Счет 59 в бухгалтерском учете: резервы под обесценение финансовых вложений

На чтение 17 мин. Просмотров 5 Опубликовано

image

Понятие резерва по обесценение финансовых вложений

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое и существенное снижение их стоимости. Для того, чтобы вложения были признаны обесцененными, их текущая рыночная стоимость должна быть ниже тех выгод, которые организация планирует получить от данных вложений.

Пункт 45 ПБУ предусматривает, что по итогам отчетного периода организация, владеющая ценными бумагами (акциями, облигациями и прочее), должна проводить анализ их учетной и рыночной стоимости. Если по итогам анализа было выявлено снижение рыночной стоимости по сравнению с учетными показателями, то их оценку в учете необходимо скорректировать.

Процедура создания резерва под обесценение ценных бумаг подразумевает осуществление операций по отражению корректировки учетной цены акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Следует отметить, что резерв создается по некотируемым акциям, а также по тем ценным бумагам, которые имеют котировки на фондовой бирже, а их рыночная стоимость подтверждается публикацией котировок. В зависимости от условий, предусмотренных учетной политикой, анализ рыночной стоимости ценных бумаг и, как следствие, формирование резерва под их обесценение, может проводится как по итогам года, так и в промежуточные отчетные периоды (месяц, квартал).

Для отражения операций по формированию резерва необходимо наличие следующих условий:

  1. По итогам 2-х последний отчетных периодов стоимость ценных бумаг отражена в учете существенно ниже их рыночной стоимости. Порог существенности определяет сама организация, фиксируя этот показатель в учетной политике.
  2. По итогам отчетного года показатель рыночной стоимости акции изменялся исключительно в направлении снижения.
  3. Информация о возможном повышении рыночной стоимости ценных бумаг отсутствует.

Учет резерва под обесценение ценных бумаг

Для отражения обобщенной информации о резерва, которые формирует организация под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, используют счет 59 — Резервы под обесценение финансовых вложений. Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого сформированного резерва.

Операция по формированию резерва под обесценение вложений отражается записью Дт 91/2 Кт 59.

Созданный резерв может быть расформирован (списан) при повышении курса зарегистрированных ценных бумаг, а также в случае их продажи. Списание резерва следует отразить проводкой Дт 59 Кт 91/1. Данной проводкой организация подтверждает, что финансовые вложения более не удовлетворяют критерию устойчивого и существенного снижения их стоимости. В случае выбытия финансовых вложений, расчетная стоимость которых была учтена при расчете резерва, сумма резерва отражается в учете финансовых результатов.

Формирование резерва

АО «Фараон» имеет в своем активе 1200 облигаций, учетная цена каждой из них составляет 312 руб. В течение января 2020 года в АО «Фараон» поступала информация о котировках данных акций. При этом средняя цена по акции составляла 275 руб. Согласно учетной политике, порог существенности составляет 5%.

Так как цена облигаций по сделкам (275 руб.) более чем на 5% ниже их учетной стоимости, (312 руб.), бухгалтером АО «Фараон» были сделаны проводки по формированию резерва под обесценение облигаций:

Дт Кт Описание Сумма Документ
91/2 59 Создан резерв под обесценение финансовых вложений ((1200 шт. *(312 руб. — 275 руб.)) 44 400 руб. Отчет о котировках

Списание резерва в связи с продажей акций

АО «Гигант» владеет 1420 акциями, первоначальная стоимость каждой из которых составляет 1200 руб. По итогам 2015 года рыночная стоимость каждой акции составляла 900 руб., в связи с чем был сформирован резерв под их обесценение в сумме 426 000 руб. ((1420 шт. * (1200 руб. — 900 руб.). В феврале 2020 года акции были проданы ООО «Фаворит» по цене 980 руб. за штуку, резерв под обесценение акций был списан на основании договора купли-продажи.

Бухгалтер АО «Гигант» отразил данные операции таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
76 91 Продажа акции ООО «Фаворит» отражена в учете (1420 шт. * 980 руб.) 1 391 600 руб. Договор купли-продажи
91 58 Реализованные акции списаны с баланса АО «Гигант» (1420 шт. * 1200 руб.) 1 704 000 руб. Договор купли-продажи
59 91 Списан резерв, ранее сформированный под обесценение акций 426 000 руб. Договор купли-продажи
51 76 Зачисление средств от ООО «Фаворит» в счет оплаты за приобретенные акции 1 391 600 руб. Банковская выписка

Документ

от 15.09.2021

Информация о выплате купонного дохода 15 сентября 2021 года

Платежи

Дата публикации:
15.09.2021
Дата изменения:
15.09.2021

Скачать doc, 30.5 кБ посмотреть

Информационное сообщение

Информационное сообщение о XVIII заседании Координационного совета по бухгалтерскому учету государств – участников СНГ, Москва, сентябрь 2021 г.

Координационный Совет СНГ

Дата публикации:
15.09.2021
Дата изменения:
15.09.2021

Скачать docx, 23.1 кБ посмотреть

Документ

О результатах размещения ОФЗ выпуска № 26238RMFS на аукционе 15 сентября 2021 г.

Аукционы

Дата публикации:
15.09.2021
Дата изменения:
15.09.2021

Скачать doc, 12.53 кБ посмотреть

Документ

Регламент Совета по стандартам бухгалтерского учета

Общая информация

Дата публикации:
15.09.2021
Дата изменения:
15.09.2021

Скачать docx, 53.94 кБ посмотреть

Документ

О результатах размещения ОФЗ выпуска № 26239RMFS на аукционе 15 сентября 2021 г.

Аукционы

Дата публикации:
15.09.2021
Дата изменения:
15.09.2021

Скачать doc, 12.54 кБ посмотреть

Информационное сообщение

Заседание Совета по аудиторской деятельности

Документы

Дата публикации:
14.09.2021
Дата изменения:
14.09.2021

Скачать docx, 21.22 кБ посмотреть

Протокол

от 09.09.2021 № 110

Протокол заседания Рабочего органа Совета по аудиторской деятельности от 09.09.2021 № 110

2021

Дата публикации:
14.09.2021
Дата изменения:
14.09.2021

Скачать docx, 100.35 кБ посмотреть

Информационное сообщение

Информационное сообщение о проведении 15 сентября 2021 года аукционов по размещению ОФЗ

Аукционы

Дата публикации:
14.09.2021
Дата изменения:
14.09.2021

Скачать docx, 12.67 кБ посмотреть

Письмо Минфина России

от 10.09.2021 № 24-03-08/73730

Письмо Минфина России от 10.09.2021 № 24-03-08/73730 «O направлении информации по вопросам размещения в единой информационной системе в сфере закупок сведений о договорах, заключенных по результатам закупок товаров, работ, услуг в соответст…

Новости

Дата публикации:
14.09.2021
Дата изменения:
14.09.2021

Скачать pdf, 359.89 кБ посмотреть

Документ

от 09.09.2021

Оперативные данные об остатках средств федерального бюджета в депозитах, бюджетных кредитах и ценных бумагах по сделкам РЕПО

Оперативные данные об остатках средств федерального…

Дата публикации:
13.09.2021
Дата изменения:
13.09.2021

Скачать xlsx, 26.57 кБ посмотреть

Протокол

от 09.09.2021 № 40

Протокол заочного голосования Совета по стандартам бухгалтерского учета от 09.09.2021 № 40

Приложение

Информация о деятельности Совета

Дата публикации:
13.09.2021
Дата изменения:
13.09.2021

Скачать docx, 29.24 кБ посмотреть

Информационное сообщение

Информационное сообщение о заседании Совета по стандартам бухгалтерского учета

Информация о деятельности Совета

Дата публикации:
10.09.2021
Дата изменения:
10.09.2021

Скачать docx, 16.27 кБ посмотреть

.

– 50 000 руб. – оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер укажет по строке 2340 стоимость оприходованных материалов в сумме 50 000 руб.

Обратите внимание: расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п.

1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть списание оценочных резервов

Такие резервы создают, чтобы отразить удешевление материально-производственных запасов и ценных бумаг, а также распределить убытки от списания крупных безнадежных долгов.

К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:

· резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов (п. 25 ПБУ 5/01);

· резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02);

· резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности).

Эти резервы создаются в обязательном порядке.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Текущая рыночная стоимость принадлежащих фирме материалов может оказаться ниже их фактической себестоимости. В этом случае у фирмы возникнет убыток.

Чтобы отразить этот убыток, в бухгалтерском учете создают резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Подробно о том, как создать резерв, рассказано в разделе «Отчет о финансовых результатах» → подразделе «Прочие доходы и расходы» → ситуации «Прочие расходы».

Сумму созданного резерва включают в состав доходов, если:

· в периоде, следующем за отчетным, рыночная стоимость материальных ценностей, по которым был создан резерв, увеличится;

· материально-производственные запасы, по которым создан резерв, были переданы в эксплуатацию или проданы.

В таких случаях бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91-1

– списана сумма резерва по материально-производственным запасам.

Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 отчета о финансовых результатах.

Пример

На балансе ЗАО «Актив» по состоянию на 30 сентября отчетного года числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича – 8 руб.

Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 руб. (20 000 шт. × 8 руб./шт.).

В течение года рыночные цены на кирпич этой марки устойчиво снижались. По официальным данным товарно-сырьевой биржи на 30 сентября отчетного года рыночная стоимость одного кирпича марки М-150 была равна 5 руб. за штуку.

Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 руб. (20 000 шт. × 5 руб./шт.).

Бухгалтер «Актива» принял решение создать резерв под снижение стоимости кирпича. При этом он сделал такую проводку в учете:

⇐ Предыдущая20212223242526272829Следующая ⇒

Дата публикования: 2015-11-01; Прочитано: 246 | Нарушение авторского права страницы

studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.001 с)…image

.

Счет 59 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Резервы под обесценение финансовых вложений», где создаются резервы по инвестициям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Рассмотрим примеры операций по счету 59 и проводки, формируемые по резерву под обесценение финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не может быть определена, должны проверяться на обесценение. Если проверка условий на обесценение подтверждает постоянное существенное понижение стоимости финансовых вложений, то предприятие должно создать для них резерв.

Обычно, текущая рыночная стоимость не может быть определена:

  • По акциям, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;
  • По вкладам в уставные капиталы ООО.

Сумма резерва формируется из разницы между первоначальной и расчетной стоимостью фин.вложений. Порядок создания резерва необходимо подробно прописать в учетной политике.

Следует заметить, что не по всем инвестициям созданные резервы учитываются на счете 59. Например, по предоставленным предприятием займам резерв создается на счете 63.

Важно знать, что проверка на обесценение финансовых вложений проводится не менее одного раза в год, и, как правило, по состоянию на 31 декабря.

Учет резерва под обесценение финансовых вложений ведется на 59 счете «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На схеме покажем движение по дебету и кредиту счета 59:

Аналитический учет по данному счету ведется по каждому резерву.

Рассмотрим пример, когда организация внесла вклад в уставной капитал ООО. В ООО в дальнейшем произошло:

  1. Уменьшение чистых активов;
  2. И в дальнейшем она ликвидирована.

Пример 1. Создание резерва под обесценение внесенного вклада

Допустим, организация внесла вклад в уставный капитал ООО — 200 000 руб. Чистые активы ООО на момент взноса вклада — 56 млн.руб. Уставной капитал — 1 млн. руб. В течение двух лет участник ООО не получал доход. Запросив баланс ООО, участник обнаружил уменьшение чистых активов до величины 20 млн.руб. В результате принято решение создать резерв под обесценение финансовых вложений пропорционально уменьшению стоимости чистых активов ООО.

В учете следует отразить проводки:

Это интересно:  Что показывает торговая наценка

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
91.2 59 128 600 Создан резерв под обесценение внесенного вклада Бухгалтерская справка расчет

20/56=35,7%

(200 000-(200 000*35,7%)=128600

Пример 2. Списание резерва под обесценение внесенного вклада

Далее, по прошествии еще двух лет, организация запросила отчетность у ООО, но ответа не получила. Тогда организация на сайте ФНС в разделе Электронные сервисы, зайдя в раздел «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента», ведя поиск ООО по ИНН, обнаружила, что ООО прекратила свою деятельность.

В учете следует отразить проводки:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
91.2 58 200000 Списана величина вклада вложенная в уставной капитал ликвидированного ООО Выписка из ЕГРЮЛ
59 91.1 128600 Списан резерв, образованный  по выбывшему вкладу Выписка из ЕГРЮЛ

Пример 3. Резерв под обесценение акций

Далее рассмотрим пример, когда организация приобрела акции АО, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг и в дальнейшем произошло уменьшение и  увеличение чистых активов.

Предположим, организации принадлежат 250 акций АО покупной (учетной) стоимостью 400 руб. за акцию. Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Стоимость чистых активов АО в расчете на одну акцию за 2015г. составила 300 руб., за 2016г. составила 420 руб.

В бухгалтерском учете за 2015 год следует отразить проводки по 59 счету:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
91.2 59 25000 Создан резерв под обесценение акций Бухгалтерская справка расчет

(400-300)*250=25000

За 2016 год следует отразить проводки:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
59 91.1 25000 Списана сумма резерва  Бухгалтерская справка

Поделитесь в соц.сетях:

Главная Самоучитель 1С 1С: Бухгалтерия Учет ТМЦ, складские операции в 1С: Бухгалтерия Обесценение запасов по ФСБУ 5/2019

Сравните аренду 1С в облаке и обслуживание локальной 1С –50% на online-курсы 1С Доступное образование от компании 1С image Станьте экспертом Scloud.ru image Станьте экспертом Scloud.ru! Вместе с Scloud публикуйте авторские статьи в блоге и инструкции на сайте scloud.ru. курсы Курс по программе «1С: Бухгалтерия» Начните работать в программе 1С: Бухгалтерия всего за 6 занятий image

2) Проанализировать остатки запасов на отчетную дату в разрезе сроков их нахождения на предприятии. Для этого можно составить отчет по остаткам товаров по срокам хранения (Склад – Остатки товаров по срокам хранения). 

Данный отчет показывает не сроки годности, а сроки хранения с момента поступления/создания каждой позиции

image

3) Составить перечень запасов, имеющих признаки обесценения, и указать их чистую цену продажи (Операции – Обесценение запасов). Признаки обесценения могут быть совершенно индивидуальные, разработанные Вашей организацией. Большой срок хранения еще не значит, что товар обесценивается, нужно рассматривать каждый случай индивидуально и объективно подходить к оценке. Данный документ не формирует проводок и нужен только для формирования Пояснения 4. Запасы в Бухгалтерской отчетности.  Чистой стоимостью продажи можно считать рыночную стоимость единицы запаса. Если она ниже той стоимости, которая числится за запасом в Вашей базе, то требуется уценка, и наоборот, при превышении чистой стоимости над стоимостью, которая в 1С, то требуется восстановить резерв. 

image

4) Автоматически, в ходе Закрытия месяца (Операции – Закрытие месяца), оценить запасы исходя из чистой цены продажи, если она окажется меньше фактической себестоимости (только в БП версии КОРП с релиза 3.0.88). Обесценение запасов можно проводить 1 раз в год, если оно не имеет необходимости для внутренних целей проводиться чаще. Формируются проводки Дт90.02.1 Кт14.02 – начисление резерва под обесценение стоимости товаров, без разбивки по подразделениям.

imageimage

5) Автоматически заполнить показатели резервов в Пояснении 4.1 “Наличие и движение запасов” из состава форм бухгалтерской отчетности. Отчеты – Регламентированные отчеты – Создать – Бухгалтерская отчетность – раздел «Пояснения 4. Запасы».

image

В версии БП ПРОФ Вы можете формировать резерв с помощью документа Операция, введенная вручную (Операции – Операции, введенные вручную), а в Пояснение 4.Запасы Бухгалтерской отчетности сумму обесценения вручную разделить на обесценение, связанное с выбытием и с убытком от снижения стоимости. Первое – при списании запасов, второе – при их обесценении. Следует отметить, что стандарт не требует отражать обесценение каждый раз, как Вы продали товар с уценкой. Его нужно отражать в случае, если у Вас на отчетную дату скопилось много просроченного товара и Вы ожидаете, что существенную часть его придется в следующем году продавать со скидкой или списывать. А если у Вас малое предприятие (имеет право на упрощенные методы ведения учета), то Вы можете вообще не выполнять это требование ФСБУ 5 – ничего не оценивать, никакие документы не вводить, проводки по счету 14 не отражать.

Переходите в облачную 1С от Scloud Тестовый период 14 дней — бесплатно С нами вы получите качественный сервис:
  • Удобно. Работайте везде, где есть интернет.
  • Доступно. Стоимость от 950 ₽ в месяц.
  • Надежно. 15 лет на рынке IT.
  • Безопасно. Ваши данные надежно защищены.
  • Быстро. Самая высокая скорость.*
  • Всегда рядом. Поддержка 24/7.

* По данным infostart.ru

Материалы по теме

Как создать подразделения второго уровня внутри подразделения? Загрузка банковской выписки: файловый обмен Настройка оборотно-сальдовой ведомости в 1С Бухгалтерия

–10% –10% скидка на 1С в облаке Месяц в подарок До 30 сентября оплатите аренду 1С и в октябре работайте бесплатно. Вы получите дополнительно:

  • 50% скидку на 1С-Отчетность для новых компаний.
  • 3 бесплатные консультации по функционалу 1С.
  • 10% скидку на аренду 1С при оплате за 6 мес.

Акция действует для всех новых клиентов.

Написать директору

Написать письмо директору

Пожалуйста, подождите: мы создаем для вас личный кабинет и подготавливаем рабочее место.

Счет сформирован

Вы можете оплатить его онлайн или банковским переводом в разделе “Счета и оплата” в Вашем Личном Кабинете.

Извините, произошла ошибка. Попробуйте позже. Забыли пароль? Выберите способ восстановления пароля и укажите свои данные. Мы пришлем вам ссылку для обновления пароля. Задать вопрос Напишите ваш вопрос, и менеджер Scloud свяжется c вами для консультации Регистрация Регистрация Вы уверены что хотите закрыть это окно? Регистрация будет прервана Регистрация прервана Вы исчерпали лимит попыток ввода SMS-кода. Начните регистрацию заново. Повторить регистрацию Выберите ваш регион Написать в Viber Отсканируйте QR-код с помощью приложения Viber на вашем смартфоне. Доступные конфигурации Выберите подходящий пакет программ или укажите конфигурации, требуемые к установке. Калькулятор самостоятельно определит подходящий пакет и стоимость

Предварительная стоимость: – 10%

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий

© 2023