Момент определения налоговой базы по НДС при реализации нежилого помещения

Для оплаты налогов предварительно требуется ознакомиться с правилами расчета – база НДС должна быть определена правильно. Данный показатель представляет собой стоимость по выполненным операциям.

Есть определение налоговой базы по НДС – она представляет собой совокупную стоимость по всем выполненным операциям реализации и авансам, которые были получены от потребителей.

Согласно существующему законодательству, есть несколько видов объектов, которые подлежат обложению налогом. Это операции продажи, проводимые в РФ, строительные работы, передача продукции или имущественных прав на территории государства, а также ввоз продукции на территорию страны.

В налоговую базу НДС включается стоимость продукта по рыночной стоимости, а также размер авансов. Особенность определения рыночной цены в том, что она должна соответствовать показателям цены на похожую продукцию. Чаще всего в договорах по умолчанию отображается именно рыночная цена.

Есть некоторые нюансы, которые требуется учесть при определении стоимости реализации. Ее расчет может различаться исходя из деятельности компании.

Если фирма реализует покупные товары, база будет равна разнице между ценой продажи с учетом добавленной стоимости и ценой приобретения с учетом налога. Если фирма занимается продажей объектов своего производства, формула будет более сложной. Необходимо учесть затраты на материалы, вычеты налога по покупке у поставщиков, которые снижают налогооблагаемую базу.

Если учет налога осуществляется раздельно, то есть были осуществлены операции, подлежащие уплате сбора и не подлежащие, либо по разным ставкам, база должна рассчитываться отдельно по каждому виду операции.

При ввозе товара в РФ в качестве величины для расчета сбора могут быть принят показатели таможенной стоимости, пошлин, акцизов. При проведении операций в пользу третьих лиц, базой будет сумма дохода.

image

Моментом определения налоговой базы НДС является осуществление следующих событий – отгрузка продукции потребителю, передача прав на имущество, переход собственности (актуально для не транспортируемых объектов), авансовая выплата в счет планируемых поставок и т.д.

К примеру, если покупатель оплачивает товар, который не является отгруженным по факту, это означает возникновение обязательств по зачислению сбора в бюджет с предоплаты. В случае выполнения организацией работ для своих нужд, порядок определения налоговой базы изменяется. Моментом возникновения платы будет последнее число периода.

Налоговая база по НДС определяется в денежном выражении – представляет собой прибыль организации, полученную за определенный период. При формировании налоговой базы по НДС учитывается размер ставки, облагается ли деятельность сборами.

Например, если по окончании периода компания не получила прибыль, либо терпела убытки, величина для расчета сбора будет равна нулю. Это связано с тем, что размер сбора не может быть отрицательным, может составлять положительное значение или ноль. Итоговая база составляет размер прибыли от продажи или операции после вычета из полученного значения понесенных расходов или убытков.

При осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров комиссии или агентских договоров плательщики для исчисления НБ НДС используют данные о сумме дохода, полученной ими в виде вознаграждения при исполнении договоров.

Таким же образом рассчитывается показатель при реализации залогодержателем предмета невостребованного сбора. На операции по продаже услуг, которые были оказаны на основании договоров комиссии, агентских договоров, соглашений, связанных с продажей, освобожденных от выплаты ставки, не распространяется освобождение от обложения, за исключением отдельных случаев, указанных в НК.

image

Если продукт по договору поставки был несоответствующего качества, чаще всего он возвращается поставщику только при согласовании действия обеими сторонами, либо если действие предусмотрено условиями договоренности.

Возврат поставщику можно назвать обратной продажей – это действие осуществляется по той же стоимости, по которой приобреталась продукция. Бывший потребитель выставляет счет-фактуру на сумму возврата. Документ проходит регистрацию в книге продаж.

Особенности расчета налоговой базы по НДС зависят от того, облагается ли товар сбором, какая действовала ставка. Например, если производится возврат продукции ненадлежащего качества, порядок действий потребителя зависит от того, была ли продукция принята к учету. Наиболее простой вариант – возвращение продукции, не принятой покупателем на учет.

Тогда рассчитывать сбор при возвращении покупателю не требуется. Если продукт был принят к учету, могут начаться споры с инстанциями ФНС, так как они будут предполагать, что произошла обратная продажа, что требуется начисление сбора и оформление счета – фактуры.

Импорт, или ввоз продукции – один из объектов налогообложения. В данном случае при расчете налоговой базы НДС может определяться стоимость материальных ценностей, которые подлежат ввозу, а также цена материалов, товаров для перепродажи, любого другого имущества.

Согласно ТК ТС, при импорте товаров платеж уплачивается таможенным органам. В случае ввоза из страны, с которой РФ заключила договор об отмене таможенного контроля, сбор выплачивается в органы ФНС. При расчете НДС, базы, учитывается, освобождается ли ввоз товаров от обложения, под какую процедуру помещается объект, какая ставка используется.

Различия НДФЛ и НДС Раздел 9 декларации НДС – как правильно заполнять НДС налогового агента на территории РФ Что означает без НДС в договоре

Налоговая база НДС — это сумма налогооблагаемых операций, кроме самой суммы налога. Полученная сумма используется для расчета и уплаты НДС в бюджет. Основная проблема заключается в сложности выявления точного момента определения налоговой базы: то есть в какой момент конкретная операция становится принимаемой к налогообложению.

Момент определения налоговой базы по НДС

О моменте определения налоговой базы НДС при реализации информация прописана в 1 параграфе статьи 167 НК РФ. В нем говорится, что ее определение осуществляется на одну из двух дат:

  1. Дата – день, в который выполняется отгрузка продукции, представляемой в виде работы, услуг либо в виде прав, передаваемых на имущество.
  2. Дата, когда происходит получение авансового платежа (полного или частичного) за доставленную продукцию, представляемую в виде работ, услуг, передачи имущественных прав.

Подобные формулировки означают, что установление налоговой базы и последующее начисление НДС производится при получении авансовой суммы от потенциального покупателя. Если поставщик работает без аванса, определение налога происходит в момент отгрузки товара. Но указываться в документации будет лишь та дата отгрузки, что была указана заказчику в первичном документе (накладной, счете-фактуре).

Если продаваемый товар обладает значительным весом и габаритами, то его отгрузка может быть разделена на несколько частей. В этой ситуации при оформлении документов будет устанавливаться та дата, когда будет произведено оформление первичного документа на последнюю часть поставки.

Также не надо забывать о нюансе, который присутствует в случае передачи покупателем аванса. Обязательно, когда произойдет получение аванса, необходимо выписать счет-фактуру на аванс, тем самым начислить сумму авансового НДС. После отгрузки этот документ обязан быть принят к вычету.

Стоит заметить, в отличие приведенных выше двух схем, переход прав собственности не имеет такой силы влияния. А это значит, если отгрузка продукции была совершена, то НДС следует уплатить в бюджет. И не имеет значения, были переданы права собственности на приобретенный товар или нет.

Интересную информацию про определение момента базы смотрите в видео:

Когда присутствуют особые моменты определения базы НДС?

Существуют и моменты, когда определение налоговой базы НДС происходит в ином порядке.

При невозможности произвести отгрузку или транспортировку продукции определение по НДС осуществляется так:

  • Если к реализации было представлено недвижимое имущество, то процедура начисления налога происходит в день, когда имущество передается с помощью передаточного акта.
  • Если в качестве продаваемого товара представлено движимое имущество, то в этой ситуации уплата налога происходит в день, когда осуществляется передача прав на собственность покупателю.
  • Если подготовленный для реализации товар хранится на складе, а сама процедура передачи его на склад была с заключением договора и предоставлением складского свидетельства. Здесь начисление налога происходит в день, когда была проведена реализация складского свидетельства.
  • Если были проведены уступки новым кредиторам в денежных требованиях, указанных в договоре о продаже товара, представляемого собой определенный вид работы или услуг, то начисление налога осуществляется в тот же день, когда была дана небольшая уступка требований или вообще снятие обязательств.
  • Подвергаются особому начислению в налоговую базу НДС по операциям такие процедуры, как передача прав на имущество, представляемое в виде жилых домов, помещений и долей в гаражах и местах для автомобилей. Начисление налога происходит в день, когда произошла уступка требования.
  • Если проводится осуществление продажи денежного требования, купленного у третьего лица, то начисление налога наступает в день, когда произошла уступка требования, либо когда должник выполнил свои обязательства.
  • Особые правила определения применяются и во время процесса передачи прав, имеющих связь с правами заключения договоров, а также аренды прав.

Особое начисление НДС происходит и у налогоплательщиков–экспортеров. Когда они получают суммы в полном или частичном объеме, начисление налога происходит при продаже товара, вывезенного ранее в таможенном режиме экспорта. К этой категории также относятся компании, занимающиеся предоставлением услуг, напрямую связанных с изготовлением продукции и последующей продажей экспортированного товара. Для этих налогоплательщиков определением налоговой базы является первый день следующего месяца.

В некоторых случаях начисление НДС вообще может не происходить с перечисленной предоплаты за изготовление товара, если длительность их исполнения превышает 6 месяцев.

НДС — один из бюджетообразующих федеральных налогов и один из самых популярных во всех экономических системах финансовых инструментов.

Согласно теории налогообложения НДС относится к косвенным налогам. Однако при детальном рассмотрении по сути это прямой налог — с прибыли, зарплаты, процентов, ренты, из которых и состоит добавочная стоимость, причем ложиться он бременем и повторным налогообложением на последних потребителей, а другие участника процессов производства и реализации выступают в роли налоговых агентов.

Сам налог впервые масштабно ввел директор по экономике Франции Морис Лоре, предварительно «испытав» его в тогда еще французской колонии – Кот-д ‘Ивуаре. Затем налог переняли и другие европейские страны. В Россию НДС пришел в 1992 году на смену советскому налогу с оборота через отдельный федеральный закон, а в нынешнем виде налог находится в 21 главе Налогового кодекса, вступившего в силу с 2001 года.

Как определить налоговую базу?

База для исчисления налога рассчитывается соответствующим образом по каждому объекту налогообложения.

К ним относятся:

  1. реализация товаров (услуг, работ);
  2. передача товаров (услуг, работ) для собственных нужд, расходные суммы по которым не относятся на вычет по 25 главе кодекса;
  3. ввоз товаров;
  4. осуществление строительно-монтажных действий для собственных нужд.

Перечень исключений приводится в статье 146 НК РФ и имеет по большей части социальную направленность.

Реализация

Итак, в случае продажи товаров на одном из этапов производства база налога формируется  из стоимости этих услуг, товаров, работ без учета в ней самого НДС. Стоимость должна соответствовать правилам формирования цен по сделкам между взаимозависимыми сторонами, прописанными в кодексе.

В случае получения аванса за товары, налоговая база равняется размеру этого аванса с включенным НДС, если:

  • производство товара не занимает более полугода;
  • не применяется нулевая ставка НДС;
  • не освобождаются от НДС.

Отгрузка товаров по уже полученному авансу, т. е. противоположная ситуация, база считается в обычном порядке.

В случае бартерной реализации или сделок на безвозмездной основе, оплате работы в натуральном виде и расчете между залогодателями и залогодержателями в натуральной форме (передаче в собственность) также база формируется как стоимость предметов.

При реализации организации как имущества, как в целом комплекса имущественных прав, предметов база НДС равна стоимости активов организации отдельно по каждому — плюс учитывается стоимость реализации путем уменьшения или увеличения на специальный коэффициент (поправочный коэффициент).

Передача

Когда физическое или юридическое лицо — плательщик НДС — передает товары для собственных нужд и выполняет строительно-монтажные работы для своих потребностей и не относит эти расходы к вычету по 25 главе кодекса, база приравнивается стоимости этих работ, товаров и услуг, рассчитываемой, опираясь на стоимость аналогичных (одинаковых по характеристикам) товаров в прошлом налоговом периоде или на рыночную их стоимость — без учета самого налога.

Строительно-монтажные работы учитываются полностью и фактически.

Ввоз

При импортном движении товаров на территорию Россию база по каждой отдельной группе товаров одного названия, типа, марки суммируется из:

  • таможенной стоимости;
  • таможенной пошлины;
  • акцизов.

При ввозе товаров, которые ранее вывозились для обработки или переработки, база определяется как стоимость этих работ.

Момент определения

Поскольку НДС удерживается всеми участниками этапов производства и продажи продукции, начиная от первоначального изготовителя (который приобретает материалы для производства тоже с добавленной стоимостью) и заканчивая непосредственным потребителем, возникает множество вопросов по поводу времени формирования налоговой базы по конкретному объекту.

Итак, момент определения базы указан в кодексе — статья 167:

  • момент отгрузки, передачи, ввоза;
  • момент оплаты.

Значит, получив оплату в счет предстоящей отгрузки необходимо в этот же день рассчитать налоговую базу и удержать НДС.

На практике момент отгрузки или оплаты подразумевает дату, которая указывается в первой хронологически первичной отчетности. Если объект невозможно отгрузить за один день, а требуется поэтапная отгрузка в несколько дней, то датой берется последний день, в которой выдан последний первичный документ.

Дата в акте выполненных работ считается днем оказания этих работ и моментом определения налоговой базы.

Время передачи права собственности на эти объекты при определении базы не учитывается.

Особое время для определения базы

Не всегда налоговая база датируется отгрузкой или оплатой/авансом, существуют свои нюансы и здесь.

Во-первых, если в хозяйственной операции участвуют товары, которые не транспортируются (например, недвижимость), то по нормам, начавшим действовать в 2014 году, база для исчисления налога считается по дате документа о передаче (как правило, передаточный акт), т. е. по дню его передачи. Этот момент считается днем передачи имущества и днем его отгрузки.

С движимым имуществом, не поддающимся транспортировке, налоговые агенты поступают так: определяют налоговую базу в день передачи права собственности.

Во-вторых, при реализации объектов, по договору хранения находящихся на складе, – по дате выдачи складского свидетельства (ценная бумага, выдаваемая товарным складом поставщику при передаче товаров на хранение, которое он вручает контрагенту при реализации товара, так как склад отгружает товар только по предъявлению складского свидетельства).

В-третьих, особый порядок предусмотрен для имущественных прав:

  • при уступке требования кредитором — в день уступки;
  • при передачи жилых объектов, машино-мест, гаражей — в день уступки;
  • при отчуждения денежного требования — день последующей уступки либо исполнения обязательства;
  • при передаче прав для заключения договоров, сделок — день передачи права;
  • при передачи арендных прав — день передачи права;
  • при реализации товаров по международным перевозкам, транспорта нефти и нефтепродуктов, газа, электроэнергии, товаров, перемещаемым через морские и речные порты, товаров, попадающих под процедуру таможенной переработки и таможенного транзита, при перевозки на экспорт внутренним водным транспортом, воздушным транспортом, железнодорожным транспортом, вывезенных припасов и т. д. по статье 165 кодекса — последний день квартала, день отгрузки, день окончания реорганизации. Все подробности пункта даны в статье 165 НК;

Читайте также:   НДС и бухгалтерский учет

В-четвертых, при производстве товаров более полугода база считается один раз — при реализации, если ведется раздельный учет, производимые товары есть в перечне Правительства под номером 468 и есть документ, удостоверяющий производство, превышающее полгода.

Строительно-монтажные работы

База рассчитывается в последний день каждого квартала, в котором исполняются работы.

Уменьшение налоговой базы

Существуют законные способы уменьшения налоговой базы НДС, такие мероприятия называются «налоговая оптимизация» и глубоко изучены и предложены в науках финансового менеджмента и экономики предприятия.

Вычет

Для стандартного уменьшения базы применим вычет — разница между исходящим и входящим НДС, которая является обложением одних и тех товаров несколько раз на этапах производства и реализации. Такая возможность не предусмотрена для налога с оборота, но известна в теории  и практике НДС.

Условия вычета:

  1. наличие счет-фактуры;
  2. оприходование товара;
  3. принятые товары будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Первичные документы

Также для минимизации налога следует тщательно работать над первичными документами, чтобы отдалить некоторые операции от попадания в объекты НДС. Например, при привычной реализации товара с авансовой оплатой в бухгалтерском учете отразить вместо аванса сделку заема, затем отразить сделку поставки без предоплаты, затем заключить договор взаимозачета. Даты в трех договорах не должны совпадать, как и размер заема и стоимость товара. Также требуется обоснование договоров. Такое оформление отчетности является законным, но злоупотреблять им не стоит, так как инспекторы камерального отдела заподозрят подвох и даже обвинят в уклонении от уплаты налогов со всеми негативными последствиями.

Другой вариант оформления — соглашение о задатке, который не относится к объектам НДС. Оптимально в таком случае перечислить налог после выполнения работ и услуг, так как без акта работ невозможно принять к вычету НДС покупателя.

В случае, если контрагент не является плательщиком НДС (работает на спецрежиме, например), чтобы не платить налог со всего товара на реализацию, вместо купли-продажи заключается альтернативная гражданская сделка — агентский договор, комиссионный договор, договор поручения. В таком случае агент — действительный плательщик НДС — по поручению принципала — контрагента без НДС — реализует товар от имени принципала, избегая налогообложения. Важно, чтобы поручитель выставил счет-фактуру на сумму реализации с наценкой, а не сумму, указанную в агентском договоре. Агент в своей счет-фактуре покажет эту разницу как вознаграждение за работу поручителя. Таким образом, обложение подвергнется часть суммы, которую лицо выплатило бы при сотрудничестве с обычным контрагентом-плательщиком НДС.

Также при поставке и отгрузке можно использовать вексель, который продавец предъявляет покупателю (вексель принадлежит продавцу). Покупатель переводит средства по векселю, затем заключается сделка о взаимозачете, где вместо оплаты по векселю значится товар.

Специальный режим

Помимо таких форм первичной документации, доступно использование упрощенной системы налогообложения, на которой налогоплательщик полностью освобождается от НДС. Однако переход на УСН может повлечь потерю контрагентов на общем режиме. Тогда возможна следующая система работы:

  • открытие ИП или ЮЛ, применяющих упрощенную систему;
  • закупка товара у поставщиков и реализация его своим ИП или фирмам на «упрощенке» с незначительной добавкой (1 %);
  • принятие к вычету НДС от поставщиков и уплаты оставшегося налога;
  • реализация товара через ИП или фирмы с нормальной добавленной стоимостью в розницу либо предприятиям со ставкой НДС 0 %.

Также можно выступать комиссионером в сделках и реализовывать товар своим мелким фирмам на упрощенной системе для дальнейшей нормальной торговле через них, и уплата налога с небольшого комиссионного платежа по агентскому договору.

Пример расчёта

ООО «Компания» приобрела товар на сумму 50 тысяч рублей и реализовала его за 80 тысяч рублей.

Входной НДС составляет 7627 рублей (50000*18/118).

По поставке есть счет-фактура. Значит, сумма принимается к вычету.

Исходящий НДС равен 12203 рубля.

НДС к уплате 4576 рублей.

Если же компания будет продавать этот товар своему ИП на упрощенной системе с добавкой 1 % – за 50500 рублей, НДС на выходе будет равняется 7703 рубля.

С учетом вычета к уплате налог 76 рублей.

Заключение

НДС — вездесущий налог, который платит каждый потребитель, однако официальными плательщиками налога выступают организации, осуществляющие деятельность, попадающую в объекты НДС.

Для уменьшения налоговой базы используется инструмент налоговой оптимизации, при этом учитывается, что:

  • способы оптимизации законны, но не должны быть явными для камерального отдела;
  • методам минимизации сопутствуют риски;
  • необходимо четко поставить цели и задачи предприятия, в связи с которыми оно выполняет эти операции — для возможного разъяснения при проверке отчетности;
  • применение оптимизации должно быть умеренно и соотноситься с выгодностью — не нужно использовать такие способы при нормальной налоговой нагрузке, процент налогов от общего дохода, меньший чем 4-5 %, считается стандартным.

Об авторе

Свежие публикации
  • 2017.04.05ПСНПатент на грузоперевозки для ИП в 2020 году
  • 2017.04.05ЕНВДЕНВД для ИП по грузоперевозкам в 2020 году
  • 2017.04.05Налог на прибыльСтавка налога на прибыль в 2020 году
  • 2017.04.04НДСНДС при экспорте товаров в 2020 году

Темы: БухгалтерияНалогообложениеОрганизация бизнеса Споры между налоговым ведомством и субъектами предпринимательства по налоговым обязательствам возникают достаточно часто. Основанием для них становится неверный расчет сумм, с которых нужно уплатить тот или иной налог. Одним из самых сложных моментов в налоговом учете является определение налоговой базы по НДС.

Оглавление: 1. Налоговая база по НДС: формула 2. Определение налоговой базы по НДС 3. Расчет налоговой базы по НДС

Налоговая база по НДС: формула

Каждый квартал у субъектов хозяйствования возникает необходимость расчета и уплаты НДС. Первоначально нужно определить, какие операции будут включаться в базу для расчета налога в каждом конкретном периоде.

Налоговая база по НДС — это стоимость товаров, услуг или работ.

Под обложение налогом на добавленную стоимость попадают такие операции, как:

  • реализация;
  • безвозмездная передача;
  • передача имущественных прав;
  • строительство и монтаж для собственных нужд;
  • импорт.

Если товар облагается акцизом, то при определении базы по НДС его стоимость учитывается вместе с суммой акциза.

При расчете НДС также участвуют и товары (услуги) переданные в неденежной (натуральной) форме.

Для целей налогообложения их стоимость определяется по рыночной цене аналогичных товаров или услуг.

По НДС действуют несколько налоговых ставок.

Поэтому при расчете базы по этому налогу нужно отдельно суммировать операции по каждому из размеров налоговой ставки — 20 %, 10 %, 0 %.

Определение налоговой базы по НДС

Для включения в базу по налогу на добавленную стоимость существует два временных момента. Они связаны с принятой у субъекта хозяйствования схемой реализации товаров, работ или услуг.

Во-первых, по факту передачи. В этом случае стоимость товаров включается в расчет НДС в момент фактической отгрузки товара покупателю. Если реализуется работа или услуга таким моментом будет составление акта приема-передачи.

Когда реализация растянута во времени, например, используется схема поставки товара частями, налоговая база по НДС определяется по последней операции. Моментом включения полной стоимости товара в нее будет окончательная отгрузка товара или окончание работы.

Например, по договору поставляется партия товара, при этом поставка растянута во времени. Первая часть отгрузки была совершена в январе, а последняя приходится на апрель. Вся стоимость товара будет учтена при определении базы по НДС во 2-ом квартале (момент окончательной отгрузки).

Во-вторых, по моменту авансирования. Если компания работает со своими клиентами по предоплате, то необходимость включения стоимости товара или услуги в налоговую базу возникает при получении аванса.

Расчет налоговой базы по НДС

Первым этапом расчета будет определение всех операций, принимаемых к учету в текущем налоговом периоде. Затем их распределяют по ставкам НДС.

При определении окончательной цены товара или услуги ее стоимость увеличивается на размер НДС. Таким образом, цена для покупателя будет определяться как стоимость товара, умноженная на соответствующую налоговую ставку плюс стоимость товара без НДС.

Дополнительно нужно учесть входящий НДС. Это суммы налога, которые уже включены в цену товаров или комплектующих, приобретенных компанией.

Например, фирма производит окна. Она закупает материалы для своего производства у компании, которая также является плательщиком НДС. Соответственно при реализации готовых окон необходимо вычесть уже уплаченный налог (принятый к учету у поставщика деталей).

Формула расчета налоговой базы будет выглядеть следующим образом:

НБ (НДС) = Цена (конечная) — Цена (входящая)

где:

  • цена (входящая) — стоимость товара или его комплектующих с учетом уплаченного поставщиком налога;
  • цена (конечная) — стоимость реализации товара или услуги продавцом, увеличенная на размер НДС.

Определение налоговой базы по НДС процесс сложный. Необходимо учитывать не только разные ставки налогообложения по видам деятельности, но и временные моменты для включения стоимости товара, работы и услуги в базу по этому налогу.

image

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, такая передача права собственности приравнивается к оггрзгзке.

Момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления — последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Это позволяет налогоплательщикам уплачивать НДС по частям за каждый налоговый период, в течение которого выполняются строительно-монтажные работы, вплоть до ввода объекта в эксплуатацию.

Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд — день совершения такой передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 11 ст. 167 НК РФ).

Организация ежегодно должна принимать учетную политику для целей налогообложения по НДС. Данная учетная политика обязательна для всех обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогообложения по НДС применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения приказом, распоряжением руководителя организации (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленного налога.

Если полученная сумма налога в каком-либо налоговом периоде меньше нуля, то она подлежит возмещению налогоплательщику либо зачету по другим налогам, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 3 ст. 173 НКРФ).

При реализации товаров (работ, услуг) налоговыми агентами сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме этими налогоплательщиками (п. 4 ст. 173 НК РФ).

Пример 5.32. Российская компания приобрела у иностранной компании, ведущей деятельность на территории РФ, товары, облагаемые по ставке 18%, на сумму 47 200 руб. Российская компания выступает налоговым агентом и обязана исчислить от суммы, выплачиваемой иностранной компании, НДС и в полном объеме уплатить его в бюджет.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна 7200 руб. (47 200 руб. х 15,25% : 100%).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками — при реализации товаров (работ, услуг) операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Иными словами, если организация или индивидуальный предприниматель, не являясь плательщиком НДС в связи с получением освобождения либо осуществлением необлагаемых операций, выставил покупателю счет-фактуру с НДС, то он обязан уплатить эту сумму НДС в бюджет. Причем сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Налоговый период, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом подразумевается период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

По НДС налоговым периодом является квартал.

Сроки представления декларации по НДС:

за I квартал — до 20 апреля;

за II квартал — до 20 июля;

за III квартал — до 20 октября;

за IV квартал — до 20 января следующего года. Сроки уплаты НДС за I квартал:

до 20 апреля — в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал;

до 20 мая — в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал;

до 20 июня — в размере 1/3,, суммы налога, начисленного за I квартал.

Пример 5.33. Сумма НДС, начисленного за I квартал 2009 г. составила 300 000 руб. Следовательно, НДС за I квартал 2009 г. должен быть уплачен:

до 20 апреля – в размере 100 000 руб. (300 000 руб.: 3);

до 20 мая в размере 100 000 руб.;

до 20 июня — в размере 100 000 руб.

Налог за II, III и IV кварталы осуществляется в аналогичном порядке.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) уплачивают налог по своему местонахождению (п. 3 ст. 174 НК РФ).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах (п. 2 ст. 174 НК РФ).

image



Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий