Иллюстрированный самоучитель по основам бухгалтерского учета

Краткосрочные финансовые вложения – это инвестиции, сделанные предприятием на срок до 1 года. Любые вклады, срок которых превышает 12 месяцев, считаются долгосрочными. Кратковременные вклады имеют несколько распространенных форм. Они характеризуются высокой ликвидностью и составляют часть оборотных активов предприятия. Одна из обязанностей таких вкладов – обеспечение денежных обязательств вкладчика.

image

Краткосрочные инвестиции. Виды и особенности

Ключевые и самые распространенные формы кратковременных инвестиций:

  • облигации;
  • сберегательные сертификаты;
  • векселя;
  • депозитные вклады сроком до 1 года.

Краткосрочные финансовые вложения имеют ряд особенностей, отличающих их от долговременных вкладов. Прежде всего, из-за своей высокой ликвидности они стоят наравне с готовыми средствами платежей. Краткосрочные инвестиции позволяют обеспечивать неотложные денежные обязательства организации. Помимо получения прибыли, инвесторы используют их как форму защиты денежных активов от инфляции и непредвиденных обстоятельств.

Краткосрочные инвестиции – это система, отличающаяся от долговременных вкладов. Кроме отличия в сроках, они разнятся своей формой, рисками и особенностями ведения учета. Но процессы оценки и анализа практически идентичны как для кратковременных, так и для долгосрочных вкладов.

Читайте также:  Временный договор с сезонным работником: как заключить правильно

Какими бывают кратковременные вклады?

Краткосрочные финансовые вложения могут иметь следующие формы:

  • ценные бумаги государственного и муниципального значения;
  • векселя, облигации и другие ценные бумаги предприятий;
  • вклады в уставный капитал предприятий, в том числе дочерних;
  • займы, предоставленные предприятиям;
  • депозиты в кредитных компаниях;
  • различные виды дебиторской задолженности;
  • вклады, сделанные по договору товарищества.

В этом списке представлены краткосрочные инвестиции, но они могут быть и долгосрочными. Всё зависит от срока вложения. Все распространенные виды вкладов могут быть сроком как менее, так и более 1 года.

Долгосрочные

Инвестиции аналогичны краткосрочным вложениям, но срок их погашения превышает 12 месяцев. Долгосрочная перспектива позволяет размещать свободные деньги:

  • в уставные капиталы отдельных или дочерних компаний;
  • дебиторские задолженности, полученные по договору уступки права требования;
  • в организации, на основании договоров.

Важно! Инвестиции с длительным сроком возвращения материальных средств относятся к группе высокого риска. Без правильно разработанной стратегии заемщик может потерять все вложения – при банкротстве предприятий или отсутствии их рентабельности.

Что не относится к кратковременным вкладам?

Есть ряд финансовых операций, которые не относятся к кратковременным вкладам:

  • личные акции, которые человек выкупает у акционеров;
  • векселя, которые были выданы продавцу в процессе расчета за товар или услугу;
  • материально-вещественное вложение в недвижимость, имеющее форму платы за временное пользование;
  • произведения искусства и драгоценные металлы, которые были куплены не для стандартных типов деятельности;
  • материально-вещественные активы;
  • нематериальные активы.

Если перечисленные операции используются как краткосрочные финансовые вложения, то такая инвестиция считается незаконной. Вкладчикам следует воздержаться от подобных сделок.

Направления кратковременных инвестиций. Куда стоит вкладывать?

Основные направления таких вкладов – сырье и материалы. Эти вложения имеют низкую степень риска, ведь экономическую ситуацию на ближайшие 12 месяцев легко спрогнозировать. Другие факторы, создающие риск – политическая обстановка в стране и курс внутренней валюты. Они также достаточно предсказуемы.

Зато краткосрочные инвестиции в ценные бумаги являются нежелательными. Такое вложение – всегда сознательный риск. Если такой вклад необходим, то лучше вкладывать в ликвидные бумаги, чтобы была возможность в любое время перевести инвестицию в деньги. Работать с ценными бумагами в годовом периоде может лишь опытный специалист, но даже он не обойдется без хорошей аналитической программы. Поэтому предприятия, которые решаются на кратковременные вклады в ценные бумаги, чаще всего обращаются за помощью к профессионалам. Некоторые заказывают консультацию, а другие – полное сопровождение инвестиционного процесса.

image

Финансовые вложения это

Рассматривая этот вопрос, можно дать достаточно широкий ответ. Чтобы максимально доступно раскрыть суть понятие, скажем так: финансовые вложения — это те же инвестиции в ценные бумаги, капиталы организаций или предоставление займа. Разумеется, основная задача — приносить прибыль.

Для тех потенциальных инвесторов, которые выбирают управление инвестициями с помощью специалистов, разнообразие процесса может стать определяющим моментом, когда возникнет вопрос — куда вложить деньги, чтобы они работали. Не стоит забывать о диверсификации, поскольку, чем больше «корзин, где хранятся яйца, тем целее будут они все».

Часто говорят о различных участниках финансовых вложений, и сразу в мыслях возникает образ доброго полицейского, у которого есть огромные суммы денег и он готов их вкладывать в различные проекты. На самом деле от правильности выбора вложений зависит судьба каждого из нас, несмотря на то, сколько рублей или долларов мы готовы вложить в 1, 2 или вовсе 10 проектов.

Директор филиала инвестиционной компании БКС Премьер1 Илья Рощупкин говорит о том, что перед праздниками, а также в предпраздничный сезон наблюдается рост финансовой грамотности населения по отношению к потенциальным вкладам. Все чаще рассматриваются новые привлекательные проекты, выбираются варианты для инвестиций.

По его мнению, «финансовые вложения должны начинаться с конкретных задач и сформулированных целей, положительно сказывающихся на результате. Деньги будут работать только тогда эффективнее, когда вы решите, сколько, как и в течение какого времени они будут работать».

Читайте также:  Сальдо. Понятие и содержание показателя.

А чтобы найти подходящий момент, стоит обратить внимание на наиболее востребованные виды и определить, что подходит вам сегодня, а что можно рассмотреть спустя какое-то время.

Особенности краткосрочных займов

Займы и кредиты, выданные на небольшой промежуток времени – очень популярный вид инвестиций. Эти краткосрочные инвестиции с фиксированной доходностью просты в оценке и управлении, поэтому доступны всем желающим. Но они имеют несколько особенностей:

  1. Предприятие желает уберечь себя от невозврата средств, поэтому ему нужны меры предосторожности.
  2. Первая из таких мер – повышение процентной ставки. Как правило, проценты по кратковременным займам намного выше, чем по долгосрочным.
  3. У предприятия есть возможность перевести инвестицию из кратковременной в долгосрочную и наоборот.

Исходя из этого, краткосрочные финансовые вложения в форме займов не всегда целесообразны. Высокий процент негативно сказывается на прибыли, и вкладывать финансы стоит лишь в том случае, если итоговый доход всё равно устраивает инвестора.

Увеличение и уменьшение краткосрочных вложений

Рост объема краткосрочных вложений говорит о наличии свободных средств, доступных для инвестиций на небольшой срок. Такие вложения менее рискованны, чем долгосрочные, быстро возвращаются и позволяют быстро компенсировать возможные убытки.

Примеры проводок:

  • Выдача займов сторонним организациям – Дт 58 – Кт 50;
  • Открытие депозита – Дт 58 – Кт 51;
  • Покупка ценных бумаг – Дт 58 – Кт 76.

Уменьшение краткосрочных вложений говорит о:

  • снижении деловой и финансовой активности;
  • нехватке оборотных средств;
  • приближении кризисной ситуации;
  • возврате займа или погашении ценных бумаг.

Снижение сумм по краткосрочным вложениям свидетельствует и о погашении обязательств. Средства, которые можно было бы вложить, использованы на погашение кредита. Это не свидетельствует о снижении финансовых показателей и приближении кризиса, а рассматривается, как перспектива на будущее. В следующем отчетном периоде эти суммы уже могут использоваться для активизации деятельности при условии аналогичного уровня доходов.

При выбытии вложений они фиксируются по кредиту 58-счета и дебету 91-го (субсчет 2).

Примеры проводок:

  • Утрата финансовых вложений – Дт 99 – Кт 58;
  • Прочее выбытие вложений – Дт 91.2 – Кт 58.

Краткосрочные инвестиции в бухгалтерском балансе

Что такое бухгалтерский баланс? Это основной способ систематизации имущества предприятия. Баланс включает в себя стоимость всего имущества, размер прибыли, задолженность и другие денежные величины, привязанные к конкретной дате. В качестве даты используется конец месяца, квартала или года. Если предприятие имеет дело с вкладами, то бухгалтерия обязана отразить краткосрочные финансовые вложения в балансе.

Бухгалтерский баланс включает в себя 2 части:

  • актив (состав имущества, его стоимость)e
  • пассив (обязательства предприятия).

Другими словами, пассив показывает формирование источников финансирования, а актив – направленность этих источников, конкретные примеры использования денежных средств. Актив и пассив должны иметь одинаковое денежное значение – в этом и есть суть бухгалтерского баланса. Отличия между активом и пассивом нарушают баланс.

Актив предприятия делится на 2 части:

  • оборотные активы;
  • внеоборотные активы.

Пассив состоит из 3 частей:

  • резервы и капитал;
  • кратковременные обязательства;
  • долговременные обязательства.

Из этого деления следует, что краткосрочные финансовые вложения исходят из пассива. Как правило, это кредиты и займы, дебиторские задолженности, а также другие платежи, крайний срок которых истекает не позднее, чем через 1 год. Краткосрочное инвестирование является более простым, чем долгосрочное. Но его обслуживание стоит достаточно дорого. Поэтому кратковременные вклады целесообразны только в ситуациях, когда прибыль выше процента по займу.

Читайте также:  Формулы расчета человеко-часов и человеко-дней

Зачастую краткосрочные финансовые вложения составляют основу внеоборотных активов. Это абсолютно нормальная практика, которую применяют многие организации. Но если компания производит финансирование долговременных проектов, используя краткосрочные инвестиции – это уже не очень правильно. Скорее всего, такая организация недостаточно надежна.

Краткосрочные финансовые вложения: определение и строка в балансе

Вложения в финансовые активы со сроком, не достигающим 12 месяцев (приобретенные права на дебиторку, краткосрочные процентные займы, депозиты, ценные бумаги, прочие финансовые вложения) — это краткосрочные финансовые вложения. Они отражаются в стр. 1240 баланса предприятия. Напомним, что 1240-я — одна из строк актива баланса, характеризующая оборотные активы предприятия.

ВАЖНО! П. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» указывает на то, что к числу краткосрочных финансовых вложений необходимо относить и собственные выкупленные акции предприятия. Однако это прямо противоречит абз. 4 п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Как быть? Существует общий юридический принцип, по которому противоречие между нормативными актами одного уровня (ПБУ 4/99 и ПБУ 19/02 — это нормативные документы одного уровня), разрешается в пользу того, который имеет более поздний срок принятия. В нашем случае следовать надлежит именно нормам ПБУ 19/02, так как оно вступило в силу в 2003 году, а ПБУ 4/99 — в 2000 году. Следовательно, не стоит относить собственные выкупленные акции предприятия к числу финансовых активов.

В стр. 1240 отражается сумма сальдо по Дт 58 (в части краткосрочных финансовых вложений), сальдо по Дт 73 (в части краткосрочных займов персоналу) и сальдо по Дт 55 (в части краткосрочных депозитов). Эта сумма должна быть уменьшена на сальдо по Кт 59 в части формирования резервов под краткосрочные финансовые вложения.

Сложность представляет тот факт, что для сч. 58 современного плана счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, далее — приказ № 94н) отсутствует деление на долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. При этом предприятие самостоятельно имеет право открывать субсчета первого и второго порядка в соответствии с целями своей учетной политики.

Кроме того, в инструкции по применению плана счетов (приказ № 94н) относительно сч. 58 прямо сказано, что предприятие обязано «обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах». Такое детальное деление к тому же значительно упростит процесс составления баланса предприятия.

Подробнее о том, как работать с планом счетов, можно узнать из статьи «План счетов для бухгалтерского учета».

Какая информация должна быть в бухгалтерской отчетности?

Если в бухгалтерском балансе предприятия появились краткосрочные финансовые вложения, то в бухотчетность должна быть включена следующая информация:

  1. Способы оценки вложений в зависимости от их типа.
  2. Варианты различных ситуаций, которые могут произойти при изменениях этих способов.
  3. Себестоимость инвестиций (в том числе тех, цену которых невозможно определить).
  4. Отличие актуальной цены от стоимости, указанной в предыдущем отчете.
  5. Стоимость залоговых бумаг (в том числе переданных другим предприятиям или лицам). Проданные бумаги в этот пункт не входят.
  6. Актуальная информация о резервах. Она нужна на тот случай, если вклады обесценятся. Бухгалтер должен указать размер и тип резервов, а также использованную их сумму за отчетный год.
  7. Информация о долговых бумагах и займах (дисконтная стоимость, методы предоставления дисконта).

Когда у юридического лица имеются в наличии свободные финансовые ресурсы, у него есть несколько путей их использования. Можно создать резервный фонд, можно потратить их на покупку нового, более современного оборудования или вложить их в другое предприятие. Последний вариант называется “финансовые вложения в развитие” или, иными словами, “инвестиции”. Об этом и пойдет речь далее.

Роль финансовых вложений

Вкладывать свои деньги в чужое дело всегда рискованно. Прежде чем решиться на такой шаг, нужно внимательно изучить рынок, положение фирмы на нем, какие у нее перспективы и проблемы. Если это новая идея, то, конечно же, подробно рассматривается бизнес-план, анализируются прогнозы и временные рамки возврата денег. Порой в этом непростом вопросе не обойтись без помощи специалистов, которые оценят степень риска и предложат наиболее выгодные варианты.

В любом случае финансовые вложения – это двигатель прогресса. Чем больше инвестиции (неважно, в какой сфере), тем больше шансов усовершенствоваться, а значит, повысить свою конкурентоспособность, положение на рынке, качество товаров, заработную плату работникам и так далее по цепочке. Самые развитые страны с высоким уровнем жизни – те, которым доверяют свои финансы другие государства.

Что можно отнести к финансовым вложениям

В бухгалтерском учете принято считать, что финансовыми вложениями являются:

  1. Ценные бумаги, выданные государственными или соответствующими муниципальными органами.
  2. Ценные бумаги посторонних организаций, на которых обязательно проставляется дата погашения и стоимость с процентами.
  3. Это могут быть простые вклады других фирм, даже дочерних.
  4. Финансовыми вложениями считаются займы одной организации другим.
  5. Депозиты в банках.
  6. Вклады в уставный фонд товариществ.

Условия существования финансовых вложений

Учет финансовых вложений в бухгалтерии будет осуществляться в том случае, если будут соблюдены некоторые условия. Во-первых, необходимо предоставить официально оформленные и подписанные документы, свидетельствующие о получении денежных средств и обязующие вернуть их с процентами.

Во-вторых, любая организация, предоставляющая инвестиции, должна понимать, что вместе с займами она получает финансовые риски:

  • увеличения цены и обесценивания денег;
  • неплатежеспособности должника;
  • объявления фирмы-заемщика банкротом и т. д.

И третье условие, которому должны соответствовать финансовые вложения: они обязаны приносить организации экономическую выгоду. Обычно она выражается в виде дохода в будущем времени и имеет форму процентов от инвестированной суммы.

Что нельзя отнести к финансовым вложениям

К финансовым вложениям относятся различные займы, но нужно четко понимать, какие бумаги могут ввести в заблуждение бухгалтера и посчитаться инвестициями, хотя они таковыми не являются. В законодательстве четко прописано, что не может считаться финансовыми вложениями:

  1. Акции, выпущенные предприятием для перепродажи или аннулирования.
  2. Расчет за товары или услуги с партнером векселем.
  3. Любые вложение в развитие собственного предприятия. Например, выделение денег на обновление оборудования или нематериальные активы, выступающие предметом займа.
  4. Любые драгоценные изделия, антикварные предметы, не являющиеся предметом основной деятельности.

Виды финансовых вложений

Классифицировать инвестиции можно по-разному. Наиболее популярно такое разделение на группы:

  • По отношению к установочному капиталу финансовые вложения могут или формировать его, или не касаться вообще. Например, акции и инвестиционные сертификаты выпускаются для формирования или пополнения основного капитала, а вот облигации, сберегательные сертификаты к нему отношения не имеют.
  • Форма собственности может быть государственной или частной.
  • Также имеет значение срок погашения: долгосрочные могут действовать более одного года, краткосрочные – лишь до 12 месяцев. Примеры такого рода финансовых вложений представлены на рисунке.

Виды ценных бумаг

Еще один немаловажный пункт – разобраться в том, какие могут быть ценные бумаги, считающиеся финансовыми вложениями.

В первую очередь это акция. Представляет собой ценную бумагу, выпущенную предприятием с целью формирования уставного капитала. Владелец акции имеет право на получение дивидендов, то есть процентов с прибыли, и может участвовать в общих собраниях для принятия управленческих решений.

Главным долговым обязательством является вексель. Это финансовый инструмент, с помощью которого можно управлять должником, указывая, какую сумму и к какому сроку он должен выплатить кредитору.

Облигация. Чаще всего она выдается государственными органами. Имеет первоначальную цену, которую должник должен возместить путем выкупа облигации. Кроме этого, он обязан заплатить фиксированный процент за право иметь или пользоваться облигацией.

Сберегательный сертификат – выдается кредитными организациями и свидетельствует об открытии депозитного вклада.

Счета для учета финансовых вложений

Учет финансовых вложений должен отображаться на бухгалтерских счетах. Согласно нормативной документации, активным счетом для отображения денежных потоков является 58 “Финансовые вложения”. Для отображения более конкретных операций открываются субсчета:

  • 58.1 – “Паи и акции”.
  • 58.2 – “Долговые ценные бумаги”.
  • 58.3 – “Долговые займы” (пассивный субсчет).
  • 58.4 – “Вклады по договору товарищества”.

Формирование первичной стоимости

Когда предприятие получает денежные инвестиции, возникает вопрос о том, как правильно их оценить и на какой баланс засчитать. Во многом это зависит от источников поступления. Они могут быть различными: приобретение ценных бумаг, получение в качестве вложений в уставный капитал, безвозмездное дарение, платежное поручение за поставленные товары или оказанные услуги и т. д. Финансовые вложения организации и методы первоначальной оценки первичной стоимости, в зависимости от источника поступления, представлены на рисунке.

Любое финансовое вложение в виде ценных бумаг должно быть принято организацией в соответствии с нормами и требованиями. Документ обязательно должен иметь такие составляющие:

  • название фирмы, выпустившей бумагу, название, серия, номер документа и остальные реквизиты, идентифицирующие его;
  • номинальная стоимость, сумма, уплаченная при покупке, и иные расходы, которые могут быть связаны с приобретением;
  • количество документов;
  • число, месяц и год приобретения, место хранения.

Финансовые вложения – это чрезвычайно важный источник инвестиций, которые являются настоящим двигателем прогресса.

Паркшеян Х.Р. к.э.н., доцент Институт Мировой экономики и информатизации

Оглавление журнала

6. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Важнейшим элементом бухгалтерского учета является оценка и учет финансовых вложений, доходов, расходов и потерь, связанных с финансовыми вложениями.

Вопрос. Каковы понятия и виды финансовых вложений?

Ответ. Финансовые вложения и операции с ценными бумагами как объекты учета вошли в современную учетную политику в связи с расширением рыночных отношений и развитием новых форм собственности.

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг, средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами. По срокам отвлечения средств финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. Затраты на приобретение акций других организаций, которые не котируются на бирже, и вклады в уставные капиталы иных организаций во всех случаях относят к долгосрочным финансовым вложениям, что связано с трудностями перепродажи акций и возврата инвестированных средств.

Вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже, а также на депозитные счета банков, в сберегательные сертификаты и другие легколиквидные финансовые авуары являются краткосрочными финансовыми вложениями, так как указанные объекты инвестиций без особых затруднений в любой момент могут быть реализованы или иным путем превращены в деньги.

Финансовые вложения учитываются на активных синтетических счетах «Долгосрочные финансовые вложения» и «Финансовые вложения». Акции, сертификаты и другие финансовые вложения оцениваются в бухгалтерском учете по фактическим затратам на их приобретение или по фактической сумме вложенных средств.

Вопрос. Как оформляются вложения в уставные капиталы других организаций?

Ответ. Вклады в уставные капиталы акционерных обществ, дочерних и зависимых обществ и других организаций отражаются по дебету счета «Долгосрочные финансовые вложения» и по кредиту счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет вклада в уставные капиталы.

Денежные средства, вложенные в уставный капитал другой организации, отражаются так:

    Валютные ценности пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка России, действовавшему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

    Передача в уставные капиталы других организаций основных средств, нематериальных активов, оборудования проводится соответственно по дебету счетов «Реализация и прочее выбытие основных средств», «Реализация прочих активов» и по кредиту сче­тов «Основные средства», «Нематериальные активы», «Оборудование к установке». При этом переданные объекты основных средств и нематериальных активов оцениваются по договорной стоимости. Суммы накопленной амортизации по переданным объектам закрываются и относятся в кредит счетов реализации бухгалтерскими записями:

      Объекты основных средств могут передаваться в качестве вклада в уставные капиталы других организаций без уступки права собственности на них. В этих случаях вклад в уставный капитал оформляется как передача объекта основных средств в полное хозяйственное ведение учреждаемой организации. При этом он не отражается по дебету счета «Долгосрочные финансовые вложения», так как не вызывает дополнительных затрат: объект не списывается в расход по кредиту счета «Основные средства», а продолжает числиться на этом счете обособленно от других объектов как переданный в полное хозяйственное ведение организации, выделившей определенный пай (часть) в своем уставном капитале. На этот объект продолжают начислять амортизацию, но относят ее не в дебет счетов по учету издержек производства и обращения, а в дебет счета «Прибыли и убытки», отражая таким образом затраты на финансовые инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от участия в уставном капитале другой организации.

      Вложенные в уставные капиталы других организаций материальные оборотные средства отражаются по договорной стоимости следующим образом:

        На счете «Долгосрочные финансовые вложения» для этих целей открыт субсчет «Паи и акции», на котором в разрезе каждой организации учитываются фактические инвестиции в их уставные капиталы. В аналитическом учете отражаются не только фактические затраты на инвестиции, но и сумма стоимости вкладов в уставный капитал иных предприятий.

        Вопрос. Как учитываются затраты на приобретение акций других организаций?

        Ответ. Акции других организаций приобретаются чаще всего за деньги. Если оплачивается полная стоимость определенного пакета акций другой организации, то фактические затраты записываются:

          В том случае, когда приобретенные акции котируются на бирже и организация не намерена получать от них доходы в течение длительного времени (более года), стоимость акций может учитываться по дебету счета №58-А «Финансовые вложения».

          Фактические затраты на приобретение акций других организаций учитываются по отдельным субсчетам, открываемым на счетах «Долгосрочные финансовые вложения» и «Финансовые вложения». В аналитическом учете затраты на приобретение акций учитываются по каждому акционерному обществу отдельно.

          Отражение затрат на приобретение акций по дебету счетов «Долгосрочные финансовые вложения» и «Финансовые вложения» можно провести по документам, подтверждающим факт приобретения акций. Акции, не оплаченные полностью, могут быть учтены на указанных выше счетах с отнесением непогашенной суммы на счета как кредиторская задолженность в случаях, когда организация-инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях при неполной оплате или при предварительных платежах по подписке на акции эти операции регистрируются в учете как дебиторская задолженность.

            К счету расчетов открывают аналитический счет «Расчеты по подписке на акции такого-то акционерного общества». После полного погашения обязательств по подписке и получения документов, подтверждающих финансовые вложения, расчеты по подписке на акции закрываются следующей бухгалтерской записью:

              Вопрос. Как осуществляется учет затрат на приобретение облигаций?

              Ответ. Облигации выпускают государство и коммерческие хозяйственные структуры на определенный срок, по истечении которого владелец получает сумму денег, равную номинальной стоимости облигаций и обусловленному проценту (например, купонному доходу).

              В зависимости от наступления срока погашения различают краткосрочные и долгосрочные облигации (срок погашения последних наступает не ранее чем через год). Соответственно фактические затраты на их приобретение учитывают по дебету счетов «Финансовые вложения» и «Долгосрочные финансовые вложения» на обособленных субсчетах «Облигации».

              Вопрос. Как осуществляется учет финансовых вложений в займы?

              Ответ. Денежные средства, выданные в долг, могут выступать не только в форме облигаций, их можно передавать взаймы по договору, по векселю и под другие обязательства.

              Вексель представляет собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее право его владельцу требовать по истечении срока обязательства уплаты обозначенной на векселе денежной суммы. Применение векселей в качестве долговых обязательств сопряжено с получением процентов по векселям их держателями.

              Во многих случаях векселя рассматриваются как обычные средства расчетов-платежа.

              Организация может предоставлять денежные средства взаймы на длительные сроки или на срок не свыше одного года, а иногда и на более короткий период. Следовательно, средства, переданные взаймы, достаточно четко подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Для их учета на счетах «Долгосрочные финансовые вложения» и «Финансовые вложения» открывают субсчета «Предоставленные займы» по заемщикам и срокам возврата займов.

              Денежные или валютные средства, переданные взаймы, отражаются бухгалтерской записью:

                Проценты по займам, начисленные к оплате за отчетный период, записываются по дебету счета «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета «Доходы будущих периодов».

                Поступления средств в погашение займов и процентов по ним отражаются на счетах следующим образом:

                  В том числе сумма поступивших процентов, ранее начисленных по данному займу, проводится в дебет счета «Доходы будущих периодов» и в кредит счета «Прибыли и убытки».

                  Вопрос. Как осуществляется учет реализации ценных бумаг?

                  Ответ. Операции по реализации на биржах и иным путем акций и облигаций других организаций, иных ценных бумаг, включая и государственные, и по погашению облигаций учитывают на счете №48-АП «Реализация прочих активов».

                  По дебету этого счета (на субсчете «Реализация ценных бумаг») записывают величину фактической балансовой стоимости ценных бумаг к моменту их реализации. Бухгалтерская запись:

                    Выручка от реализации ценных бумаг, поступившая на счета предприятия или зафиксированная как дебиторская задолженность (в зависимости от принятого организацией метода реализации), отражается по кредиту счета «Реализация прочих активов» в корреспонденции со счетами «Расчетные счета», «Валютные счета» («Расчеты с покупателями и заказчиками»).

                    В результате сопоставления балансовой стоимости и выручки от реализации ценных бумаг на счете «Реализация прочих активов» выявляется прибыль или убыток от этих операций. Как и другие счета реализации, этот счет закрывают ежемесячно. Финансовый результат переносят на счет «Прибыли и убытки».

                    По прибыли от реализации ценных бумаг делают следующую бухгалтерскую запись:

                      Поступления дивидендов и процентов по операциям, связанным с финансовыми вложениями, отражаются непосредственно на счете «Прибыли и убытки». Разницы в стоимости ценных бумаг также фиксируются непосредственно на счете финансовых результатов.

                      Возврат денежных средств по облигациям при их погашении вследствие окончания срока займа также отражается на счете «Реализация прочих активов».

                      Вопрос. Как учитываются доходы или убытки от разницы в стоимости ценных бумаг?

                      Ответ. Существуют два способа отражения в учете операций с ценными бумагами. Первый касается облигаций, выпущенных государством и субъектами Российской Федерации, и других государственных ценных бумаг. Разница между фактическими затратами на приобретение указанных облигаций и других ценных бумаг может относиться ежемесячно равномерными долями в течение срока их обращения на финансовые результаты деятельности организации-инвестора. Процедура списания разниц необходима для того, чтобы довести фактическую стоимость указанных облигаций и ценных бумаг в учете до их номинальной стоимости как раз к моменту их выкупа (погашения) должником.

                      При другом способе учета операций с другими облигациями и ценными бумагами разницу между ценой продажи и фактической себестоимостью облигаций и других долговых обязательств выявляют при продаже, погашении или ином виде их выбытия. Результаты относят в общеустановленном порядке на счет «Прибыли и убытки».

                      Вопрос. Как следует вести учет дивидендов по акциям?

                      Ответ. Доходы от участия в капитале других организаций, в том числе в форме дивидендов на акции, которыми владеет организация, поступают извне, т.е. перечисляются на расчетный (валютный) счет организации теми, кто эти доходы и дивиденды объявляет и выплачивает. По мере поступления таких доходов (дивидендов) на банковские счета организации их отражают на счете «Прибыли и убытки» следующей бухгалтерской записью:

                      Дебет сч. 51-А «Расчетные счета», №52-А «Валютные счета»,

                      Кредит сч. 99-АП «Прибыли и убытки».

                      Принцип начисления, признаваемый в большинстве стран мира, предполагает предварительное начисление доходов от дивидендов и процентов вне зависимости от факта их поступления на Расчетные счета организации.

                      Начисление предстоящих к поступлению доходов на капитал, дивидендов по акциям и процентов по облигациям не составляет большого труда. Необходимо только помнить, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, за исключением доходов по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам, облагаются налогом. Этот налог удерживается и уплачивается у источника выплаты доходов. Поэтому объявленные суммы доходов, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на суммы налогов.

                      Если организацией принято решение о предварительном начислении дивидендов и процентов, то начисление доходов отражается в бухгалтерском учете таким образом:

                      Дебет сч. 76-АП «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

                      Кредит сч. 99-АП «Прибыли и убытки».

                      После поступления начисленных сумм расчеты по этим доходам закрываются бухгалтерской записью:

                      Дебет сч. 51-А «Расчетные счета», №52-А «Валютные счета»,

                      Кредит сч. 58-А «Финансовые вложения».

                      Вопрос. Как учитываются доходы от финансовой аренды?

                      Ответ. Финансовые вложения в имущество, передаваемое в долгосрочную финансовую аренду, арендатор возмещает в течение всего срока такой аренды. Платежами арендатор погашает стоимость полученного имущества, а также проценты за предоставление рассрочки платежа (если такая уплата предусмотрена в договоре на долгосрочную аренду с правом выкупа). Эти проценты и представляют собой доход арендодателя, который зачисляется им на счет прибыли. Прибыль по операциям долгосрочной финансовой аренды отражается в бухгалтерском учете по мере наступления очередных сроков платежей. Ссылки

                      1 Одобрено на заседании Ученого Совета Института Мировой экономики и информатизации.

                      2 Применение в отношении нераспределенной прибыли понятий “движение” и “использование” не должно вводить в заблуждение. Средства нераспределенной прибыли не расходуются безвозвратно. Они постоянно обращаются в организации, меняя свою форму — из денежной в товарную и наоборот. При этом совокупная величина активов не изменяется. Как правило, сальдо по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” может лишь возрастать, свидетельствуя о процессе самофинансирования организации, приросте ее имущества по сравнению с суммой первоначальных вложений.

                      Оцените статью
                      Рейтинг автора
                      4,8
                      Материал подготовил
                      Максим Коновалов
                      Наш эксперт
                      Написано статей
                      127
                      А как считаете Вы?
                      Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
                      ли со статьей или есть что добавить?
                      Добавить комментарий