Учет основных средств до 100 000 руб.: особенности для налогового и бухгалтерского учетов

Содержание

Деятельность субъекта бизнеса предполагает использование имущества с длительным временем применения в процессе производства. Поскольку у таких объектов учета большое время использования и существенная цена, есть некоторые особенности отражения их как в бухучете, так и в налоговом учете. Рассмотрим подробнее как указываются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году.

Что такое основные средства

imageОсновные средства это имущество, принадлежащее компании или привлекаемое им со стороны, какое применяется в его деятельности по производству более одного года и обладает стоимостью выше установленной нормативными актами границы.

Существуют критерии, по которым происходит разграничение между основными фондами и прочим имуществом.

Как ОС можно учитывать объекты:

  • Время использования свыше 12 месяцев.
  • Такое имущество используется компанией во время деятельности для производства, оказания услуг, выполнения работ или же для целей управления предприятием.
  • Оно куплено для применения, а не последующей продажи.
  • Его применение позволит организации получать доход.

Отсюда следует, что как ОС учитывают здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и т.д.

Ведущим нормативным актом, регулирующим учет основных средств в России является ПБУ № 6/01. В указанном документе определяются показатели отнесения к ОС, а также методология учета.

Внимание! Среди выше упомянутых признаков ОС не указан еще один важный критерий — его цена. Согласно ПБУ к основным средствам нужно относить имущество, стоимость покупки которого установлена от 40000 рублей. Для налогового учета как указано в НК РФ цена объекта, который будет применяться как ОС, должна быть от 100000 рублей.

Виды основных средств

Поскольку объекты ОС разнообразны, их легче всего классифицировать по различным группам. Такое разделение имеет значение, так как согласно установленным нормам существуют некоторые особенности учета и переноса цены объекта на конечный продукт деятельности компании.

Выделяют такие ОС:

  • Здания.
  • Сооружения (временные постройки, мосты и т.д.).
  • Передаточные устройства.
  • Машины и оборудование.
  • Транспортные средства.
  • Инструменты.
  • Инвентарь и принадлежности.
  • Прочие (не включенные ни в одну из выше перечисленных групп)

Кроме этого, ОС могут делиться на производственные объекты и непроизводственные, на основании их назначения. По принадлежности — они бывают собственные и арендованные.

Внимание! Могут применяться и другие разделения ОС – по степени действия в процессе производства, по времени применения, по переносу цены на конечный продукт и т.д.

Что изменилось в 2019-2021 году

Правительство ввело следующие изменения с 2019 года:

  1. Начиная с 1 января 2019 года были внесены некоторые изменения в НК РФ ст. 259.3, п.1 – расширили перечень оборудования, эксплуатируемого в условиях наилучших доступных технологий. Данное оборудование амортизируется с повышающим коэффициентом, равным двум.
  2. Был утвержден новый перечень оборудования для ускоренной амортизации в соответствии с Постановлением Правительства №622-р ри 07.04.2018.

Внимание! Теперь под ускоренную амортизацию попадает 583 наименования оборудования, т.е. теперь в 2 раза больше позиций, чем раньше (было 246).

Основные средства в 2018 году – основные изменения

Ожидалось что с начала года в учете основных фондов произойдут существенные изменения. Но новые нормативные акты так и не были приняты. Поэтому в отношении существенного количества объектов ОС продолжают действовать старые правила.

Однако, есть и некоторые нововведения, какие, в большей части, затронули субъектов малого бизнеса, осуществляющих учет по упрощенной схеме.

Такие субъекты получили право создавать первоначальную стоимость ОС на основе сумм оплаты поставщикам и подрядных организаций, осуществляющих монтаж этого объекта. Если ОС было создано в самой организации, то его цена формируется из сумм оплаты подрядчикам и иным организациям. Все прочие затраченные суммы можно перенести в состав текущих расходов.

Важно! Амортизировать объекты ОС организация на упрощенном режиме имеет право единоразово в год последним числом года.

Также субъекты бизнеса с упрощенными схемами учета получили право сразу же амортизировать по полной цене объекты ОС, относящиеся к инвентарю (у них небольшая цена и маленький срок эксплуатации). Такие меры позволяют таким субъектам снизить нагрузку при расчете налога на имущество.

В текущий период времени принят к использованию новый классификатор ОС по группам для налогового учета, применяемым для разграничения объектов по группам амортизации. Отдельные объекты были переведены из одной группы в другую, в связи с этим поменяются их нормы амортизации.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в 2021 году

Одним из важных показателей учета объекта как ОС является его изначальная стоимость. Для бухучета она определена как 40000 рублей, для налогового – 100000 рублей.

На основании этих отличий существуют некоторые особенности учета объектов ОС.

ОС стоимостью до 40 тыс. рублей

Такого рода ОС обычно называют малоценкой, так как они имеют небольшую стоимость, но применяются в деятельности довольно длительное время.

Данные ОС компания имеет возможность либо сразу списать как МПЗ или поставить на учет в виде ОС и амортизировать. Это правило распространяется как на бухучет, так и на налоговый учет. Однако компания должна закрепить применяемый способ в своей учетной политике.

ОС стоимостью от 40 до 100 тыс. рублей

Объекты ОС с ценой в промежутке от 40000 рублей и до 100000 рублей входят в промежуточную группу.

В бухучете они определяются как ОС, а в налоговом учете как малоценка.

Поэтому компании необходимо в первой ситуации поставить объект на учет (принять к эксплуатации) и амортизировать его цену по существующей методике.

В налоговом учете фирма имеет возможность перенести издержки на его покупку (изготовление) моментально или же принять к учету и амортизировать. Для целей налогового учета фирме принятый способ нужно также зафиксировать в учетной политике.

Стоимость ОС более 100 тыс рублей

Предел в 100 тыс. рублей в бухучете не используется. Там объектом ОС будет признано любое имущество с ценой свыше 40 тысяч рублей. Однако это имеет большое значение для налогового учета.

Для целей этого учета ОС, которое было поставлено на учет позднее 31 декабря 2015 года, и меньше этого предела, допустимо сразу перенести на расходы. Если же его цена больше 100 тысяч рублей, то объект придется амортизировать, использовав один из двух предлагаемых методов.

Амортизация ОС в 2021 году

Стоимость ОС необходимо небольшими долями переносить на выпускаемую продукцию либо оказываемые работы. Этот процесс называется амортизацией.

В 2017 году были приняты к использованию новые классификатор ОС и ОКОФ. Несмотря на то, что число групп осталось неизменным, некоторые объекты были перемещены из одних в другие. В результате, меняются нормы ежегодных и соответственно ежемесячных расчетов амортизации.

Существует группа ОС, какие амортизировать не нужно. К ним отнесены земельные участки, природные объекты, музейные предметы и коллекции и т. д. Такой список указывается в ПБУ 6/01.

Амортизация определяется с 1 дня месяца, какой следует за месяцем принятия ОС к учету. Прекратить процесс необходимо с 1 дня месяца, идущего за месяцем, в каком это ОС было снято с учета (его списали, продали и т. д.).

В 2018 году все также можно применять для целей бухучета четыре способа определения амортизации:

  • Линейный;
  • По снижаемому остатку;
  • Списание исходя из суммы количества лет;
  • Пропорционально объему выпущенной продукции.

Для целей налогового учета все также разрешено использовать два способа:

  • Линейный;
  • Нелинейный.

Необходимо прекратить определение амортизации в ситуациях:

  • Производится трехмесячная консервация;
  • Выполняется реконструкция;
  • ОС на ремонте;
  • Модернизация длится более 1 года.

Внимание! Новые справочники нужно использовать только для объектов, которые начали использоваться начиная с 2017 года и позднее. Вносить исправления в карточки учета всех ранее принятых ОС и пересчитывать у них амортизацию не нужно. Это правило обязательно как к бухгалтерскому, так и к налоговому учету.

Какие документы применяются для учета основных средств

При документальном оформлении компания может использовать как стандартные документы, предлагаемые Госкомстатом, то и разработанные самостоятельно. Какие бы бланки ни применялись, они должны быть указаны в учетной политике.

Стандартные бланки распределяются на несколько групп:

Номер формы Название Для чего нужен
Поступление и выбытие
ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) Для фиксации прихода и выбытия отдельных ОС, не заполняется для зданий и сооружений.
ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения) Для фиксации прихода и выбытия зданий и сооружений
ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) Если фиксация прихода и выбытия объектов ОС (не относится к зданиям, сооружениям) выполняется сразу для группы
ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования Учет оборудования на складском хранении, какое будет использоваться в дальнейшем
ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) Списание определенных объектов ОС, какое пришли в негодность. Не заполняется для автотранспорта.
ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств Списание пришедшего в негодность транспортного средства
ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) Списание сразу группы ОС, не заполняется для транспортных средств
Наличие и движение
ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств Учет определенных объектов ОС и их передвижение внутри компании
ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств Учет нескольких однотипных ОС
ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств В малых предприятиях заменяет заполнение ОС-6 и ОС-6а
ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж Передача хранящегося на складе ОС в монтаж
ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования Фиксация дефектов, какие были выявлены при монтаже, испытании и т.д.
ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств Фиксация передвижения ОС между подразделениями в пределах компании
ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств Постановка на учет ОС по завершении ремонта, модернизации

Бухгалтерские проводки

Операции с основными средствами отражают в учете следующими проводками:

Дебет Кредит Название операции
Поступление основных средств
08 60, 10, 70, 69 Зафиксированы в учете совершенные расходы на приобретение либо создание ОС
07 60, 10, 70, 69 Зафиксированы в учете затраты по подготовке монтажа ОС и его установке
08 07 Перенесены затраты на монтаж
19 60 Зафиксирован в учете входящий НДС по затратам на ОС
68 19 Входящий НДС принят к вычету
01 08 Объект ОС принят к учету
Амортизация
20, 23, 25, 26, 29, 44 02 Рассчитана амортизация основных средств исходя из направления их применения
Восстановление, модернизация, ремонт
08 60 Зафиксирована цена работ сторонней компании по ремонту, модернизации ОС
19 60 Зафиксирован НДС по работам подрядчика
08 10, 70, 69 Работы по ремонту, модернизации ОС проведены собственными силами
01 08 Все выполненные затраты списаны на увеличение стоимости ОС
Продажа
62 91 Зафиксирован в учете доход от продажи ОС
91 68 Зафиксирован НДС по продаже
02 01 Списана начисленная амортизация
91 01 Списана остаточная стоимость объекта ОС
Ликвидация
02 01 Списана амортизация по ликвидируемому ОС
91 01 Списана остаточная стоимость

Бесплатная юридическая помощь

Если, согласно ее положениям, ОС при принятии к учету не может стоить менее 40 000 руб., то любой компьютер стоимостью, не превышающей данный лимит, должен быть отнесен на счета материально-производственных запасов и в момент отпуска в эксплуатацию учтен за балансом, например на самостоятельно открытом счете 012 «Оборудование в эксплуатации» (с детализацией по месту хранения или пользования). Если же ваша учетная политика позволяет учесть в составе ОС любой актив, соответствующий требованиям ПБУ 6/01 вне зависимости от его стоимости, то недорогие компьютеры могут быть смело отнесены на счет 01 «Основные средства». При этом учет основных средств стоимостью менее 40 000 руб. ничем не будет отличаться от учета объектов, имеющих более высокую стоимость. Итоги Порядок отражения ОС стоимостью до 100 000 руб.

В связи с этим ежемесячно делается проводка:ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68– 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — отражен ОНА. По истечении срока полезного использования суммарная величина ОНА достигает 17 280 руб. (360 руб. х 48 мес.). Это значение равно величине ОНО, отраженного при вводе объекта в эксплуатацию. Бухгалтер делает проводку:ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 09– 17 280 руб. — погашены ОНО и ОНА. Досрочное выбытие объекта Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 91. Пример 2 В феврале 2016 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68.

Можно ли учитывать основные средства стоимостью менее 40

Инвентарь со сроком полезного использования 12 месяцев или меньше учитывайте в составе материалов на счете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (п. 2 и 4 ПБУ 5/01). Приобретение инвентаря оформляйте и отражайте в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов.*

Выдачу инвентаря отражайте в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы», счетом 26 «Общехозяйственные расходы» или счетом 44 «Расходы на продажу». Одновременно с составлением требования-накладной по форме № М-11 или акта (отчета) делайте проводку:

Ос свыше 40000

Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).

Стоимость объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01 для основных средств, являющихся амортизируемым имуществом.

Учет основных средств стоимостью от 40 тысяч до 100 тысяч рублей: как отразить временные разницы

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).

Основные средства в бухгалтерском учете в 2020 году

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, компания может в первые годы эксплуатации ОС уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме. Налоговый кодекс разрешает изменить метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Причем перейти с нелинейного метода на линейный можно не чаще одного раза в пять лет.

Рекомендуем прочесть:  Ветераны труда саратовской области льготы в 2020 году

Как оприходовать основные средства стоимостью менее 40000

Такие действия предусмотрены пунктом 14 ПБУ 1/2008. Следом проведите стоимость тех же объектов через 10-й счет. Все эти изменения стоит прокомментировать в бухгалтерской справке. И вот теперь промежуточный отчет вы сформируете с учетом последних корректировок.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество и иные объекты интеллектуальной собственности, являющиеся собственностью налогоплательщика, если они используются для извлечения дохода, срок их полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. Следовательно, к амортизируемому имуществу относятся нематериальные активы со сроком! полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. используемые в деятельности для получения дохода.

Оборудование стоимостью более 40 тысяч рублей оприходовано как МПЗ

Просматривая предыдущие периоды, я обнаружила, что более года назад, компания приобрела оборудование стоимостью 65000 р. без НДС. Оборудование согласно ПБУ об учете ОС соответствует всем требованиям. Но его оприходовали как МПЗ на 10 счет, в производство передано оно не было. Хотелось бы так же отметить, что учетной политики на тот момент у компании не было. На мой вопрос, главбух компании ответила, что ни в ПБУ, ни в НК РФ нет четкой стоимости после которой оборудование обязано учитываться как ОС. И она (главбух) просто исправит пункт в учетной политике, где отметит, что оборудование и материалы стоимостью свыше 100 тыс. рублей и сроком полезного использования более года, нужно учитывать как ОС, а все остальное можно учитывать как МПЗ, и таким образом закон не будет нарушен.

Тема: Материалы стоимостью свыше 40 тысяч — ОС или МПЗ

Учет основных средств стоимостью до 100000 рублей

Итак, до 2016 года в обоих видах учета порог стоимости принятия ОС был един: все, что стоило 40 000 руб. и меньше, учитывалось в составе малоценного имущества. Теперь порядок немного другой. Наглядно это видно на схеме:

  • В бухучете (БУ) на счет 01 мы поставим способные приносить доход активы, которые могут участвовать в производственном цикле более 12 месяцев и которые не предназначены для перепродажи. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, подходящие под это определение, стоимостью до определенного в учетной политике лимита (но не выше 40 000 руб.) могут быть учтены в составе МПЗ.
  • В налоговом учете (НУ) с 2016 года стоимость амортизируемого имущества выросла до 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, любой актив, который оценивается на эту сумму и меньшей, списывается в налоговом учете единовременно в момент его принятия к учету в качестве объекта ОС.

Как отражать основные средства стоимостью до 100 000 рублей в налоговом учете

  • «обменные операции» — получение основных фондов в обмен на деньги, другие ценности, права либо товар или услуги, то есть возмездно;
  • «необменные операции», напротив, носят безвозмездный характер либо в них фигурирует стоимость значительно ниже рыночной.

Ст. 346.17 НК РФ утверждает, что организация, применяющая УСН и учитывающая при расчете оба показателя, признает расходную часть одновременно с погашением задолженности перед контрагентом. Следовательно, исходя из примера выше, покупка промышленной мясорубки уменьшит налоговую базу в 1 квартале.

Как учесть оборудование стоимостью менее 40000

Рекомендуем прочесть:  ходатайство об участии в судебном заседании путем использования систем вкс

Об особенностях учета основных средств до 100000 рублей в 2020 году в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли расскажем в нашей консультации. Бухгалтерский учет основных средств стоимостью до 100000 рублей В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете установлен стоимостной критерий, который позволяет активы, удовлетворяющие критериям основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), учитывать в составе не основных средств, а материально-производственных запасов. Однако это стоимостное ограничение составляет не 100 000 рублей, а 40 000 рублей. При этом в Учетной политике в целях бухгалтерского учета этот критерий может быть понижен. А при желании все объекты, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами, могут учитываться на счет 01 «Основные средства» независимо от их стоимости (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Как вести учет малоценных основных средств

Лимиты стоимости скорректированы. Теперь к ОС, подлежащим моментальному списанию на забаланс, следует относить объекты, которые стоят 10 000 рублей и менее. Напомним, что до 2020 года таким имуществом признавались ОС ценностью до 3000,00 рублей.

Итак, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете в 2020 году? Рассмотрим ключевые моменты. В первую очередь определим, с какой суммы считается основным средством имущество организации. Для этого обратимся к действующим инструкциям по бухучету и установим, что основным средством признается объект, который отвечает следующим требованиям:

Как оприходовать ОС стоимостью менее 40000

Добрый день! У меня в учетной политике прописано, что материалы стоимостью менее 40000 рублей я списываю сразу. В третьем квартале есть приход техники стоимостью всего 20000, но я хочу ее поставить как основное средство. Возможно ли так сделать или это будет нарушением?

В бухгалтерском учете имущество, отвечающее признакам основного средства, но имеющее стоимость не более 40 000 руб. либо меньшего лимита, установленного бухгалтерской учетной политикой, списывается в расходы при передаче в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01, п. 93 Методических указаний по учету МПЗ, Письмо Минфина от 17.02.2016 N 03-03-07/8700).

Источник для приобретения оборудования стоимостью свыше 100 тысяч рублей

Приобретать дорогостоящее оборудование можно за счет субсидий на иные цели. Порядок определения объема и условия предоставления субсидий на иные цели устанавливают: Правительство РФ – в отношении субсидий из федерального бюджета;высший исполнительный орган госвласти субъекта РФ – в отношении субсидий из бюджетов субъектов РФ;местная администрация – в отношении субсидий из местных бюджетов. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса РФ.

Бюджетное учреждение здравоохранение не имеет право закупать медицинское оборудование стоимостью свыше 100,0 тыс. рублей за счет средств ОМС, согласно статьи 35 ФЗ № 326-ФЗ об обязательном медицинском страховании. Если необходимо закупить медицинское оборудование стоимостью более 100 тыс. рублей за счет каких средств можно произвести закупку. Хотим попросить денег у учредителя — Администрации города, но как правильно обосновать данную просьбу

Основные средства стоимостью до 100000 рублей

  • Дт 08 Кт 60 — 80 000 руб. (получено оборудование от поставщика);
  • Дт 08 Кт 60 — 4 000 руб. (учтены консультационные услуги в стоимости объекта);
  • Дт 01 Кт 08 — 84 000 руб. (моющий пылесос принят к учету в качестве ОС).

Такой объект, который требует у фирмы дополнительных расходов на его установку, настройку, сборку и т.д. Ну, представьте, какой-либо станок, оборудование для производства. Поэтому и называется первый этап — это вложения во внеоборотные активы.

Списание основных средств стоимостью до 100000 рублей

В любом случае важно учитывать, что объекты основных средств стоимостью более 40 000 рублей в бухучете отражать как материалы нельзя, даже если предусмотреть это в Учетной политике. Поэтому основные средства от 40000 до 100000 не могут учитываться организацией на счете 10 «Материалы». При этом, говоря «от 40000», имеем в виду более 40000, поскольку объект первоначальной стоимостью ровно 40000 рублей еще можно учесть как МПЗ.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете установлен стоимостной критерий, который позволяет активы, удовлетворяющие критериям основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 ), учитывать в составе не основных средств, а материально-производственных запасов. Однако это стоимостное ограничение составляет не 100 000 рублей, а 40 000 рублей. При этом в Учетной политике в целях бухгалтерского учета этот критерий может быть понижен. А при желании все объекты, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами, могут учитываться на счет 01 «Основные средства» независимо от их стоимости (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

20 мая 2021 5,9 мин 723 Автор:

image

В бухучете все объекты дороже 40 000 руб. учитывают как ОС с последующей амортизацией, в отношении имущества дешевле этого порога решение по способу списания предприятие принимает самостоятельно. В налоговом учете все объекты с ценой меньше 100 000 руб. считают малоценкой и списывают при вводе в эксплуатацию. Из-за разницы подходов возникают временная разница и отложенные налоговые обязательства.

Иногда у бухгалтера вызывает затруднение учет основных средств (ОС) стоимостью до 100 000 руб. Это происходит, потому что имеются некоторые отличия бухгалтерского и налогового учетов, связанных с временными разницами.

Критерии основного средства

Главные документы относительно ОС в учете:

  • бухгалтерском – ПБУ 6/01;
  • налоговом – ст. 256–260, 268 НК РФ, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Общие признаки ОС в налоговом и бухгалтерском учетах схожи. Материальные объекты относят к основным средствам, если они:

  • используются для выполнения основного вида деятельности организации;
  • служат более одного года;
  • не предназначены для перепродажи;
  • прямо или косвенно приносят экономическую выгоду.

Различия учета ОС содержатся в:

  • определении лимита стоимости единицы;
  • формировании первоначальной стоимости (ПС);
  • начислении амортизации.

Для малоценных объектов первый фактор играет наибольшее значение при расхождении в НУ и БУ.

Лимит стоимости в БУ и НУ

Разница минимального значения в бухгалтерском и налоговом учетах возникла с начала 2016 г. Стоимость имущества, которую можно принять как основное средство, в НУ увеличилась с 40 000 до 100 000 руб., а в БУ – осталась прежней. Это значит, что в налоговом учете объект, на покупку и ввод в эксплуатацию которого ушло менее 100 000 руб., списывают на затраты полностью сразу при постановке на учет.

image

В БУ этот вопрос решают по-другому. Объекты, имеющие признаки ОС, и стоимостью ниже установленного на предприятии лимита (но не более 40 000 руб.) принимают к учету одним из двух способов:

  1. Как материально-производственные запасы. Тогда их спишут при отпуске в производство, и они будут учитываться за балансом.
  2. Как основные средства, и списывать постепенно через износ.

Предприятие самостоятельно выбирает способ, как признавать такие объекты. Принятое решение должно быть зафиксировано положениями учетной политики компании.

Что касается имущества с ПС от 40 000 до 100 000 руб., то здесь выбора нет. Объекты ставят на бухучет как основные средства и списывают через амортизационные отчисления.

К сведению. Проводить бухгалтерские операции с ОС в 2021 г. можно, руководствуясь ПБУ 6/01, или по новым правилам, установленным ФСБУ 6/2020. Решение принимает сама организация. А вот, начиная с 1 января 2022 г., можно будет действовать только по новому стандарту.

Когда возникает временная разница

Организация имеет право самостоятельно определить стоимостный лимит основных средств в пределах, установленных законом и отразить его в учетной политике. В той части малоценных ОС, которые признают как МПЗ и сразу списывают, бухгалтерский и налоговый учеты будут совпадать. Если же малоценка до 40 000 руб. поставлена на баланс как ОС, появляется временная разница.

Также она будет всегда возникать при учете имущества стоимостью от 40 000–100 000 руб., так как предприятие обязано учитывать его как основное средство, согласно законодательству. Со временем эта разница будет исчезать. К окончанию срока полезного использования объекта она будет сведена к нулю.

Таблица 1. Правила учета ОС в зависимости от стоимости объекта

Первоначальная стоимость объекта, руб.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Менее 40 000

Применяют один из способов:

  • принять как МПЗ и списать полностью на расходы;
  • учесть как ОС и начислять амортизацию.

Учесть как МПЗ, списать на расходы одной суммой при вводе в эксплуатацию.

От 40 000 до 100 000

ОС + амортизация.

Свыше 100 000

Учитывать как ОС с начислением амортизации.

Временная разница появляется, когда в налоговом учете на расходы списывают всю сумму имущества, а в бухгалтерском – только амортизацию. Получается, что налоговые расходы больше, чем бухгалтерские. Отсюда различается и налогооблагаемая прибыль. В НУ она меньше. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО). Определяется как временная разница, умноженная на ставку налога.

Примеры составления проводок

Согласно требованию ПБУ 18/02, необходимо показывать временную разницу, если есть расхождения по учету объекта в БУ и НУ. Рассмотрим на примере, как это сделать правильно.

Если объект имеет стоимость ОС

Из вышеприведенной таблицы видно, что есть границы стоимости, между которыми всегда появляется налоговое обязательство. Рассмотрим пример проводок постановки на баланс, выбытия ОС.

Постановка на учет

Пример 1

В мае 2021 г. компания приобрела компьютер стоимостью 60 000 руб. без НДС со сроком полезного использования 3 года (36 месяцев). Дополнительно были сделаны расходы за услуги по его установке в сумме 12 000 руб. без НДС. В том же месяце компьютер заработал. Согласно НУ, это малоценное имущество, списывается сразу. Согласно БУ, он является основным средством, по нему начисляют ежемесячную амортизацию. Согласно учетной политике предприятия, использовали линейный способ начисления износа.

В марте бухгалтер записывает проводки:

  • Дт 08 Кт 60: 60 0000;
  • Дт 08 Кт 60: 12 000;
  • Дт 01 Кт 08: 72 000 – принято на баланс ОС.

В налоговом учете ПС объекта полностью списывают на затраты. Возникает временная разница в этой сумме и ОНО величиной 14 400 руб. (72 000 × 20%).

Бухгалтер делает проводку:

Дт 68 Кт 77: 14 400.

Каждый год будут списывать через амортизацию 1/3 часть первоначальной стоимости компьютера:

72 000 : 3 = 24 000 руб.

В месяц это будет:

24 000 : 12 = 2 000 руб.

В период с мая 2021 г. по апрель 2024 г. ежемесячно начислят амортизацию:

Дт 44 (26, 25) Кт 02: 2 000.

В результате возникает вычитаемая временная разница, бухгалтер на протяжении 36 месяцев делает соответствующую проводку на уменьшение налогового обязательства в сумме 400 руб. (2000 × 20%):

Дт 77 Кт 68: 400.

За 3 года использования ОНО будет полностью погашено.

Выбытие ОС

Рассмотрим случай, когда имущество, учтенное как основное средство, выбыло до его полной амортизации. В этом случае осталось непогашенное налоговое обязательство. Оно должно быть списано через счет 99.

Пример 2

Компания, занимающаяся выпечкой булочек, приобрела электропечь за 76 800 руб. без НДС в январе 2021 г. со СПИ, равным 4 года. Бухгалтер рассчитал ежемесячный размер амортизации 1 600 руб. (76 800 : 4 : 12). Тогда же объект поставили на баланс как ОС и ввели в эксплуатацию.

Бухгалтер сделал проводку:

Дт 01 Кт 08: 76 800 – учтено ОС.

В налоговом учете стоимость полностью списали на расходы. Образовалась временная разница в сумме 76 800 руб. и ОНО в размере 15 360 руб. (76 800 × 20%):

Дт 68 Кт 77: 15 360.

В мае печь продали. Бухгалтер на протяжении 5 месяцев начислял амортизацию и каждый месяц делал проводку:

Дт 44 Кт 02: 1 600.

Налоговое обязательство уменьшалось: (1 600 × 20%):

Дт 77 Кт 68: 320.

На дату выбытия печи обязательство составило 13 760 руб.: (15 360 – 320 × 5).

Дт 77 Кт 99: 13 760 – списано ОНО.

Если ОС учтено по стоимости МПЗ

Рассмотрим случай, когда объект имеет все признаки ОС, но цену ниже установленного законом лимита.

Пример 3

Предприятие купило монитор за 25 000 руб. По цене он относится к малоценным, но по остальным признакам является основным средством. Довольно часто у бухгалтера возникает вопрос, как поступить в таком случае.

Для начала нужно принять во внимание то, что говорит об этом учетная политика организации. Если там четко написано, что ОС считается имуществом стоимостью выше 40 000 руб., то здесь однозначно придется отнести монитор к материально-производственным запасам. В момент ввода в эксплуатацию его нужно полностью списать на расходы и учитывать за балансом. А для этого открывают забалансовый счет 12 «Оборудование в эксплуатации». Тогда не будет расхождения между БУ и НУ.

Если в учетной политике записано, что к основным средствам относятся объекты, имеющие признаки ОС, независимо от стоимости, то монитор учитывают на счете 01 со списанием на расходы через начисление амортизации. Тогда возникают временные разницы в БУ и НУ. Налоговое обязательство полностью исчезнет, когда объект будет самортизирован.

Заключение

В бухгалтерском учете стоимостный предел, позволяющий учитывать объекты основных средств как материально-производственные запасы, можно понижать. Также по желанию можно все имущество с признаками ОС отнести к счету 01, независимо от его стоимости.

В налоговом учете все объекты стоимостью ниже 100 тысяч рублей относят к не амортизируемому имуществу и списывают сразу на расходы при отпуске в производство.

Можно попытаться избежать появления временной разницы и сблизить бухгалтерский учет с налоговым для малоценного имущества. Такой вывод позволяет сделать пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Там говорится, что не амортизируемое имущество, которое списывают на протяжении более одного отчетного периода, можно отнести на расходы, исходя из срока его полезного использования.

То есть можно сочетать разные способы списания не амортизируемого имущества. В учетной политике для целей налогообложения прибыли нужно установить, что объекты стоимостью до 40 000 руб. списывают полностью единовременно при вводе в эксплуатацию. А имущество от 40 000 до 100 000 руб. включительно – в течение его СПИ, определенного в бухучете.

Понравилась статья?

Мы в Телеграм. Только лучшие идеи и бизнес кейсы!

Обсудить

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий