроком на 3 года, то есть оформить вычет можно не позднее января 2021.

Вопрос: АО «Гладиатор» арендует государственное имущество на основании заключенного договора. В марте 2016 арендатор сообщил о том, что с 01.01.16 стоимость арендной платы уменьшена. «Гладиатор» выступает налоговым агентом и выставляет корректировочный счет-фактуру. Имеет ли право «Гладиатор» принять к вычету НДС?

Ответ: Да, законодательство дает право «Гладиатору» оформить вычет НДС на сумму средств, излишне уплаченных в бюджет.

Вопрос: 14.04.2016 АО «Елена» был получен счет на оплату канцтоваров на сумму 12.740 руб. В связи с изменением стоимости  «Еленой» был получен счет-корректировка от 18.04.2016 на сумму 11.950 руб. Каким образом необходимо зарегистрировать вышеуказанные документы?

Ответ: Поступившие счета «Елена» регистрирует в книге продаж в хронологическом порядке: сначала – первоначальный счетом, потом – счет-корректировку.

Нравится статья

10 Рекомендуем похожие статьи Расчет дивидендов ООО при УСН

УСН

Отчеты по финансовым результатам в 1С Управление торговлей

Учет невостребованных дивидендов в 2021 году

НДФЛ

Бухгалтерский учет векселей с примерами и проводками

Учет финансовых результатов

Операции перестрахования – бухгалтерский учет у перестраховщика и перестрахователя

Учет финансовых результатов

Финансовый контроль на предприятии: организация, методы проведения

Учет финансовых результатов

Источник фото: Fotolia.com

С 1 июля этого года появился новый вид счета-фактуры — единый (сводный) корректировочный счет-фактура. Его можно применять при изменении стоимости товаров, которые были отражены сразу в нескольких выставленных прежде счетах-фактурах.

Зачастую нужно скорректировать ранее выставленные счета-фактуры при предо­ставлении скидки на уже отгруженный товар или при его возврате. Для таких слу­чаев с 1 октября 2011 года в Налоговый кодекс введено понятие «корректировоч­ный счет-фактура». Он выставляется, когда изменяется стоимость отгруженных това­ров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Измене­ние стоимости возможно в случаях: – изменения цены (тарифа); – уточнения количества (объема) отгру­женных товаров.

Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости или ко­личества отгруженных товаров и получить от него документ, подтверждающий согла­сие покупателя и факт его уведомления об изменении условий сделки. Это может быть соответствующий договор, соглашение или любой первичный документ. Если такого до­кумента не будет, то ни продавец, ни покупатель не будут иметь права на вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Продавец должен выставить корректиро­вочный счет-фактуру не позднее пяти ка­лендарных дней со дня составления доку­мента, подтверждающего согласие (уведом­ление) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.

Если документ, подтверждающий согла­сие покупателя на изменение стоимости от­груженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), получен по почте, то корректировочный счет-фактуру продавец дол­жен выставить также в течение пяти кален­дарных дней, но со дня получения такого документа. Подтверждением даты получе­ния может являться конверт с проставлен­ным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он доставлен (письмо Минфи­на России от 29 декабря 2012 г. № 03-07-09/ 16 8).

С 1 июля 2013 года продавец имеет право оформить единый корректировочный счет-фактуру к ранее выставленным двум и бо­лее счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 5 апре­ля 2013 г. № 39-ФЗ).

Поскольку в корректировочном счете-фактуре указывается наименование, адрес и ИНН покупателя, а не покупателей, еди­ный корректировочный документ оформ­ляется только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же по­купателя (подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

В едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать, в частности:

  • порядковые номера и даты составления всех счетов-фактур, к которым составля­ется единый корректировочный счет-фактура (подп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
  • количество товаров (работ, услуг) по всем счетам-фактурам до и после уточнения количества (подп. 5 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
  • стоимость всего количества товаров (ра­бот, услуг) по всем счетам-фактурам без НДС и с НДС до и после внесенных изме­нений (подп. 8, 12 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
  • разницу между показателями счетов-фак­тур до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Обратите внимание: исправлять ошиб­ки, выявленные в ранее составленных сче­тах-фактурах, с помощью корректировоч­ных счетов-фактур нельзя. В этом случае в ранее выставленный счет-фактуру вносят исправления.

Регистрация корректировочных счетов-фактур продавцом

Корректировочные счета-фактуры, выстав­ленные продавцами при уменьшении стои­мости отгруженных товаров, регистриру­ются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а и 9б заполняются на основании дан­ных корректировочного счета-фактуры.

На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммой НДС в первоначаль­ном счете-фактуре и новой (более низкой) суммой налога. Заявить вычет продавец может в течение трех лет со дня состав­ления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточ­ненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.

Изменения

С 1 июля 2013 года увеличение стоимости отгруженных товаров учитывают при исчислении налога за тот квартал, в котором были составлены документы, служащие основанием для выставления корректировочных счетов-фактур.

С 1 июля 2013 года выплата покупателю премии за выполнение определенных усло­вий договора поставки (в том числе за при­обретение определенного объема товаров, работ или услуг) не уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных ра­бот, оказанных услуг). Сумму НДС, ранее принятую к вычету, покупатель также не уменьшает.

Исключение составляют случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных това­ров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой премии (поощри­тельной выплаты) предусмотрено догово­ром поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ в редак­ции Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ).

Таким образом, если в договоре поставки не будет установлено, что в случае предо­ставления премии стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) изменяется, то:

  • продавец не вправе будет уменьшить на­логовую базу по НДС на указанную пре­мию;
  • покупателю не нужно будет корректиро­вать налоговые вычеты.

Если уменьшение стоимости отгру­женных товаров (выполненных работ, ока­занных услуг) на сумму выплаченной пре­мии будет предусмотрено договором по­ставки, то:

  • продавцу можно будет уменьшить свои налоговые обязательства по НДС;
  • покупателю нужно будет уменьшить на­логовые вычеты.

При увеличении стоимости отгружен­ных товаров продавец также должен выста­вить покупателю корректировочный счет-фактуру.

Если корректировочный счет-фактура оформлен в том же квартале, в котором произошла отгрузка, продавец регистри­рует его в книге продаж того же квартала. При этом графы книги продаж 1б, 1в, 4, 5а, 5б, 6а и 6б заполняются на основании дан­ных корректировочного счета-фактуры.

Если отгрузка и корректировка отгруз­ки произведены в разных кварталах, то корректировочный счет-фактуру прода­вец зарегистрирует в дополнительном ли­сте книги продаж того периода, в котором произошла отгрузка. За этот же период в налоговую инспекцию придется подать уточненную декларацию по НДС и запла­тить пени.

С 1 июля 2013 года вопрос о начислении пеней станет неактуальным. С этой даты вступают в силу поправки, внесенные в пункт 10 статьи 154 Налогового кодекса Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ. Согласно этим поправкам, увели­чение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), пе-реданных имущественных прав учитывают при исчислении налога за тот квартал, в ко­тором были составлены документы, служа­щие основанием для выставления коррек­тировочных счетов-фактур (договор, со­глашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя и факт его уведомления об изменении усло­вий сделки).

Ожидается внесение соответствующих изменений в правила ведения книги про­даж, утвержденные постановлением Прави­тельства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Регистрация корректировочных счетов-фактур покупателем

При уменьшении стоимости приобретен­ных товаров покупатель должен зареги­стрировать корректировочный счет-фак­туру или первичный документ (например, накладную с учетом скидки) в книге про­даж.

Сделать это нужно в том квартале, когда от продавца будет получена «первичка» с новой стоимостью товаров или корректировочный счет-фактура (в зависимости от того, что произойдет раньше). При этом графы книги продаж 1б, 1в, 4, 5а, 5б, 6а и 6б заполняются на основании данных коррек­тировочного счета-фактуры.

Внимание

В случае обнаружения в корректировочных счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры кор­ректировочных счетов-фактур составлять не нужно.

Таким образом, покупатель восстанавли­вает часть НДС, ранее принятого к вычету. Представлять уточненную декларацию за период, когда товары были приняты на учет, и уплачивать пени ему не нужно.

Корректировочные счета-фактуры, по­лученные покупателями при увеличении стоимости отгруженных товаров, реги­стрируются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а и 9б заполняются на осно­вании данных корректировочного счета-фактуры.

На основании корректировочного счета-фактуры покупатель принимает к вычету разницу между новой (более высокой) сум­мой НДС и суммой налога в первоначаль­ном счете-фактуре.

Заявить вычет покупатель может в тече­ние трех лет с момента составления кор­ректировочного счета-фактуры продавцом (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточ­ненную декларацию по НДС за период, ког­да товары были приняты на учет, не нужно.

В следующий раз мы расскажем о том, как заполнять форму корректировочного счета-фактуры.

Источник: Практическая бухгалтерия

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий