Что относится к прочим расходам в форме № 2 бухгалтерской отчетности

Опубликована 19.04.2018 Прочтения: 7895 Некоторые расходы и доходы предприятия невозможно связать с основной деятельностью, поэтому они относятся на отдельный счет 91. В статье описывается, какие расходы/доходы можно относить к прочим. Данная статья предназначена для лиц старше 18 лет А вам уже исполнилось 18?

Содержание

Счет 91 в бухгалтерском учете

Что включают в себя прочие расходы и доходы?

Примеры проводок со счетом 91

В процессе деятельности компании часто возникают доходы и расходы, которые невозможно связать с основной деятельностью, называются они прочими доходами и расходами и отображаются на отдельном счете 91.

91 счет бухгалтерского учета – это специальный счет, на котором отображаются операционные и внереализационные расходы, что не связаны с основной деятельностью предприятия.

Дебет счета 91 – прочие расходы компании, кредит – доходы.

Для удобства ведения учета выделены такие субсчета:

  • 1 – обороты по кредиту – поступления;
  • 2 – обороты по дебету – затраты;
  • 9 – сальдо прочих доходов и расходов компании.

На протяжении месяца поступления и выплаты накапливаются на субсчетах 91.1 и 91.2, а в конце месяца списываются на субсчет 91.9 и другие субсчета закрываются, проводки Дт 91.1 Кт 91.9, Дт 91.9 Кт 91.2.

В конце каждого отчетного периода закрывается счет 91, остаток списывается на счет 99, возможны следующие варианты проводок:

  1. Прочие доходы превышают прочие расходы за период – дополнительная прибыль предприятия – Дт 99 Кт 91.9.
  2. Прочие доходы меньше прочих расходов за отчетный период – уменьшение прибыли предприятия – Дт 91.9 Кт 99.

К прочим доходам и затратам, как правило, относятся поступления и издержки по следующим операциям:

  • аренда, продажа, переоценка основных средств и нематериальных активов;
  • списание безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности;
  • участие в капитале предприятий;
  • выплата штрафов и других компенсаций;
  • валютные операции;
  • выявление прибыли/убытков предыдущих периодов;
  • судебные споры, банковские операции и др.

Счет 91 может корреспондировать с разными счетами, например:

  1. По дебету: 01, 02, 03, 04, 07, 08, 10, 11, 14, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 28, 29, 58, 59, 60, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79, 81, 94, 98, 99.
  2. По кредиту: 07, 08, 10, 11, 14, 15, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 45, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 71, 73, 75, 76, 79, 81, 96, 98, 99.

С целью определения финансового результата для каждой операции аналитический учет по счету 91 ведется в разрезе отдельных операций.

image

К прочим доходам относятся:

  • доходы от сдачи в аренду собственных активов;
  • плата за использование патентов и других нематериальных активов, что принадлежат компании;
  • активы, что получены бесплатно;
  • доходы от продажи активов, что не относятся к основной деятельности;
  • дооценка основных средств;
  • списание кредиторской задолженности;
  • доходы от участия в капитале других организаций: дивиденды, проценты по акциям;
  • курсовые разницы;
  • полученные от контрагентов штрафные санкции, компенсации убытка;
  • прибыль предыдущих периодов, что не учтена ранее;
  • прочие доходы.

К прочим расходам относятся:

  • аренда активов для потребностей компании;
  • выплаты собственникам нематериальных активов;
  • уценка основных средств;
  • расходы на списание активов;
  • расходы, связанные с обслуживанием законсервированных активов;
  • расходы, что связаны с участием в капитале;
  • отчисления на формирование резервов;
  • безнадежная дебиторская задолженность;
  • уплаченные штрафы, пени, возмещения убытка;
  • потери от курсовых разниц;
  • благотворительность;
  • убыток прошлых периодов, что ранее не учтен;
  • оплата банковских услуг;
  • судебные расходы;
  • прочие расходы.

Стоит отметить, что чрезвычайные доходы и расходы не относятся к прочим, а списываются сразу с прибыли предприятия.

image

1. Компания, что занимается производством молочной продукции, сдает в аренду часть помещений. Арендная плата составляет 15 570 руб. – эта сумма относится к прочим доходам компании, так как сдача в аренду недвижимости не является профильной деятельностью данной компании.

  • Дт 76, 92 Кт 91.1 – 15 570 руб. – поступление арендной платы.
  • Дт 91.2 Кт 02, 10, 70, 69 – учет затрат, связанных с арендой помещения.

2. Компания в связи с перепрофилированием деятельности решила продать один из своих цехов. Цена продажи 150 000 руб. – относится к прочим доходам предприятия.

  • Дт 76, 92 Кт 91.1 – 150 000 руб. – поступление от продажи актива.
  • Дт 91.2 Кт 01 – списание остаточной стоимости актива, что продан.
  • Дт 91.2 Кт 68 (НДС) – НДС с продажи цеха.
  • Дт 91.2 Кт 20, 23, 25 – другие расходы, связанные с продажей.

3. Компания провела переоценку активов, по результатам которой стоимость основных средств снизилась.

  • Дт 91.2 Кт 01 – списание суммы уценки основных средств.
  • Дт 02 Кт 91.1 – корректировка суммы начисленной для этих активов амортизации.

Сообщите нам об ошибке

Вставить изображение Графические файлы до 5мб

Пожалуйста, заполните все необходимые поля.

Закрыть

Последний раз обновлено:

В состав прочих включают все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности. Их отражают по строкам 2310 и 2350 отчета о финансовых результатах.

О том, как определить, какие доходы (расходы) считаются полученными по обычным видам деятельности, а какие нет, смотрите раздел «Отчет о финансовых результатах» → подраздел «Выручка» → ситуацию «Строка 2110 “Выручка”».

В отчете о финансовых результатах отдельно указывают:

  • проценты к получению (например, по займам, которые выдала ваша фирма);
  • проценты к уплате (например, по займам, которые получила ваша фирма);
  • доходы от участия в других фирмах (например, дивиденды);
  • доходы и расходы от продажи основных средств или материалов;
  • курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий договоров, и др.

В бухгалтерском учете все эти суммы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 1 «Прочие доходы» и субсчета 2 «Прочие расходы».

Итак, расходы, которые не связаны с основной деятельностью, по ПБУ 10/99 считаются прочими и отражаются на счете 91. Кроме того, пунктом 13 ПБУ 10/99 к прочим расходам отнесены расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). В частности, это следующие расходы, связанные с пандемией COVID-19 (письмо Минфина от 15 июля 2020 г. № П3-14/2020):

  • отчисления в страховые фонды и заработная плата за время «президентских» и региональных нерабочих дней;
  • оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации в связи с коронавирусной инфекцией;
  • штрафы и выплаты за нарушение санитарно-эпидемиологического законодательства и требований во время действия режима повышенной готовности;
  • невозмещенные расходы по несостоявшимся служебным командировкам работников организации;
  • расходы на благотворительность, связанные с предотвращением инфекции (включая приобретение для медицинских учреждений специализированного оборудования, обеспечение бесплатным питанием граждан старше 65 лет и др.).

К счету 91 лучше открыть дополнительные субсчета второго порядка, которые соответствуют строкам отчета о финансовых результатах.

Тогда заполнять его будет легче.

Например, для учета доходов можно открыть следующие субсчета:

  • 91-1-1 «Проценты к получению»;
  • 91-1-2 «Доходы от участия в других фирмах»;
  • 91-1-3 «Прочие доходы».

Для заполнения отчета будет достаточно указать кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) оборот по тому или иному субсчету за отчетный период в соответствующей строке отчета.

Проценты по займам в балансе нужно показать или в составе прочих расходов, или в составе стоимости инвестиционного актива. На это обратил внимание Минфин России в рекомендациях аудиторам по проверке годовой отчетности за 2017 год (Приложение к письму Минфина России от 19 января 2018 г. № 07-04-09/2694). Другого порядка учета процентов по займам в бухучете быть не может. Те проценты, которые не включены в стоимость инвестиционного актива, сами по себе никакими активами не являются. То есть признавать их расходами будущих периодов нельзя.

НДС и акцизы в составе прочих доходов, как и в составе выручки, в отчете о финансовых результатах не показывают (п. 3 ПБУ 9/99).

Экспортные пошлины из состава выручки не исключаются. Основание – примечание 5 к форме отчета о финансовых результатах в приложении № 1 к приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н.

Экспортные пошлины не уменьшают доходы и в целях налогообложения прибыли (п. 1 Методических рекомендаций, утв. приказом МНС РФ от 21 августа 2002 г. № БГ-3-02/458).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Заказать бератор

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

–> 21 февраля 2021 4,7 мин 1162 Автор:

К прочим расходам в бухгалтерской отчетности относят затраты, которые напрямую не связаны с основным видом деятельности и не участвуют в формировании себестоимости. К ним можно отнести оплату по договорам лизингам, пеня, убытки прошлых лет и другие, список отрыт.

Прочие расходы не участвуют в себестоимости продукции, но влияют на финансовый результат компании. А он, в свою очередь, – на принятие управленческих решений. Для правильного отражения в отчетности данного типа затрат нужно руководствоваться нормативными актами как бухгалтерского, так и налогового учета.

Прочие или основные?

Все затраты организации делятся на те, которые связаны с основной деятельностью, и прочие. Каждая организация имеет право самостоятельно решать, какими принципами руководствоваться при разделении расходов. И это должно быть отражено во внутренней политике ведения бухгалтерского учета компании.

Чтобы сделать правильное разделение, бухгалтер должен использовать раздел 3 ПБУ № 10/99. В нем говорится, что основные расходы связаны с изготовлением и реализацией продукции, покупкой и продажей товаров, оказанием услуг и выполнением работ. То есть, это издержки, которые формируют себестоимость товаров, работ и услуг (п. 5).

Прочими расходами считаются те траты компании, которые не связаны с основным бизнесом, они не участвуют в формировании себестоимости продукции. В положении о бухгалтерском учете дан перечень затрат, которые организация может считать прочими. Это расходы, сделанные:

  • по договору лизинга;
  • при участии в УК других компаний;
  • при выбытии имущества фирмы, за исключением денежных средств, товаров и продукции.

Сюда же будут отнесены:

  • проценты за пользование кредитами и оплата услуг за них;
  • штрафные санкции за несоблюдение условий договоров;
  • возмещение ущерба, сделанного организацией;
  • просроченная дебиторская задолженность;
  • убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
  • разница валют со знаком «минус»;
  • отчисления на благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия;
  • прочие.

Перечень является открытым. Предприятие вправе причислить к ним затраты, не перечисленные в законодательном документе. Например, госпошлина не указана в основных издержках, ее нет и в прочих. Значит, организация может закрепить ее, как прочие, в своей учетной политике.

В нормативных документах также разъяснен порядок определения величины прочих расходов и порядок признания их в бухучете.

Признание расходов

Порядок признания в бухучете прочих расходов закреплен в п.п. 16-19 ПБУ 10/99. Для них, как и для основных, должны выполняться следующие условия:

  • траты делаются на основании заключенного договора;
  • сумма может быть определена;
  • есть уверенность, что в результате получится уменьшение экономической выгоды фирмы.

Важно! Если не выполнено хотя бы одно условие, то отнести затраты к расходам нельзя. Возникает дебиторская задолженность.

Штрафные санкции, возмещение за вред, нанесенный организацией, принимаются к бухгалтерскому учету в размере, назначенном судом, и в том отчетном периоде, когда принято решение.

Дебиторская и другие безнадежные задолженности учитываются в суммах, в которых они были приняты на бухгалтерский учет.

Бухгалтерские проводки

Принципы составления бухгалтерских проводок регулируются Планом счетов (Приказ Минфина РФ № 94н от 30.10.2000). Учет неосновных издержек ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы поступлений и затрат учитываются отдельно на субсчетах:

  • 91.1 – прочие доходы;
  • 91.2 – прочие расходы;
  • 91.9 – сальдо прочих расходов и доходов.

В конце месяца считаются обороты по дебету и кредиту. Сальдо записывается на субсчете 91.9 и в конце года переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Величины по субсчету 91.2 корреспондируют с разными счетами в зависимости от хозяйственной операции: сч. 01, сч. 02, сч. 10, сч. 50, сч. 52, сч. 62, сч. 76.

Таблица. Примеры проводок по субсчету 91.2

Содержание

Дебет

Кредит

Сумма для учета

Дата внесения в бухучет

Затраты по договору лизинга

91.2

20, 23, 29

Фактические суммы

Дата оплаты

Списана остаточная стоимость от выбытия ОС и НМА

91.2

01, 04

Остаточная стоимость

Дата выбытия

Списана просроченная дебиторская задолженность

91.2

60, 62, 76

Сумма постановки на бухучет

Дата истечение срока исковой давности, судебного решения

Начислена комиссия за банковские услуги

91.2

76

Фактическая сумма

Дата произведенных выплат

Начислены проценты за полученные займы

91.2

76, 66, 67

Сумма по договору

На конец месяца

Выплаты штрафов

91.2

60, 62, 76

Сумма по решению суда

Дата признания виновным или решением суда

Перечисления на благотворительность и культурно-спортивные мероприятия

91.2

76

Фактическая сумма перечислений

Дата предоставления средств

Аналитический учет по каждой хозяйственной операции следует вести отдельно, чтобы видеть полную картину каждой сделки.

Заполнение строки 2350

В строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах указываются затраты, связанные с получением соответствующего прочего дохода. Для заполнения берется оборот по дебету счета 91 субсчет 91.2 за отчетный период. Сюда не входят данные по счетам:

  • оплаты процентов;
  • НДС;
  • акцизов;
  • других обязательных платежей от своих контрагентов.

Величина прочих затрат может не показываться отдельной строкой, а быть учтенной в доходах по строке 2340, если это не противоречит правилам бухучета организации, и она не является существенной по результатам общего бизнеса компании.

К сведению. Существенность в общем показателе финансового результата обычно сравнивается с цифрой в 5% и более, но предприятие имеет право самостоятельно определить это значение и отразить его внутренним документом.

Существуют два варианта записи данных по строке 2350:

  1. Развернуто – в строчке показывается итоговое значение дебетового оборота по субсчету 91.2 без НДС, акцизов, процентов к уплате.
  2. Свернуто – указывается дебетовый оборот по несальдированным затратам по субсчету 91.2 за минусом кредитового оборота по сальдированным прочим доходам (субсчет 91.1) без затрат по ним.

Итоговая величина затрат, не относящихся к основным, записывается в отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Налоговый учет

На практике каждый бухгалтер сталкивался с издержками, не относящимися к основному виду коммерческой деятельности. При этом возникает вопрос, учитывать ли эти траты при определении налогооблагаемой базы. Чтобы не допустить ошибки, нужно обратиться к Налоговому кодексу ст. 265 «Внереализационные расходы». В ней дан список затрат, не относящихся к основному бизнесу, которыми разрешено уменьшать налогооблагаемую базу.

Список прочих расходов в Положении по бухгалтерскому учету отличается от перечня в Налоговом кодексе РФ. Встречаются ситуации, когда расходы учитываются в бухгалтерском учете, но не участвуют в расчете налогооблагаемой базы.

Перечень прочих расходов, указанный в Налоговом кодексе, открыт. Это значит, что могут относиться к внереализационным затратам другие, не перечисленные в нормативном документе. Главное при этом, чтобы затраты были документально правильно оформлены и являлись необходимыми для функционирования предприятия. В Налоговом кодексе также оговорен момент признания затрат для расчета налога на прибыль, который зависит от принятого в организации метода учета доходов и расходов.

Понравилась статья?

+1

Мы в Телеграм. Только лучшие идеи и бизнес кейсы!

Обсудить Затраты, которые бюджетная организация направляет на осуществление деятельности, указанной в учредительных документах, относятся к основным расходам. Остальные траты в бухучете отражаются отдельно. То же касается и доходов, которые получены от прочей деятельности. В статье расскажем, как организовать достоверный учет прочих доходов и расходов. 28 апреля 2018

Характеристика прочих доходов, прочих расходов

Прочие доходы — это совокупность денежных и материальных поступлений в пользу компании, которые были получены за оказание работ либо услуг, а также при реализации товарно-материальных ценностей. Однако такие виды деятельности нельзя отнести к основным.

Прочие расходы в бухгалтерском учете — это траты компании, которые направлены на осуществление операций, не связанных с обычными видами деятельности.

Напомним, что основная (обычная) деятельность (ОД) организации закреплена в уставе, а также в других учредительных документах. Ключевая характеристика ОД: деятельность, ради которой и было создано предприятие.

Определим, какие поступления и траты нельзя отнести в состав основных:

Прочие доходы включают в себя:

К прочим расходам относят:

  1. Поступления средств в результате реализации имущественных активов и товарно-материальных ценностей.
  2. Прибыль, полученная по договорам простого товарищества, по совместной деятельности.
  3. Поступающие штрафы, неустойки за нарушение условий договора партнерами.
  4. Положительные курсовые разницы.
  5. Проценты, уплаченные сторонними организациями или физлицами, за пользование заемными капиталами (проценты по договору займа).
  6. Безвозмездные передачи активов (объектов основных средств, ТМЦ, готовой продукции, НМА), в том числе и по договорам дарения.
  7. Положительные значения, полученные при переоценке активов компании.
  8. Поступление средств в счет возмещения убытков, порчи имущества, недостач.
  9. Иные доходные операции.
  1. Траты компании, связанные с выбытием и реализацией активов (основных средств, материально-производственных запасов).
  2. Оплата банковских услуг либо услуг кредитных организаций. Например, оплата процентов по кредитному договору.
  3. Уплата начисленных неустоек, пеней, штрафов в пользу партнеров по нарушениям условий соглашений, контрактов, договоров.
  4. Отрицательные курсовые разницы.
  5. Отчисления, связанные с формированием резервных фондов. Например, на создание резерва по сомнительным долгам.
  6. Уценка основных фондов организации и иных активов.
  7. Возмещение убытков третьих лиц, причиненных по вине экономического субъекта.
  8. Иные расходы компании.

Отметим, что действующее законодательство регламентирует порядок признания операций в составе прочих доходов и расходов. Так, например, п. 15-16 ПБУ 9/99 устанавливают, какие поступления могут быть отнесены в состав ПД. А вот п. 16-19 ПБУ 10/99 действуют для включения затрат в состав ПР.

Как отражать в учете

В соответствии с Приказом Минфина № 94н, для отражения прочих операций используется специальный счет бухгалтерского учета — 91. К данному бухсчету предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

  • 91-1 — для отражения доходных операций;
  • 91-2 — для учета затратных операций;
  • 91-9 — итоговое сальдо.

В течение всего календарного года итоги по субсчетам 91-1 и 91-2 не списываются и не объединяются. То есть итоги учитываются отдельно по каждому субсчету. И только по завершению финансового года данные бухгалтерского учета подлежат списанию.

Типовые проводки по отражению прочих операций:

Операция

Дебет

Кредит

Отражены доходные поступления от реализации ОС

62

91-1

Остаточная стоимость списанного объекта основных средств учтена в составе ПР

91-2

01

Просроченная кредиторская задолженность списана

60

91-1

Отражена отрицательная курсовая разница

91-2

52

Признана неустойка за нарушение условий договора

91-2

76

Излишки МПЗ оприходованы по результатам инвентаризации

10

91-1

Как списывать

Списываются прочие доходы и расходы проводкой

Дт 91-1 Кт 91-9.

А вот чтобы списать прочие расходы, проводка составляется следующая:

Дт 91-9 Кт 91-2.

Итоговое сальдо, сформированное по субсчету 91-9, подлежит списанию на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако бухгалтерская запись зависит от того, какое арифметическое значение было получено при отнесении прочих расходов и доходов на субсчет итогового сальдо.

Иными словами, если годовые обороты по прочим доходам превысили сумму годовых прочих трат, то в бухучете формируется запись:

Дт 91-9 Кт 99.

В случае превышения расходной части над доходной бухгалтер составляет обратную проводку:

Дт 99 Кт 91-9.

Данные бухгалтерские записи составляются непосредственно перед реформацией баланса и иной финансовой отчетности.

Статья подготовлена с использованием материалов КонсультантПлюс. Получить доступ Статья подготовлена с использованием материалов КонсультантПлюс. Получить доступ

Какие расходы относятся к прочим в бухучете

Все затраты любой организации можно упрощенно разделить на те, которые связаны с ее основной деятельностью, и прочие расходы. Формировать необходимые данные о прочих расходах в бухгалтерском учете нужно на основании гл. 3 ПБУ 10/99.

Согласно п. 11 данного нормативного акта, к прочим относят расходы, возникающие:

  • при сдаче во временное пользование активов организации;
  • при передаче прав пользования интеллектуальной собственностью;
  • от участия в уставных капиталах других организаций;
  • при выбытии основных средств и других активов, за исключением денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, услуг;
  • за пользование кредитами и займами;
  • при использовании услуг кредитных организаций;
  • в связи с созданием резервных фондов;
  • в виде штрафов за несоблюдение условий договора;
  • как убытки прошлых лет, признанные в данном году;
  • из-за невозможности взыскания дебиторской задолженности за давностью лет;
  • в виде курсовой разницы;
  • в результате уценки активов;
  • при выплате на различные благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия;
  • прочие расходы.

Для прочих расходов в бухгалтерском учете этот перечень является открытым.

Для коммерческой фирмы прочие расходы, как и затраты, связанные с ее основным видом деятельности, — это важная часть учетной системы, так как данная информация влияет на принятие правильных управленческих решений.

К расходам в бухучете предъявляются следующие требования:

Читайте также:  Больничный лист безработному в 2020: как получить, кто выдает, какие документы необходимо предоставить и куда, оплата

  • они должны быть осуществлены на основании какого-либо договора или в соответствии с законодательством;
  • расходы точно определены в денежном эквиваленте;
  • нет сомнения, что расходная операция приведет к уменьшению экономической выгоды.

Чтобы узнать больше об отражении результатов, не связанных с основной деятельностью, читайте статью «Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)».

Прочие доходы в бухгалтерском учете

Перечень прочих доходов является открытым и приведен он в пункте 7 ПБУ 9/99.

Так прочими доходами являются:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • курсовые разницы;
  • сумма дооценки активов;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • прочие доходы.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Связь затрат и прибылей с основными либо «прочими» видами занятий организации прослеживается на основании данных из выписки ЕГРЮЛ. В этом документе закреплены виды деятельности фирмы, указанные как основные при регистрации. Если затраты или получение денег не связаны с ведением именно этих видов деятельности, они при учете должны быть отнесены к прочим.

План бухгалтерских счетов 9/99 «Доходы организации» регламентирует отнесение финансов к тем или иным статьям. В главе 3 «Прочие поступления» приведен открытый перечень поступающих средств этого назначения. К ним бухгалтером принято относить:

  • средства, полученные в результате реализации основных активов;
  • проценты по займам, которые были предоставлены организации;
  • поступления, переданные безвозмездно;
  • средства, выплаченные вследствие ущерба (например, от страховиков);
  • убытки по прошлым годам;
  • разницы в курсах валют;
  • невозвратимые кредиторские задолженности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Список открыт – можно включить в него и другие финансовые поступления, отвечающие назначению «прочие». Они должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Примеры таких доходов – излишки, обнаруженные при инвентаризации, остатки годных материалов или запчастей после утилизации и пр.

Если предприятие занимается грузоперевозками и попутно сдает в аренду склад, доходы от аренды следует относить к прочим. Но если основное занятие фирмы – аренда складов, то прибыль от этого будет основным, а не прочим доходом.

Информация о прочих расходах содержится в упоминавшейся выше 3 главе ПБУ 9/99. Перечисление прочих расходов тоже содержится в открытом списке, это значит, что учетная политика вправе его расширить. Чаще всего приходится относить на баланс следующие виды прочих расходов:

  • убытки, понесенные при продаже основных средств производства;
  • проценты по получаемым займам;
  • затраты, связанные с заведением и обслуживанием счета в банке;
  • резервный фонд по сомнительным долгам (он должен быть в каждой организации);
  • пени, штрафы, денежные санкции за нарушение обязательств перед контрагентами и налоговиками;
  • убытки прошлых лет, признанные таковыми в отчетном периоде;
  • дебиторские долги, сроки которых уже истекли;
  • разница валют со знаком «минус».

ВНИМАНИЕ! Учетная политика вправе обосновывать отнесение к «прочим» и других видов затрат. Например, госпошлины и сумма налога на имущество прямо не указаны в списке основных расходов, их нет и в перечне «прочих», значит, предприятие самостоятельно может определить статью их учета.

Проводки для учета прочих расходов

Отражаются операции по прочим расходам на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого фиксируют расходы, а по кредиту — доходы. Для удобства учета рекомендуется использовать субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 91 в конце каждого месяца не имеет остатка — просчитываются обороты по дебету и кредиту, выводится их общее сальдо и записывается на субсчете 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Читайте также:  Как оплачивать больничный, который оформлен работнику в конце рабочего дня

Проводки будут выглядеть так:

Дт 91-9 Кт 99 — получена прибыль;

Дт 99 Кт 91-9 — получены убытки.

Аналитический учет прочих расходов на счете 91 рекомендуется вести отдельно по каждой из операций, чтобы иметь перед глазами полную картину их влияния на результат работы компании.

Общий остаток на счете 91 в последний день месяца получается нулевой, но на его субсчетах с начала года аккумулируются суммы по дебету и кредиту. В конце декабря на субсчет 91-9 переносятся суммы с субсчетов 91-1 и 91-2, собранные за год внутренними проводками:

Дт 91-1 Кт 91-9 — перенос сальдо прочих доходов.

Дт 91-9 Кт 91-2 — перенос сальдо прочих расходов.

В бухгалтерской отчетности прочие расходы указываются в отчете о финансовых результатах по строке 2350.

Порядок отражения прочих доходов в бухгалтерском учете

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее – План счетов бухгалтерского учета), для учета информации о прочих доходах и расходах отчетного периода необходимо использовать счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

91-1 “Прочие доходы”;

91-2 “Прочие расходы”;

91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Поступления прочих доходов отражается по кредиту субсчета 91-1 “Прочие доходы”.

В отчетности по бухгалтерии прочие доходы следует отражать в строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» – ОФР. Прочие расходы должны быть отражены в строке 2350 со знаком «минус». Если на конец отчетного периода на балансе образуется дебиторская или кредиторская задолженность, прочие доходы и расходы можно внести в ее состав.

ВНИМАНИЕ! Суммы в ОФР и в налоговых декларациях иногда могут несколько различаться из-за приводимых разниц прочих поступлений и затрат в налоговом и бухгалтерском учете.

Читайте также:  КБК пени по страховым взносам в 2018-2019 годах

Прочие расходы в налоговом учете – это…

В практике каждого бухгалтера имеются такие случаи, когда производятся затраты, не связанные с основной коммерческой деятельностью. Тогда возникает вопрос: можно ли отражать эти расходы при ведении налогового учета? Чтобы ответить на него, нужно обратиться к ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ, в которой указан список обоснованных для уменьшения налогооблагаемой базы трат, не относящихся к основной деятельности.

В реальности часто существуют такие траты организации, которые принимаются в бухгалтерском учете, но не могут быть учтены в налоговом учете. Бухгалтер должен их хорошо знать.

К ним, в частности, относятся:

  • штрафы и пени по налогам и платежам в государственный бюджет;
  • расходы на благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия и др.

Не все отраженные в бухучете затраты организации можно учесть при ведении налогового учета. Это создает временные разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02.

Налоговый кодекс: прочие расходы при налогообложении

Чтобы правильно сформировать полученную прибыль для расчета налога, необходимо руководствоваться специальным списком внереализационных расходов, который содержит ст. 265 НК РФ. Этот перечень включает:

  • затраты на содержание сданного в аренду имущества;
  • проценты, выплачиваемые за взятые займы;
  • отрицательные курсовые разницы;
  • расходы по выбытию основных средств;
  • судебные сборы и пошлины;
  • содержание неиспользуемого имущества;
  • штрафы за нарушение договорных условий.

К внереализационным расходам относят также убытки от стихийных бедствий, безнадежные долги, порчу материальных ценностей при отсутствии виновного лица и др.

Перечень таких расходов открыт. К нему могут быть отнесены другие траты предприятия, не относящиеся к производству и реализации. Главным при этом является то, что необходимо соблюдать условие, указанное в п. 1 ст. 252 НК, — затраты нужны для полноценной деятельности организации и должны быть оформлены документально надлежащим образом и со всеми необходимыми реквизитами.

Момент признания расхода для расчета налогов также оговорен в НК РФ. Если согласно учетной политике организации применяется метод начисления, то нужно пользоваться указаниями п. 7 ст. 272 НК РФ. При кассовом методе для списания внереализационных расходов необходимо руководствоваться п. 3 ст. 273 НК РФ.

Что говорит Налоговый кодекс о внереализационных расходах, вы узнаете из статьи «Ст. 265 НК РФ: вопросы и ответы».

Итоги

Достоверное отражение прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете помогает не только избавить компанию от претензий контролеров, но и получить информацию для принятия стратегических решений. Поэтому бухгалтеру важно правильно идентифицировать расходную хозяйственную операцию, оперируя нормами бухгалтерского и налогового законодательства.

Источники:

  • Налоговый кодекс РФ
  • Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Выводы о том, что означает изменение показателя

Не нормируется

Не нормируется

Негативный фактор

Позитивный фактор

Примечания

Показатель в статье рассматривается с точки зрения не бухучёта, а финансового менеджмента. Поэтому иногда он может определяться по-разному. Это зависит от авторского подхода.

В большинстве случаев в вузах принимают любой вариант определения, поскольку отклонения по разным подходам и формулам обычно находятся в пределах максимум нескольких процентов.

Показатель рассматривается в основном бесплатном сервисе финансовый анализ онлайн и некоторых других сервисах

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Если после расчёта показателей вам нужны выводы, посмотрите, пожалуйста, эту статью: выводы по финансовому анализу

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий