Счет 90 бухгалтерского учета: проводки, субсчета, закрытие месяца

Счет 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.

На счете 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

Записи по субсчетам 90-1 “Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг”, 90-2 “Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг”, 90-3 “Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг”, 90-4 “Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг”, 90-5 “Управленческие расходы”, 90-6 “Расходы на реализацию”, 90-7 “Прочие доходы по текущей деятельности”, 90-8 “Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности”, 90-9 “Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности”, 90-10 “Прочие расходы по текущей деятельности” производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 “Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг”, 90-3 “Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг”, 90-4 “Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг”, 90-5 “Управленческие расходы”, 90-6 “Расходы на реализацию”, 90-8 “Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности”, 90-9 “Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности”, 90-10 “Прочие расходы по текущей деятельности” и кредитового оборота по субсчетам 90-1 “Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг”, 90-7 “Прочие доходы по текущей деятельности” определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) субсчета 90-11 “Прибыль (убыток) от текущей деятельности” и кредиту (дебету) счета 99 “Прибыли и убытки”. Счет 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” сальдо на отчетную дату не имеет.

(часть двадцать первая в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” (кроме субсчета 90-11 “Прибыль (убыток) от текущей деятельности”), закрываются внутренними записями на субсчет 90-11 “Прибыль (убыток) от текущей деятельности”.

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Аналитический учет по счету 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Счет 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” имеет следующие субсчета:

90-1 Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг
90-10 Прочие расходы по текущей деятельности
90-11 Прибыль (убыток) от текущей деятельности
90-2 Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг
90-3 Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг
90-4 Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг
90-5 Управленческие расходы
90-6 Расходы на реализацию
90-7 Прочие доходы по текущей деятельности
90-8 Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности
90-9 Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности

Счет 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” корреспондирует со счетами:

по дебету

05 “Амортизация нематериальных активов” 10 “Материалы” 11 “Животные на выращивании и откорме” 14 “Резервы под снижение стоимости запасов” 16 “Отклонение в стоимости материалов” 18 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам” 20 “Основное производство” 21 “Полуфабрикаты собственного производства” 23 “Вспомогательные производства” 25 “Общепроизводственные затраты” 26 “Общехозяйственные затраты” 28 “Брак в производстве” 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” 41 “Товары” 42 “Торговая наценка” 43 “Готовая продукция” 44 “Расходы на реализацию” 45 “Товары отгруженные” 51 “Расчетные счета” 52 “Валютные счета” 58 “Краткосрочные финансовые вложения” 59 “Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 63 “Резервы по сомнительным долгам” 68 “Расчеты по налогам и сборам” 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 79 “Внутрихозяйственные расчеты” 94 “Недостачи и потери от порчи имущества” 96 “Резервы предстоящих платежей” 97 “Расходы будущих периодов” 99 “Прибыли и убытки”

по кредиту

10 “Материалы” 11 “Животные на выращивании и откорме” 14 “Резервы под снижение стоимости запасов” 20 “Основное производство” 21 “Полуфабрикаты собственного производства” 23 “Вспомогательные производства” 28 “Брак в производстве” 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” 41 “Товары” 43 “Готовая продукция” 50 “Касса” 51 “Расчетные счета” 52 “Валютные счета” 55 “Специальные счета в банках” 57 “Денежные средства в пути” 59 “Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 63 “Резервы по сомнительным долгам” 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 79 “Внутрихозяйственные расчеты” 94 “Недостачи и потери от порчи имущества” 96 “Резервы предстоящих платежей” 98 “Доходы будущих периодов” 99 “Прибыли и убытки”

Другие счета раздела 8

Счет 90. Доходы и расходы по текущей деятельности Счет 91. Прочие доходы и расходы Счет 93. Страховые взносы (премии) Счет 94. Недостачи и потери от порчи имущества Счет 95. Страховые резервы Счет 96. Резервы предстоящих платежей Счет 97. Расходы будущих периодов Счет 98. Доходы будущих периодов Счет 99. Прибыли и убытки

Лучшие юристы

Все юристы

Рекомендованные страницы

Субсчет 90-10 Прочие расходы по текущей деятельности Субсчет 90-7 Прочие доходы по текущей деятельности Счет 43. Готовая продукция Субсчет 90-2 Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг Субсчет 90-4 Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг Задать вопрос на юридическом форуме –>

Зарегистрироваться

На счету 90 учитываются операции по продажам компании. Условия для признания расходов в бухгалтерском учете регламентированы в законодательстве.

Затраты происходят в соответствии с имеющимися законными основаниями: заключенным между продавцом и клиентом договором купли-продажи, в соответствии с актами законодательного или нормативного характера, а также традициями делового оборота. Размер расходов может быть отображен в определенной денежной сумме. Операция и ее итог направлены на улучшение экономического положения организации и производится в ее интересах.

Основные определения

Доходы, которые были получены не от основных видов деятельности предприятия, считаются прочими поступлениями. К другим доходам можно отнести:

  1. Денежные поступления средств, которые возникли от предоставления во временное владение или пользование элемента или нескольких активов организации.
  2. Финансовую выгоду фирмы при условии ее участия в уставном капитале других компаний. Доходы по начисленным процентам или другая прибыль по ценным бумагам.
  3. Средства, полученные ввиду совместной деятельности в составе товарищества простого типа на основании соответствующего договора.
  4. Прибыль, которая была получена в  процессе продажи ОС и других видов активов, которые не являются денежными средствами, производимой продукцией и реализующимися товарами. Ими могут быть доход, приобретенный от исполнения имеющихся долговых обязательств, выгода от векселей третьих лиц и продажа НМА (нематериальных активов).
  5. Начисления по процентам, образовавшимся в связи с долговыми обязательствами других фирм.
  6. Процентные отчисления банков, возникшие по имеющимся депозитам или начисленные на остаток по открытым счетам.
  7. Денежные средства, полученные от уплаты штрафов, пеней и других санкций по невыполненным или просроченным обязательствам других компаний.
  8. Активы, которые были переданы предприятию на безвозмездной основе.
  9. Доход, полученный при покрытии понесенных фирмой убытков или возмещении ущерба.
  10. Прибыль за прошлые года, которая была выявлена в ходе проведенной проверки.
  11. Средства по кредитным и депозитным задолженностям, которые имеют истекший срок давности.
  12. Возмещение курсовой разницы.
  13. Размер переоценки активов в сторону увеличения их стоимости. Выставляется в денежном эквиваленте.
  14. Другие доходы, полученные не от реализации товаров или продукции.

Помимо прочего к ним еще относятся средства возмещения понесенных убытков от возникновения ЧС, к которым относят возмещение по договору страхования, а также стоимостную оценку активов, не пригодных к эксплуатации или не подлежащих восстановлению. С 2007 года эти сведения учитываются на счете 91 – прочие доходы и расходы, а не на счете 99 о прибылях и убытках.

Расходы, которые нельзя отнести к основным, называются прочими. Они представляют собой следующее:

  1. Связанные с предоставлением в  аренду активов компании.
  2. Появляются в связи с участием в составе уставного капитала других фирм.
  3. Возникающие при совершении продажи, списания или выбытия ОС и других активов, не связанных с денежными средствами (исключение – валюта других государств), реализуемыми товарами и производимой продукцией.
  4. Проценты, уплачиваемые по кредитным и займовым обязательствам.
  5. Связанные с платой за услуги, которые предоставляет кредитная организация.
  6. Взносы в резервы оценочного характера, которые создаются по всем правилам и нормативам бухгалтерского учета (резервные средства по долгам сомнительного происхождения, финансы на случай обесценивания ценных бумаг).
  7. Учреждённые резервы, которые были созданы в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности предприятия.
  8. Прочая категория, в том числе по расчетам за предоставленные бухгалтерские услуги сторонних компаний.
  9. Размер штрафных санкций, пеней и возникших неустоек из-за несоблюдения сроков исполнения договора или в связи с невыполнением его условий. Отображаются в бухгалтерской документации в размере, установленном судом или по согласию должника.
  10. Оплата нанесенного предприятию ущерба или погашение организацией возникшего по ее вине убытка.
  11. Расходы прошедших лет, которые были признаны в отчетном году.
  12. Размер дебиторской задолженности с прошедшим сроком предъявления.
  13. Общая сумма имеющихся долгов, которые невозможно взыскать.
  14. Расходы по возмещению курсовых разниц.
  15. Размер переоценки активов в сторону удешевления их стоимостной оценки.
  16. Расходы на перечисление взносов с целью финансирования благотворительной деятельности.
  17. Производятся с целью оплаты отдыха, развлекательных, спортивных, культурных мероприятий либо других с аналогичной целью.
  18. Возникшие по причине ЧС, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия (бедствия стихийного масштаба, крупная авария или национализация имущества).

Начиная с 2007 года, в соответствии с нормативами ПБУ, расходы таких типов учитываются на счете 91 – прочие расходы, а не на счете 99 о прибылях и убытках. Все имеющиеся сведения собираются на этом счете и отображаются в бухгалтерском балансе. Счет 91 на конец отчетного периода не будет иметь остаточного сальдо.

Бухгалтерский учет и себестоимость

Счет 90 содержит в себе информацию о продажах. В планах счетов по бухгалтерскому учету он находится в составе раздела под названием «Финансовые результаты».

Предназначение данного счета состоит в том, чтобы производить на нем отображение сведений по собранным данным о полученных фирмой доходах и понесенных ею расходах.

В соответствии  с законодательством РФ, выручкой необходимо считать полученные финансовые средства от продажи и реализации товаров, выпускаемой продукции и оказываемых услуг. Помимо этого к ней относят:

  1. Доход, полученный от предоставления во временное владение или пользование имеющегося у организации имущества.
  2. Предоставление права на использование интеллектуального имущества предприятия.
  3. Принятие участия в составе уставного капитала других фирм при том условии, что компания позиционирует этот вид деятельности как один из видов своей основной деятельности. Если предприятие не занимается этим по профилю, то такая прибыль относится к разделу прочих доходов.

Субсчета, рекомендуемые к применению:

  • 90.1  – содержит сведения о размере выручки;
  • 90.2 –  отображает затраты на продажи;
  • 90.3 –  отображение НДС;
  • 90.4 – оценка имеющихся акцизов;
  • 90.5 –  учитывает размер пошлин, уплачиваемых на экспорт товара;
  • 90.9 – учитывается размер полученного дохода и оплаченного расхода.

Для признания выручки  в бухгалтерских документах производится запись:

Дт. 62 Кт. 90.1

Для того чтобы доход, который фирма получает от торговли, признали действительным, необходимо выполнить следующие условия:

  1. Право на получение дохода должно иметь юридическое обоснование. Например, оно может подтверждаться при помощи договора или иным законным способом.
  2. Размер дохода в денежном эквиваленте должен быть четко определен.
  3. Данная операция должна улучшать экономические выгоды и перспективы предприятия.
  4. Имущественное право (собственности, владения, распоряжения и пользования) на приобретаемый товар должно перейти от продавца к покупателю.
  5. Расходы, которые будут связаны с процессом продажи товара, должны иметь четкое определение.

В случае невыполнения хотя бы одного условия выручка, полученная фирмой, должна отображаться как кредиторская задолженность и не должна погашать дебиторскую. При отображении выручки должны быть сделаны записи, в которых списывается себестоимость проданных ТРУ:

Дт. 90.2 Кт. 40, 41, 43, 45

Помимо этого начисляется НДС с продаж:

Дт. 90.3 Кт. 68

Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость происходит в следующем порядке:

  • Дт. 90 субсчет «Управленческие расходы» Кт. 26;
  • Дт. 90 субсчет «Коммерческие расходы» Кт. 44.

Читайте также:   Проводки, субсчета и характеристика счета 69 в бухгалтерском учете

Фирма имеет право на выбор и фиксирование в тексте своей учетной политики двух методов списания.

Метод 1 – по счету 20 (а также 23, 29). При этом методе общехозяйственные расходы учитываются в составе полной себестоимости продукции и учитываются на счетах расходов в полной мере в конце отчетного месяца. Они могут подвергнуться распределению между видами производств или категориями выпускаемой продукции. Затем с этих счетов они перейдут на счета отображения общей себестоимости и будут подвергнуты списанию, пропорциональному себестоимости проданной продукции.

Метод 2 – по счету 90. Вся сумма общехозяйственных расходов отображается без распределения на реализованную продукцию и нереализованную, учитывается в финансовом результате за месяц. По этому способу проще списать расходы со счета 26, однако он увеличивает объем отображаемых расходов и уменьшает размер прибыли. Фирма, которая выбрала этот метод, должна тщательно его описать в учетной политике компании.

Ежемесячное распределение при частичном списании:

  1. Для фирм производственной сферы – затраты, связанные с доставкой и упаковкой выпускаемой продукции.
  2. Для организаций торгового типа – затраты на доставку товара.

Оставшиеся статьи расходов подвергаются полному списанию.

Учет товаров по ценам продажи

Фирмы, которые реализуют товар в розничной торговле, могут вести учет товаров в виде продажных цен. Например, фирма приобрела 34 кг. колбасных изделий одного вида и отдала 300 руб. за 1 кг, в том числе НДС в размере 18%. Отображение проводится по продажным ценам. Продажная цена – 400 руб. за 1 кг., в том числе и НДС в размере 18%. Остатков колбасных изделий на начало месяца не было.

Дт. 41.1 Кт. 60 – 10 200 – оплата изделий по закупочной цене.

Дт. 19 Кт. 60 – 1555,93  – размер уплаченного НДС.

Дт. 41.2 Кт. 41.1 – 10 200 – товар поступил в розничную реализацию.

Дт. 41.2 Кт. 42 – 3400 (13 600 – 10 200) – торговая наценка.

За месяц весь товар был распродан.

Дт. 50 Кт. 90.1 – 13 600 – выручка.

Дт. 90.3 Кт. 68 – 2074,57  – НДС с продаж.

Дт. 90.2 Кт. 41.2 – 13 600 – списание себестоимости продаж по ценам продажи.

Дт. 90.2 Кт. 42 – 3400 – списание наценки.

Определение финансового результата

Проводки в отношении счета 90 проводятся в течение всего отчетного года. Сумма доходов и расходов накапливается. Для того чтобы получить сведения об итогах деятельности компании, бухгалтер производит подсчет средств по расходам (сч. 90 по дебету) и доходов (сч. 90 по кредиту). Разница между двумя показателями является либо прибылью, либо убытком и отображается проводкой:

Дт. 90.9 Кт. 99 – если была получена прибыльДт. 99 Кт. 90.9 – если убыток

В конце года на субсчетах формируется конечное сальдо, которое должно обнуляться. При сальдо дебетового типа запись делается на полную сумму по кредиту субсчета и Д90.9., для кредитового – наоборот:

Дт. 90.1 Кт. 90.9Дт. 90.9 Кт. 90.2Дт. 90.9 Кт. 90.3

Процедура закрытия

В конце месяца формируется результат продаж. По каждому отдельному субсчету высчитывается сальдо.

Отображение финансового результата происходит при помощи счета 90.9 и списывается на счет 99. Прибыль отображается – Дт. 90.9 Кт. 99.1, а убыток – Дт. 99.1 Кт. 90.9.

По итогам месяца каждый субсчёт 90 имеет остаток, кроме синтетических. В конце года проводится закрытие сч. 90.х на 90.9. Дебетовые счета – Дт. 90.9 Кт. 90.х. Кредитовые – Дт. 90.х Кт. 90.9.

По итогам года сальдо обнулится, и новый год откроется с 0.

Проводки

Дт. 62 Кт. 90.01.1 – признание вырученных средств от проданных товаров. Основание – накладная или счет-фактура.

Дт. 90.02.1 Кт. 45 – списание себестоимости затрат на реализацию товара. Основание – калькуляционные данные себестоимости.

Дт. 90.3 Кт. 68.02 – начисление НДС 18% от суммы продаж. Основание – счет-фактура.

Дт. 90.4 Кт. 68.03 – начисление суммы денежных средств по акцизному сбору на основании счет-фактуры.

Пример: ООО «Дельфин» продало в апреле 2016 две партии товара. Сумма себестоимости за одну партию равна 100 000 руб., продажная стоимость будет 130 000 руб. Себестоимость второй – 110 000 руб., а сумма выручки – 140 000 руб.

НДС: 19 830,50 и 21 355,93 руб. соответственно.

Рассчитаем результат продаж на месяц:

(Оборот по кредиту общий, то есть сумма  выручки) – (НДС+ себестоимость – это оборот по дебету) = итог.(130 000 + 140 000) – (19 830,50 + 21 355,93 + 100 000 + 110 000) = 18 813,57.

Дт. 62 Кт. 90.1 – 130 000  – сумма продажи первой партии. Основание – акт.

Дт. 90.3 Кт. 68 – 19 830,50 – начисленный на первую партию НДС 18%. Основание – счет-фактура.

Дт. 90.2 Кт. 43 – 100 000 – отражение себестоимости первой партии. Основание – бухгалтерская справка.

Дт. 62 Кт. 90.1 – 140 000 – отражение суммы продажи второй партии. Основание – акт.

Дт. 90.3 Кт. 68 – 21 355,93 – НДС по второй партии. Основание – счет-фактура.

Дт. 90.2 Кт. 43 – 110 000 – учет себестоимости второй партии. Основание – бухгалтерская справка.

Дт. 90.9 Кт. 99 – 18 813,5 – итог продаж месяца (апрель 2016 г.). Основание – бухгалтерская справка.

Пример 2 по учету НДС: ООО «Стелс» отгрузило ООО «Базис» партию сумок на сумму 50 000 руб, в том числе НДС 18% – 7627,11 руб. Себестоимость составила 35 000 руб. Права собственности на сумки переходят к ООО «Базис» после оплаты.

Дт. 45 Кт. 41 – 35 000 – отображение суммы отгруженного товара.

Дт. 76 Кт. 68.02 – 7627,11  – НДС на сумму продажи.

Дт. 51 Кт. 62 – 50 000  – зачисление денежных средств на счет ООО «Стелс» за отгруженный товар.

Дт. 62 Кт. 91.01.1 – 50 000 – отображение поступивших в организацию средств.

Дт. 90.02.1 Кт. 45 – 35 000 – учет списанной себестоимости продукции отгруженной ООО «Базис».

Примеры и проводки счета 90 представлены в данной инструкции.

Об авторе

Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.
Свежие публикации
  • 2020.07.08Иностранные организацииРезидент и нерезидент РФ: кто это и чем отличаются
  • 2020.06.29Специальная оценка условий трудаТаблица классов условий труда и правила по оценке
  • 2020.06.25Аттестация, повышение квалификацииОбразец положительной характеристики с места работы
  • 2020.06.18Трудовая дисциплинаКак правильно написать объяснительную записку

image

Особенности учета по счету 90

Счет 90 используется для определения и анализа сумм и объемов реализации по основным видам деятельности, в частности:

  • работам промышленного/непромышленного характера;
  • строительным, проектным, изыскательным работам;
  • услугам аренды;
  • поставкам товара (в том числе продукции собственного производства);
  • предоставлению прав на объекты интеллектуальной собственности.

Субсчета 90 счета

Учет операций по счету 90 обычно осуществляется по следующим основным субсчетам:

Типовые проводки по 90 счету

Рассмотрим типовые проводки по счету 90:

Дт Кт Описание Документ
62 90.01.1 Признана выручка от реализованных товаров Товарная накладная, Счет-фактура
90.02.1 45 Списана себестоимость реализации Калькуляция себестоимости
90.03 68.02 Начислена сумма НДС от реализации Счет-фактура
90.04 68.03 Начислена сумма акцизного сбора от реализации Счет-фактура

Операций по счету 90 на примерах

Для рассмотрения учета операций по отражению сумм реализации, НДС и финансового результата на счете 90, воспользуемся наглядными примерами.

Проводки по реализации с отсрочкой платежа (счет 90.1)

Между АО «Сигнал» и ООО «Фаза» заключен договор на поставку лакокрасочной продукции, согласно которого стоимость товара составляет 857.500 руб. ООО «Фаза» оплачивает товар в течение 30 дней после его получения. Получая возможность отстрочки платежа, ООО «Фаза» оплачивает 0,15% за каждый день отсрочки (857.500 руб. * 30 дней * 0,15% = 38.588 руб.)

В учете АО «Сигнал» были отражены такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90.01.1 Учтена сумма выручки от реализации лакокрасочной продукции 857.500 руб. Товарная накладная, счет-фактура
62 90.01.1 Сумма выручки от реализации лакокрасочной продукции увеличена на сумму процентов 38.588 руб. Товарная накладная, счет-фактура
51 62 Зачислены средства от ООО «Фаза» в счет оплаты за поставку товара (857.500 руб. + 38.588 руб.) 896.088 руб. Банковская выписка

Учет сумм НДС (счет 90.3)

Согласно договору поставки, ООО «Магнит» отгрузил АО «Маршал» партию товара (спортивный инвентарь). Стоимость поставки по договору — 457.000 руб., НДС 69.712 руб. Себестоимость товара — 305.400 руб. АО «Маршал» получает право собственность на партию спортивного инвентаря после осуществления оплаты.

В учете ООО «Магнит» были сделаны следующие записи:

Дт Кт Описание Сумма Документ
45 41 Отгружена партия спортивного инвентаря 305.400 руб. Товарная накладная
76 68.02 Начислена сумма НДС на стоимость отгруженного товара 69.712 руб. Счет-фактура
51 62 Зачислены средства от АО «Маршал» в счет оплаты за спортивный инвентарь 457.000 руб. Банковская выписка
62 91.01.1 Учтена сумма полученной выручки 457.000 руб. Банковская выписка
90.02.1 45 Себестоимость отгруженной партии спортивного инвентаря списана на расходы 305.400 руб. Калькуляция себестоимости

Отражения финансового результата в проводках — закрытие 90 счета

По итогам декабря 2015 года АО «Гигант»:

  • реализовано продукции 261.000 руб., НДС 39.814 руб.;
  • себестоимость реализации — 133.500 руб.

Определяя финансовый результат, бухгалтер АО «Гигант» сделал такие записи:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90.01.1 Учтена выручка от товаров, реализованных в декабре 2015 261.000 руб. Товарная накладная, счет-фактура
90.02.1 41 Себестоимость реализованных товаров списана на расходы 133.500 руб. Калькуляция себестоимости
90.3 68.02 Начислен НДС на сумму реализации 39.814 руб. Счет-фактура
51 62 Зачисление средств в счет оплаты за реализованную продукцию 261.000 руб. Банковская выписка
90.09 99 Отражен финансовый результат (прибыль) по итогам марта 2015 (261.000 руб. — 39.814 руб. — 133.500 руб.) 87.686 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

По итогам месяца было произведено закрытие счета 90 (90.1, 90.2, 90.3):

Дт Кт Описание Сумма Документ
90.1 90.9 Закрытие суммы полученной выручки, отраженной по счету 90.1 261.000 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
90.9 90.2 Закрытие суммы себестоимости, учтенной на счете 90.2 133.500 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
90.9 90.3 Закрытие суммы НДС, начисленного на счете 90.3 39.814 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

04 декабря 2017 4,3 мин 3124 Автор:

image

Счет 90 «Продажи» используется для отображения всей информации, необходимой для определения финансовых итогов деятельности компании по обычным видам деятельности

Счет 90 в бухгалтерском учете используется юридическими лицами для сбора сведений по обычным видам деятельности компании, позволяющим определить финансовые итоги деятельности. Здесь отображаются все поступившие доходы и понесенные издержки, напрямую связанные с обычными видами деятельности фирмы (реализация готовой продукции, товаров, полуфабрикатов, оказание услуги по сдаче помещений в аренду, транспортно-экспедиционные услуги и т. д.).

Счет 90 считается активно-пассивным. Для осуществления контроля над деятельностью и расчета финансового результата открываются дополнительные субсчета:

  • 90.01. Выручка – поступления от покупателей за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Субсчет пассивный: по кредиту отображается сумма полученной выручки в корреспонденции со счетом взаиморасчетов с покупателями.

    Примечание от автора! Согласно ПБУ при ведении бухгалтерского учета компания самостоятельно определяет, относятся ли появившиеся доходы к обычным видам деятельности или это прочие поступления.

    Выручка оприходуется в денежном выражении и равна поступившим активам от покупателя и (или) величине образовавшейся дебиторской задолженности (например, при неполной оплате товара или при реализации товаров, услуг в отсрочку платежа).

    Примечание от автора! Предусмотрен обособленный учет выручки по ОСН и по особым системам налогообложения.

    Для признания выручки должны быть выполнены следующие условия:

    есть подтверждение права фирмы получить данную выручку (наличие договора);

    можно определить полную сумму выручки;

    существует уверенность в получении компанией экономической выгоды от данной операции: получены активы в оплату или есть уверенность в их получении в будущем;

    право собственности на реализованную продукцию перешло покупателю (осуществлено выполнение работ и есть подтверждение, например, подписан акт);

    могут быть рассчитаны издержки, связанные с данной операцией.

  • 90.02. Себестоимость продаж– активный субсчет. Операции по этому счету отображаются одновременно с оприходованием выручки в корреспонденции со счетами учета активов, реализованных покупателю (43,41,44,20 и т. д.).

    Для предприятий, занимающихся сельским хозяйством: при реализации продукции по Дт90 фиксируется плановая себестоимость продуктов в течение отчетного периода, а также полученная разница между плановой и фактической себестоимостью на конец года.

    Для продавцов розничной торговли и осуществляющих учет товаров в продажных ценах: в дебете сч.90 фиксируется учетная цена реализованной продукции. Одновременно с этим проводится сторнирование сумм предоставленных скидок (начисленных накидок на товар), которые относились к реализованным товарам в корреспонденции со сч.42.

    Практический пример.

    ООО «Солнышко» закупило 30 телефонов у поставщика (закупочная стоимость товара составила 9,5 тыс. рублей за единицу, включая НДС) для последующей перепродажи. Бухгалтерский учет товаров ООО осуществляется в закупочных ценах. Цена реализации телефона – 11 тыс. руб. за шт. Данный товар закупался впервые и за месяц был полностью реализован.

    Отражение хозяйственных операций:

    Дт41 Кт60 – 241,5 тыс. рублей – поступление телефонов от поставщика.

    Дт19.03 Кт60 – 43,5 тыс. рублей – учет входного НДС.

    Дт50 Кт90.1– 330 тыс. руб. – получена выручка от продажи телефонов.

    Дт90.3 Кт68 – 50,3 тыс. руб. – НДС к уплате в ИФНС.

    Дт90.02 Кт41– 241,5 тыс. руб. – списание учетной стоимости проданных товаров.

    АНАЛИЗ СЧ.90

    Sнач

    Sнач

    50,3

    241,5

    330

    291,8

    330

    Sкон.

    Sкон.38,2

    Анализ 90 счета показал, что данной наценки достаточно для того, чтобы покрыть расходы и получить прибыль от продажи телефонов (Подробнее о расчете наценки в видео).

  • 90.03. НДС: на данном субсчете фиксируется информация о налоге на добавленную стоимость, которую продавец должен получить от заказчика и впоследствии перечислить в ИФНС.

    Примечание от автора! При заполнении декларации по НДС и исчислении налога к уплате необходимо соблюдение следующего соответствия данных: 90.01*18/118 = 90.03 (при реализации товаров, работ, услуг по ставке 18%).

  • 90.04. Для отражения информации о сумме акцизов, которая включена в цену реализованных активов.
  • 90.05. Суммы пошлин по экспорту продукции.
  • 90.09. Данный субсчет – исчисленный финансовый результат по обычным видам деятельности компании. Является активно-пассивным: дебетовое сальдо отражает убыток компании в текущем периоде, кредитовое – полученную прибыль.

Определение финансового результата

Информация на субсчетах для учета выручки, себестоимости, НДС и акцизов фиксируется накопительно в течение отчетного периода. Каждый месяц дебетовое сальдо (себестоимость, акцизы, НДС) сопоставляется кредитовому (выручка). Полученный результат – финансовый итог деятельности – данные со всех субсчетов будут отражаться одной суммой на субсчете 90.09. В конце месяца (операция по закрытию) финансовый результат работы организации с субсчета 90.09 переносится в дебет или кредит сч.99 соответственно.

Аналитический мониторинг

Аналитический мониторинг сч.90 бухгалтерского учета организовывается в компании по каждой разновидности товаров или услуг, реализованных в данном отчетном периоде (номенклатура организации). Также для более детального управленческого учета аналитика может проводиться по географии продаж, подразделениям компании и иным направлениям.

Нормативная база

Использование сч.90 для обобщения сведений, необходимых при расчете финансовых итогов работы предприятия по обычным видам деятельности, осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией (например, ПБУ 9/99 для определения выручки организации).

Ознакомиться с действующим планом счетов можно здесь.

Бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям со сч.90

  1. Поступление средств от покупателя за проданную продукцию, работы, услуги:

    Дт50 Кт90.01 – оплата наличными;

    Дт51 Кт90.01 – через расчетный счет;

    Дт52 Кт90.01 – поступления в валюте;

  2. Отображение выручки от реализации:

    Дт62 Кт90.01.

  3. Отображение себестоимости:

    Дт90.02 Кт20 – себестоимость работ, услуг;

    Дт90.02 Кт41 – учетная цена товаров.

  4. Сторнирование торговой наценки на предприятиях розничной торговли:

    Дт90 Кт42.

  5. НДС и акцизы, включенные в стоимость проданных товаров:

    Дт90.03 Кт68 – НДС;

    Дт90.04 Кт68 – акцизы.

  6. Финансовый результат по обычным видам деятельности:

    Дт99 Кт90.09 – убыток;

    Дт90.09 Кт99 – прибыль.

Понравилась статья?

+1

Мы в Телеграм. Только лучшие идеи и бизнес кейсы!

Обсудить

На 90 счете в бухгалтерском учете отражаются операции по реализации готовой продукции, товаров, услуг. Кроме того, счет используется для определения себестоимости продаж, начисленного НДС, выявления финансового результата.

Общая характеристика

90 счет «Продажи» используется для обобщения информации о полученных доходах и расходах по основному виду деятельности организации, будь то производство или торговые операции. Анализ финансовой информации о продажах позволяют провести субсчета 90 счета:

  • 90-1 – выручка от реализации товаров, продукции (учитывается с НДС);
  • 90-2 – себестоимость проданных товаров, услуг;
  • 90-3 – начисленный с реализации НДС;
  • 90-4 – акцизы;
  • 90-5 – экспортная пошлина;
  • 90-6 – общехозяйственные расходы, если учетная политика позволяет списывать их непосредственно на себестоимость без предварительного распределения;
  • 90-7 – коммерческие расходы торговых организаций;
  • 90-9 – полученная прибыль (убыток) как финансовый результат по итогам деятельности.

Выручка от реализации отражается по кредиту счета, на дебете собираются затраты. Субсчет 90-9 может быть сформирован как по дебету (при наличии прибыли), так и по кредиту (если фирма получила убыток).

90 счет является активно-пассивным, то есть его сальдо может быть как дебетовым (для субсчетов затрат), так и кредитовым (обороты по выручке). Но такое возможно только при подведении промежуточных итогов. Если речь идет об анализе определенного периода, то сальдо по 90 счету должно отсутствовать, счет полностью закрывается.

Проводки по реализации

Продажа продукции и услуг у большинства фирм отражается с применением лишь некоторых субсчетов 90 счета: 90-1, 90-2, 90-3 (у плательщиков НДС) и 90-9. Прочие субсчета используются в зависимости от особенностей основного вида деятельности.

В момент отгрузки товара или услуг определяется себестоимость проданной продукции. Если предприятие является плательщиком НДС, то налог должен быть начислен по результатам реализации и отражен в отгрузочных документах.

Читайте также!  Как сдавать отчетность по налогу на имущество организаций в 2020 году

Стандартные проводки по реализации следующие:

Дт Кт Назначение операции
62 90-1 Товар отгружен покупателю
90-2 20, 26, 44 Себестоимость проданного товара
90-3 68 Начислен НДС с продажи
90-7 44 Определены коммерческие расходы по продаже
90-9 99 Получена прибыль
99 90-9 Выявлен убыток

Пример 1. Организация отгрузила товар покупателю на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС 18% — 36 000 рублей, себестоимость проданной продукции составила 170 000 рублей. Оплата получена. В результате образовалась прибыль в размере 30 000 рублей. В учете будут сформированы проводки:

  • Дт 62 – Кт 90-1 (236 000 рублей) – продукция отгружена покупателю;
  • Дт 90-2 – Кт 20 (170 000 рублей) – списана себестоимость товара;
  • Дт 90-3 – Кт 68 (36 000 рублей) – начислен НДС с продажи;
  • Дт 90-9 – Кт 99 (30 000 рублей) – сформирован финансовый результат (получена прибыль).

Как видно из примера, дебетовый оборот по счету 90 полностью сопоставляется с кредитовым. Обороты по используемым субсчетам в течение года ведутся в накопительном режиме. При формировании баланса и определении конечных финансовых результатов счет должен будет закрыться.

Закрытие 90 счета

Как определить финансовый результат от продажи? Если кредитовый оборот субсчета 90-1 превышает полученные затраты, в том числе себестоимость, НДС, коммерческие расходы, то это означает, что организация получила прибыль. Сумма ее накапливается по дебету субсчета 90-9.

В обратной ситуации, когда субсчета по затратам суммарно превышают выручку от продажи, образуется убыток. Он отражается как кредитовый оборот счета 90-9.

По окончании года все субсчета 90 счета сводятся на субсчет 90-9, сальдо становится нулевым. Результаты по субсчету 90-9 списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате образуются следующие записи:

  • Дт 90-9 – Кт 99 – получена прибыль;
  • Кт 99 – Дт 90-9 – зафиксирован убыток.

Читайте также!  Новые коэффициенты-дефляторы на 2020 год

Пример 2. Общая реализация предприятия по итогам года составила 10 030 000 рублей, в том числе НДС 18% — 1 530 000 рублей. Себестоимость товара равна 9 645 000 рублей.  По итогам финансовой деятельности отчетного года выявлен убыток в размере 1 145 000 рублей. При закрытии 90 счета и реформации баланса проводки будут следующими:

  • Дт 90-1 – Кт 90-9 (10 030 000 рублей) – выручка от реализации;
  • Дт 90-9 – Кт 90-2 (9 645 000 рублей) — себестоимость;
  • Дт 90-9 – Кт 90-3 (1 530 000 рублей) — НДС;
  • Дт 99 – Дт 90-9 (1 145 000 рублей) – получен убыток.

Счет 90 используется для определения и анализа финансовой деятельности организации. Проводки по счету отражают все поступления и расходы по основному виду работ. По итогам года при закрытии 90 счета формируется прибыль или полученные убытки.

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий